14
К внешним, или явным издержкам относятся те затраты, которые
предприятие несет в результате осуществления платежей за необходимые ему
ресурсы и услуги.
К таким затратам относятся, например, заработная плата наемным
работникам, выплата процентов по кредиту, рента за аренду земли, плата за
сырье и материалы, различные транспортные расходы и многое другое. В
обобщенном
виде можно сказать, что это те затраты, которые подкрепляются
платежными документами и проходят учет бухгалтерских документах.
Внутренние, или неявные (скрытые) издержки включают в себя затраты
ресурсов, принадлежащих предприятию. Это расходы, которые выступают в
форме денежных платежей поставщикам факторов производства и
промежуточных изделий [21, с.62].
Оценка внутренних издержек осуществляется либо с помощью
приравнивания стоимости собственных ресурсов к рыночным ценам
идентичных ресурсов, которые пришлось бы оплатить, если бы предприятие не
располагало ими, либо путем определения денежных платежей, которые могли
бы быть получены за самостоятельно используемый ресурс при наилучшем (из
возможных) способе его применения.
К внутренним издержкам относится также и возмещение усилий,
сопряженных с реализацией
предпринимательского таланта, риском,
управлением предприятием.
Вся совокупность усилий и риска предпринимателя возмещается в
форме дохода, называемого нормальной прибылью. Следовательно, во
внутренние издержки включается также нормальная прибыль как
вознаграждение за предпринимательский талант по управлению предприятием.
Бухгалтерские издержки отличаются от экономических тем, что они не
включают альтернативную стоимость факторов производства, принадлежащих
владельцам
производства. Иными слова, бухгалтерские издержки включают в
себя только явные затраты или издержки [26, с.58].
На учет издержек производства существенное влияние оказывает фактор
р
15
времени - тот период, за который происходит оценка как осуществленных
затрат, так и полученных результатов.
Поэтому, исходя из учета фактора времени, издержки производства
следует анализировать отдельно в краткосрочном и долгосрочном периодах.
При этом применение этих понятий не должно ассоциироваться со строго
определенным промежутком времени [10, с.67].
Для каждой отдельной отрасли эти понятия изменяются
в довольно
широком диапазоне. Поэтому для разделения краткосрочного и долгосрочного
периодов используется критерий неизменности или изменяемости условий
производства. Краткосрочный период - это период фиксированных
производственных мощностей. Он разный для предприятий различных
отраслей. Например, в растениеводстве в умеренном поясе - это год; в
металлургии - где-то пять лет и более; в розничной торговле -
это могут быть
недели или даже дни, и т.п.
Долгосрочный период - период изменяющихся мощностей, т.е. период,
связанный с реорганизацией, модернизацией, реконструкцией производства.
Следовательно, в этом случае изменяются и все виды издержек как результат
изменения стоимостной оценки каждого из используемых ресурсов.
Любые издержки производства зависят от количества используемых
ресурсов и
цен на услуги факторов производства. Связь между выпуском
продукции и минимально возможными затратами, необходимыми для его
обеспечения, описывается функцией издержек [21, с.94].
Функция издержек связана с производственной функцией.
Производственная функция представляет собой математическую формулу
зависимости между максимальным объемом производства и комбинацией
факторов производства. В теории производства традиционно используется
двухфакторная, производственная функция
вида: Q = f (L, K).
Она характеризует зависимость между максимально возможным
объемом выпуска (Q) и количествами применяемых ресурсов труда (L) и
капитала (K). Двухфакторная производственная функция может иметь как
р
16
табличную, так и графическую форму. Графической формой производственной
функции является изокванта. Изоквантой называется геометрическое место
точек, соответствующих всем комбинациям двух ресурсов, способным
произвести заданный объем продукта.
Ряд изоквант, отражающий наиболее максимально достижимый выпуск
продукции при любом данном наборе факторов производства, представляет
карта изоквант. Угол наклона изокванты соответствует предельной норме
технической замены
одного ресурса другим. Чем дальше изокванта от начала
координат, тем большему объему выпуска она соответствует (Рис. 2).
Рисунок 2 - Карта изоквант [20, с.95]
Производственная функция общего вида не разграничивает ресурсы,
предполагая их равное участие в процессе производства. Для оценки же
влияния каждого вида ресурсов на динамику выпуска продукции используется
анализ производственной функции во временных промежутках разной
протяженности (краткосрочный и долгосрочный периоды).
Краткосрочный временной период - это временной промежуток, в
течении которого производственный мощности остаются
постоянными. В
рамках краткосрочного периода объем производства может регулироваться
лишь с помощью изменения объемов переменных факторов производства.
