52
планируемых заявителем научно-технического проекта (далее - Инициатор или
Заявитель) расходов по усредненным значениям структуры затрат на
выполнение НИОКР, который ежегодно рассчитывается согласно регулярной
отчетности Росстата. Указанный метод показывает среднеотраслевую
структуру расход средств, выделяемых из бюджета. Сметно-нормативный
метод применяется относительно любых НИОКР и является базой для анализа
обоснованности структуры и объемов выделенных уполномоченными
проверяющими органами средств, а также является плановой основой для
анализа за ходом исполнения проектов.
Метод бюджетной окупаемости позволяет с помощью расчета планового
срока возврата выделяемых денег в бюджет за счет налогов, определить
пороговый уровень стоимости работ на основании коммерциализации
результатов НИОКР, т.е. установить бюджетную и коммерческую
эффективность проекта. Метод позволяет оценить стоимость работ на этапе
НИР и ОКР, а также размер налогового возврата при производстве новой
наукоемкой продукции. Длительность периода (в годах, кварталах) между
началом производства и полным возмещением объема бюджетного
финансирования НИОКР с помощью суммы налогов, выплачиваемых
производителем новой наукоемкой продукции, является показателем срока
бюджетной окупаемости проекта относительно размера поступлений в местный
и федеральный бюджеты. Данные значения можно использовать на этапе
согласования и обоснования субсидий и субвенций, например, из федерального
бюджета в областной. Дополнительным параметром, который можно
использовать в методе бюджетной окупаемости, выступает показатель полной
окупаемости средств, которые предпринимателем были выделены из
внебюджетных источников (софинансирование) с целью начала производства
новой продукции.
С помощью методов экспертных оценок обеспечивается
профессиональная оценка научной новизны и практической значимости
реализуемого проекта, проводится анализ обоснованности его объемов и
53
структуры планируемых на НИОКР расходов, т. е. оценивается практическая
реализуемость проекта. Корректное использование метода экспертных оценок
достигается за счет численности и репрезентативности выбора экспертов.
Рассмотрим процедуру оценки стоимости работ. Используемый для
оценки стоимости работ сметно-нормативный (калькуляционный) метод
базируется на сравнении укрупненной сметы расходов, необходимой для
выполнения проекта и представляемой Заявителем, с народно-хозяйственными
нормативами, которые рассчитываются уполномоченным представителем
заказчика согласно ежегодно обновляемым сведениям Федеральной службы
государственной статистики (далее - Росстат). Наряду с народно-
хозяйственным нормативом также используется опытно-статистический
норматив, рассчитанный на основе фактических отчетных дынных,
накопленных ГУ «Государственное учреждение Дирекция целевых научно-
технических программ» в ходе реализации федеральной целевой программы
«Исследования и разработки по приоритетным направлениям развития научно-
технологического комплекса России на 2007-2013 годы».
Метод бюджетной окупаемости, применяемый для оценки стоимости
выполнения проекта для всех работ, итоги которых представляют собой
коммерциализацию и выпуск новой продукции, основывается на следующих
принципах.
1. План по объему производства и реализации продукции является как
налогооблагаемой базой. В РФ согласно правилам ведения бухгалтерского
отчета необходимо рассчитывать НДС, налог на прибыль, а также обязательные
отчисления в социальные фонды и подоходный налог.
2. Суммы, поступающие в бюджеты и фонды социального
страхования, начисленные к уплате необходимо суммировать. Итоговую сумму
налогов, поступающую в бюджеты всех уровней от дополнительного
производства новой наукоемкой продукции, необходимо сопоставить с
объемом бюджетного финансирования. Далее требуется рассчитать временную
точку, когда данные два значения сравняются.
54
3. В годах длительность периода от начала производства до полного
возмещения бюджетам всех уровней суммы финансирования проекта является
показателем срока бюджетной окупаемости по каждому проекту.
4. Дополнительно в рамках методики рассчитывается срок
окупаемости внебюджетного финансирования (софинансирования) проекта, а
также срок полной окупаемости всех расходов на проект.
Метод бюджетной окупаемости используется для определения срока
возврата в бюджет выделенных средств.
Метод экспертных оценок может быть использован при проведении
углубленной экспертизы отклонений установленных финансово-экономических
показателей от нормативных, которые были определены заказчиком как
обязательные. В случае большого количества заявок оценка и отбор проектов
проходят в два этапа. На первом этапе производится экспресс-оценка
стоимости работ (по всем конкурсам) и коммерческой привлекательности
проекта на основе краткой информации о проекте.