В краткосрочном периоде при стабильности основополагающих условий
производства его издержки подразделяются на постоянные и переменные. Это
связано с тем, что обеспечения постоянных затрат определяют постоянные
р
17
издержки, соответственно, переменных затрат - переменные издержки. К
постоянным издержкам (FC - fixed cost) относятся те затраты, которые не
изменяют своей величины с изменением (сокращением или увеличением)
объема выпускаемой продукции [14, с.58].
К таким издержкам относятся затраты, связанные с использованием
зданий, сооружений, машин, оборудования, т.е. амортизация, а также затраты
на содержание персонала, рента и процент. Эти
издержки предприятие
вынуждено нести независимо от степени задействования производственных
мощностей, сокращения или расширения объема выпускаемой продукции.
Зависимость динамики постоянных издержек в ответ на изменение объема
выпуска продукции модно представить на графике следующим образом (Рис.3).
Рисунок 3 - Постоянные издержки [16, с.84]
К переменным издержкам (VC - variable costs) относятся те затраты,
которые изменяются вместе с изменением объемов выпускаемой продукции. К
ним относятся затраты, связанные с приобретением сырья, материалов, оплатой
труда. Если предприятие увеличивает объемы выпускаемой продукции, то для
этого необходимо больше закупить сырья и материалов, выплатить большую
сумму заработной платы наемным рабочим.
Зависимость изменений переменных
издержек в ответ на изменение
объема выпуска в графической форме можно представить следующим образом
(Рис. 4).
р
18
Рисунок 4 - Переменные издержки [25, с.91]
Постоянные и переменные издержки в сумме составляют общие (TC -
total costs), или валовые, издержки производства. Графически зависимость
общих издержек от динамики выпуска продукции может быть показана путем
наложения друг на друга графиков постоянных издержек и переменных
издержек (Рис. 5).
Рисунок 5 - Общие издержки [8, с.93]
В совокупности постоянные и переменные издержки равны сумме
внутренних и внешних издержек. Составляющие и постоянных, и переменных
издержек могут быть отнесены либо к внутренним, либо к внешним издержкам.
Наряду с анализом изменений суммарных постоянных, переменных и
общих издержек важно знать их величины, приходящиеся на единицу
продукции. Именно этот вид издержек
позволяет осуществлять сопоставление
затрат с ценой или выручкой, получаемой от реализации единицы продукции.
Средние издержки - издержки, приходящиеся на единицу продукции.
р
19
Они выступают в форме средних общих (ATC - average total costs),
средних постоянных (AFC - average fixed costs) и средних переменных
издержек (AVC - average variable costs) и рассчитываются путем деления
соответственно средних, постоянных и переменных издержек на количество
произведенной продукции(Q) (1):
ATC = TC / Q; AFC = FC / Q; AVC = VC / Q (1)
В краткосрочном периоде средние общие издержки равны сумме
средних постоянных издержек. Но в отличие от общих издержек средние общие
издержки не увеличиваются нарастающими
темпами по мере увеличения
количества производимой продукции, а сначала имеют тенденцию к снижению,
лишь затем возрастают. Таким же образом ведут себя и средние переменные
издержки. А вот средние постоянные издержки непрерывно понижаются по
мере роста объема производства в результате того, что данная сумма
постоянных издержек распределяется на все большее и
большее количество
единиц продукции [9, с.68].
Наглядно особенности изменения средних издержек в зависимости от
количества произведенной продукции в краткосрочном периоде можно
показать на следующем графике (Рис. 6).
Рисунок 6 - Изменение средних издержек в краткосрочном
периоде [9, с.75]
Предельные издержки - это такие издержки, которые обусловлены
р
20
затратами на производство дополнительной единицы продукции по отношению
к ранее выпушенному ее объему. Это обусловливается тем, что вовлечение
дополнительно того или иного ресурса, на который осуществляются затраты, в
различных ситуациях может вызвать весьма неравновеликие приращения
объема выпускаемой продукции. Поэтому необходимо знать величину
предельного продукта, который представляет собой приращение выпуска
продукции, вызванное
вовлечением в производство дополнительной единицы
того или иного ресурса при неизменном объеме использования других
ресурсов. Следовательно, предельные издержки можно получить путем деления
приращения полных общих издержек, затраченных на привлечение
дополнительной единицы ресурса, на величину физического предельного
продукта [31, с.59].
Изменение предельных издержек происходит подобно изменениям
средних общих и средних переменных издержек.
По мере увеличения
количества производимой продукции предельные издержки, аналогично
средним общим и средним переменным издержкам, сначала имеют тенденцию
к снижению и только по достижении определенного уровня объема
производства начинают возрастать. При этом стадия возрастания предельных
издержек имеет более ярко выраженный характер и более высокие темпы роста,
чет средние общие, средние постоянные
и средние переменные издержки.
Графически изменение предельных издержек в ответ на изменение
выпуска продукции может быть представлено в следующем виде (Рис.7).
Рисунок 7 - Изменение предельных издержек [32, с.97]
р
21
Средние постоянные издержки имеют четкую обратную связь с
выпуском продукции. Динамика суммарных общих издержек подчиняется
динамике общих переменных издержек, т.к. общие постоянные издержки
неизменны. Средние переменные издержки сначала убывают, а потом
возрастают. Таким же образом изменяются и связанные с ними суммарные
средние общие издержки. Причем вначале средние суммарные издержки
зависят
более от динамики средних постоянных издержек, а затем - от
динамики средних переменных издержек. Переломный момент, когда средние
общие издержки достигают своего минимума и начинают возрастать,
показывает минимальный уровень затрат, а следовательно, и уровни
максимально эффективного использования факторов производства, т.е.
производственных ресурсов, в расчете на единицу выпуска. Этот уровень
можно
считать началом для максимизации прибыли, минимизации убытка и
оптимизации выпуска.
1.3 Понятие планирования издержек
Предприятие в процессе производственно-хозяйственной деятельности
затрачивает различные ресурсы.
Эти затраты в планировании принято делить на единовременные и
текущие [30, с.58].
Единовременные затраты осуществляются в форме инвестиций на
различные инновационные мероприятия, связанные с расширением
производства, заменой выбывающих
основных фондов, модернизацией и
капитальным ремонтом основных фондов, техническим перевооружением,
реконструкцией и новым строительством, пополнением оборотных средств и
освоением новых видов деятельности. Единовременные затраты в свою очередь
делятся на предпроизводственные и капитальные вложения.
Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции,
работ, услуг и принимают форму издержек.
р
22
Основная часть издержек - затраты на производство и реализацию
продукции. Кроме них предприятие платит налоги, сборы, отчисления,
штрафы, пеню, неустойки, обусловленные действующим законодательством,
расходует средства на социальные нужды членов трудового коллектива и
благотворительную деятельность, а также финансирование текущих
мероприятий по формированию и реализации стратегии и тактики своего
развития [35, с.58].
Сумма указанных затрат
, выраженная в денежной форме за
определенный период времени, образует издержки предприятия. Уровень и
структура издержек предприятия используется при оценке эффективности его
деятельности, конкурентоспособности и устойчивости на товарных рынках.
Составной частью издержек предприятия является себестоимость
продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку
представляют собой текущие затраты. Их различие выражается в
следующем.
Во-первых, количественно себестоимость представляет собой только
часть издержек предприятия. Статьи издержек, которые входят в себестоимость
продукции, устанавливает государство. Таким образом, себестоимость
продукции - это нормированные издержки предприятия.
Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продукции,
предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Данный подход
ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от
попыток
производителя переложить на него часть своих издержек.
В-третьих, часть издержек непосредственно не связана с выпуском
продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается
вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества
произведенной и реализованной продукции.
Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация
текущих затрат предприятия, обеспечивающая
необходимые темпы роста
прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных,
трудовых и материальных ресурсов.
р
23
При разработке плана по себестоимости должны быть решены
следующие задачи [30, с.57]:
– выполнен анализ стоимостных показателей производственной
деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;
– выявлены возможности и уточнены размеры снижения себестоимости
продукции в планируемом году по сравнению с предшествующим периодом;
– составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой
продукции;
– выявлены нецелесообразные затраты и разработаны меры по их
ликвидации;
– определена рентабельность видов выпускаемой продукции и
производства;
– оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность
увеличения затрат на освоение производства новой продукции;
– создана база для разработки оптовых или розничных цен;
– разработаны меры по совершенствованию хозрасчетных
взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.
При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо
обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и
причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией
производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов,
топлива и энергии, потерь рабочего времени и доплат за
отступление от
нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин
и оборудования, аварий, брака, излишних расходов, вызванных
нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов,
нарушением технологической и трудовой дисциплины, изменением объема
работ по подготовке производства, освоению и внедрению новой техники и
технологии и т.д.
План по
издержкам предприятия состоит из следующих разделов:
1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на нее
р