Рассмотрим оценку стоимости работ в соответствии с затратным
подходом. Оценку стоимости работ с помощью затратного подхода необходимо
проводить на основании укрупнения сметных расходов относительно статей
затрат составленных согласно Типовым методическим рекомендациям по учету
и калькулированию себестоимости научно-технической продукции.
1. При проведении экспресс-оценки стоимости работ (необходимо
использовать информацию, представленную в п. 2.11 «Структура затрат
бюджетного и внебюджетного финансирования» экспресс-заявки. По данным
пунктов 2.11.1 - 2.11.8 экспресс-заявки определяются расходы в разрезе статей
затрат, предусмотренных Росстатом РФ (Форма федерального статистического
наблюдения № 2-наука «Сведения о выполнении научных исследований и
разработок». Федеральная служба государственной статистики, Росстат):
затраты на оплату труда (без отчислений в фонды социального страхования);
оплата обязательных взносов в фонды социального страхования (п. 2.11.9
«Социальные налоги»); затраты на оборудование (п. 2.11.2 «Спецоборудование
55
для научных работ»); другие материальные затраты (сумма п. 2.11.1 «Прямые
материальные затраты» и п. 2.11.8 «Прочие прямые расходы»); прочие текущие
затраты (сумма п. 2.11.4 «Накладные расходы, в том числе зарплата АУП» - без
отчислений в фонды социального страхования и п. 2.11.6 «Командировочные
расходы»).
2. По каждой статье значение затрат, выраженное в тысячах рублей,
делят на общую сумму всех затрат и умножают на 100%. Таким образом,
каждый элемент затрат представляется в процентном весовом значении от
общей суммы затрат по проекту.
3. Определяется отклонение (в процентных пунктах) фактической
структуры расходов на выполнение работы от установленной как разность
между нормативным и процентным значениями запрашиваемых расходов.
4. Если процентное значение по одной из запрашиваемых статей
затрат не превышает его нормативное значение, то размер данной статьи затрат
принимается равным запрашиваемому размеру. Если процентное значение по
запрашиваемой статье затрат выше нормативного, то величину данной статьи
затрат необходимо принять равной нормативному значению, рассчитанному
как произведение запрашиваемой величины по статье затрат на значение
установленного норматива по этой же статье затрат.
5. В ходе проведения экспресс-оценки стоимости работ определяются
статьи затрат, требующие детального обоснования, а стоимость работ равна
сумме абсолютных значений по каждой статье затрат, рассчитанных в п. 4.
6. Аналогичным образом может быть произведено сопоставление
запрашиваемой суммы на выполнение работы с опытно-статистическим
нормативом для определенного приоритетного направления: живые системы,
индустрия наносистем и материалов, информационно-телекоммуникационные
технологии (информационные технологии), рациональное природопользование,
а также энергетика и энергосбережение.
7. Выбор того или иного норматива определяется конкретными
целями и задачами проводимой оценки. Данные нормативы не должны
56
представляться заявителям, так как они являются инструментом выявления
сверхнормативных затрат в структуре расходов на финансируемые проекты.
Для проведения экспресс-оценки стоимости работ и коммерческой
привлекательности проекта доходным подходом используется информация,
представленная в п. 2.12 «Коммерциализация ожидаемого результата»
экспресс-заявки. По данным пункта 2.12 производится расчет сроков
окупаемости средств бюджетного и внебюджетного финансирования.
1. Расчет срока бюджетной окупаемости проекта осуществляется
согласно правилам ведения бухгалтерского учета в РФ и может проводиться по
годам или кварталам. При этом можно учитывать инфляцию и коэффициент
дисконтирования.
2. В рамках предложенной методики учитываются налог на добавленную
стоимость (НДС), налог на прибыль (НП), а также обязательные отчисления в
социальные фонды и налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
3. Расчет сроков окупаемости в ходе экспресс-оценки проводят по трем
основным параметрам производства:
- объем дополнительного производства новой или усовершенствованной
высокотехнологичной продукции (включая НДС), тыс. руб. (далее - V);
- удельный вес себестоимости в объеме выпуска новой и
усовершенствованной высокотехнологичной продукции без НДС, % (далее -
dj);
- удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости (с учетом
социальных налогов), % (далее - d2).
При проведении экспресс-оценки сроков окупаемости планируемого
производства используют следующие допущения:
- административные и коммерческие расходы можно принять равными
нулю;
- не учитывается приобретение и продажа постоянных активов (здания и
сооружения, оборудование и другие основные фонды), а также расходы
будущих периодов;
57
- для приобретения оборудования не используется лизинг;
- не учитываются такие налоги как: земельный налог, налог с продаж и
другие налоги переносимые на текущие затраты, налог на имущество и другие
налоги, переносимые на финансовые результаты, акцизы, импортные и
экспортные пошлины.
Срок окупаемости проекта на основании исходной информации,
представленной в п. 2.12 экспресс-заявки, можно рассчитывать по следующему
алгоритму.
1. Затраты на сырье и материалы (с НДС):
Z
материалы
= V • d
1
• (100% - d
2
) (2)
где d1 - доля себестоимости в объеме выпуска новой и
усовершенствованной высокотехнологичной продукции без НДС, %;
d2 - доля расходов на оплату труда в себестоимости (с учетом
социальных налогов), %.
2. Заработная плата (без отчислений в фонды социального
страхования):
)%100()%100(
21
ddV
ЗП
(3)
где
- суммарный процент страховых взносов в ПФР, ФСС,
федеральный и территориальные фонды ОМС, %;
- ставка налога на добавленную стоимость (НДС), %.
3. Налог на добавленную стоимость:
))%100(1(
)%100()%100(
21
dd
V
ZV
НДС
матераилы
(4)
4. Налог на прибыль:
)1(
%100
))%100(
)%100(
(
1
d
V
ЗП
ZV
НП
матераилы
(5)
где
- ставка налога на прибыль, %.
5. Начисления на заработную плату:
58
)%100)(%100(
dd
21
V
ЗПНЗП
(6)
6. Налог на доходы физических лиц:
)%100)(%100(
dd
21
V
ЗПНДФЛ
(7)
где
- ставка налога на доходы физических лиц, %.
7. Сумма налогов всех уровней (федеральный, территориальный):
S
налогов
= НДС + НП + НЗП + НДФЛ. (8)
8. Срок бюджетной окупаемости рассчитывается как отношение объема
бюджетных средств и суммы налогов всех уровней:
t
бюджетная окупаемость
х S
объем бюджетного финансирования
/S
налогов
, (9)
где t
бюджетная окупаемость
- срок бюджетной окупаемости проекта,
S
объем бюджетного финансирования
- объем запрашиваемого бюджетного
финансирования на выполнение НИОКР,
S
налогов
- сумма налогов в бюджет всех уровней (НДС, отчисления в
фонды социального страхования, НДФЛ, налог на прибыль) для планируемого
производства новой наукоемкой продукции.
Срок окупаемости внебюджетного финансирования проекта по исходной
информации, представленной в п. 2.12 экспресс-заявки, рассчитывается по
следующему алгоритму.
1. Себестоимость продукции:
НЗПЗП
Z
С
матераилы
)%100(
, (10)
12121
%100
))%100((
)%100(
d
V
dddd
V
С
(11)
2. Налог на прибыль:
1
%100
))%100(
)%100(
d
V
ЗП
ZV
НП
матераилы
(12)
3. Чистая прибыль (убыток) для планируемого производства:
ЧП = V - C - НП. (13)
4. Суммарная чистая прибыль от проекта:
59
N
t
t
t
прибыльчисятая
r
ЧП
S
1
)1(
(14)
где ЧПt - чистая прибыль (убыток) для планируемого производства в t-м
году,
r - ставка дисконтирования;
N - время планируемого выпуска новой и усовершенствованной
высокотехнологичной продукции.
5. Срок окупаемости внебюджетных средств рассчитывается как
отношение планируемой суммы внебюджетного финансирования к чистой
прибыли проекта:
t
внебюджетная окупаемость
х S
объем внебюджетного финансирования
/S
чистая прибыль
, (15)
где t
внебюджетная окупаемость
- срок внебюджетной окупаемости проекта;
S
объем внебюджетного финансирования
- объем планируемого внебюджетного
финансирования производства;
S
чистая прибыль
- суммарная чистая прибыль для планируемого производства
новой и усовершенствованной высокотехнологичной продукции.
Экспресс-оценку привлекательности проекта на основании трех основных
параметров производства можно проводить с помощью таких критериев, как
чистая приведенная стоимость (NPV), дисконтированный срок окупаемости
(PBP), внутренняя норма рентабельности (IRR), а также других параметров,
позволяющих оценить эффективность затрат и показателей финансовой
состоятельности проекта.
На первом этапе, используя краткую информацию можно провести
экспресс-оценку стоимости работ (по всем конкурсам), установив при этом
основные статьи затрат, которые могут быть использованы для более
детального обоснования проекта, а также провести оценку перспектив
коммерциализации проекта на основании трех основных параметров
планируемого производства новой продукции.
На втором этапе проводится оценка стоимости выполнения работ
согласно полным детализированным сведениям о проекте. В рамках данного
60
этапа стоимость работ, рассчитанная на первом этапе, может быть
скорректирована.
Оценка стоимости работ согласно затратному подходу может быть
выполнена с помощью детализированной сметы расходов на основании
«Универсального формуляра подготовки исходных данных для оценки
стоимости работ» (далее - «УФ»), в котором содержится информация о сроках
исполнения и поквартальная смета затрат.
1. Расчет стоимости выполнения работ проводят аналогично расчетам
первого этапа на основании детализированной сметы затрат.
2. Членами конкурсной комиссии (эксперты по финансово-
экономической экспертизе) проверяется обоснованность каждой статьи затрат
по которой расходы превышают нормативные показатели. Статья затрат будет
считаться обоснованной только тогда, когда расходы по ней детально отражены
в «УФ», а цены на приобретаемое оборудование и материалы соответствуют
среднерыночным ценам, а сам объем закупаемого оборудования и материалов
для реализации работы обоснован и указаны прочие параметры, дающие
возможность провести оценку качества составленной сметы. В противном
случае статья затрат будет считаться необоснованной.
3. Итоговая стоимость работ рассчитывается как запрашиваемая
стоимость за вычетом необоснованных затрат.
Расчет стоимости работ (по всем конкурсам) и обоснование
коммерческой привлекательности проекта в рамках доходного подхода
проводится согласно детализированным сведениям о планируемом
производстве, представленным в «Формуляре коммерциализации расчета
коммерческой привлекательности проекта» (далее - «ФК»).
Срок окупаемости бюджетного финансирования и внебюджетных средств
может быть рассчитан по следующему алгоритму.
1. Объем дополнительного производства новой наукоемкой
продукции (п. 4.4. «Доходы от продаж») определяется путем перемножения п.
4.1 «План реализации при максимальном объеме производства», п. 4.2 «Объем
61
реализации (в единицах)» и п. 4.3 «Цена реализации (за единицу, с НДС)».
Данные пункты детально расписаны на листах № 4.1, 4.2, 4.3 «ФК».
2. Себестоимость выпуска новой наукоемкой продукции детально
расписывается по следующим статьям затрат:
а) затраты на основное сырье и материалы (п. 4.8 «Затраты на сырье и
материалы»). Данная статья рассчитывается путем перемножения п. 4.5
«Расходы сырья и материалов (в единицах)», п. 4.6 «Удельные затраты (на
единицу продукции)» и п. 4.7 «Цена сырья и материалов (за единицу, с НДС)».
Данные пункты детально расписаны на листах № 4.5, 4.6, 4.7, 4.8 «ФК»;
б) расходы на оплату труда работников, занимающихся
производством новой наукоемкой продукции (п. 4.9 «Персонал и заработная
плата (без отчислений в фонды социального страхования)») определяются
путем умножения численности персонала каждой категории на их
среднемесячную заработную плату (лист № 4.9 «ФК»);
в) производственная себестоимость, планируемой к выпуску новой
наукоемкой продукции суммируется с текущими затратами (п. 4.10 «Текущие
затраты»), которые включают прямые и общие производственные расходы,
административные и коммерческие расходы (лист № 4.10 «ФК»);
г) себестоимость новой наукоемкой продукции увеличивается на
размер амортизационных отчислений по основным производственным фондам
(лист № 4.11 «ФК») согласно правилам перенесения затрат на себестоимость
продукции, действующим в РФ;
д) себестоимости новой наукоемкой продукции также может при
необходимости увеличиваться на размер прочих затрат, необходимых для
выпуска данной продукции, в том числе расходы и проценты по кредитам,
дивиденды, лизинговые платежи и т.д.
3. Согласно данным «ФК» проводится оценка сроков окупаемости
бюджетного и внебюджетного финансирования.
4. Стоимость выполнения работ оценивается аналогично п. 7 первого
этапа.