11
производителя и реальными затратами. Подтвердить это можно проведя
анализ процесса изготовления готовой продукции. Только те затраты,
которые направлены на рост полезных качеств готовой продукции, можно
считать оправданными с точки зрения конечного потребителя. Основной
задачей службы поставок является создание условий для достижения
необходимого уровня цен.
Такого уровня цен можно достичь только теоретически, но на
практике, предприятиям, участвующим в процессе производства готовой
продукции, необходимо сделать большое количество вспомогательных
работ, ведущих к излишним затратам.
В табл. 1 представлена версия Майкла Р. Линдерса, оценивающего
долю логистических издержек в стоимости продукции [36, С.111].
Таблица 1
Доля логистических издержек в различных отраслях хозяйствования
Отрасль
Доля логистических издержек от оборота, %
Пищевая промышленность
Около 30
Производство металла и металлообработка
26 - 27
Химическая промышленность
20 - 25
Бумажная промышленность
16 - 17
Деревообработка
16 - 17
Сельскохозяйственная продукция
16 - 17
Электронные и электротехнические изделия
16
Текстильная промышленность
15
Машиностроение
Около 10
Проведенные нами исследования показывают, что необходимость в
контроле издержек и эффективном управлении логистическими издержками
недооценивается. Причиной возникновения может быть «скрытое» состояние
данных затрат в других статьях расходов.
Так, например, структура себестоимости согласно стандарту учетной
12
политики организации, представлена на рис. 1 [36, С.111].
Рис. 1. Структура затрат предприятия
В современном мире конкуренции с каждым днем все труднее достичь
финансового благополучия организации за счет обыденных способов
наращивания объемов производства или при помощи совершенствования
методов продвижения товара.
Основным инструментом получения конкурентных преимуществ
последнее время становится управление затратами. Предпринимать действия
по сокращению затрат можно только при толковом понимании методики их
определения и учета.
Учет полученных результатов, сведения о которых необходимы для
достоверной оценки эффективности соответствующих им логистических
затрат, также связан со значительными сложностями. На первый взгляд, если
предприятие рассматривается как целостная логистическая система,
Статья бухгалтерского учета
Сырье, материалы
Электроэнергия
Содержание
персонала
Эксплуатация
оборудования
Затраты на быт
Общепроизводстве
нные
Административные
Затраты по статье,
%
37,8
12,5
10,9
11,1
4,2
9,8
14,4
13
улучшение его конечных результатов деятельности может считаться
эффектом от логистики и напрямую сопоставляться с логистическими
затратами. Однако это будет верным только в том случае, когда полученное
улучшение итоговых показателей связано с управленческими решениями,
имевшими в рассматриваемый период только логистический характер.
Недостаток или отсутствие возможностей для анализа экономической
целесообразности некоторых видов возникающих логистических затрат
затрудняет формирование необходимой для принятия обоснованных
решений совокупности вариантов логистической деятельности,
осуществление межфункциональных компромиссов, являющихся
обязательными в логистике. Тем самым осложняется поиск решений,
позволяющих с минимальными затратами удовлетворять потребности
клиентов в логистическом обслуживании.
1.2 Классификация логистических издержек
В коммерческой деятельности предприятий большая доля затрат
связана с логистическими издержками. Эти затраты связаны с
транспортировкой, складированием материальных запасов и готовой
продукции, формированием оптимальных партий заказа, с затратами на
обеспечение информационных систем, и т.д.
Проанализировав научную литературу, можно сделать вывод о том, что
практически все авторы указывают на общепринятые классификации
логистических затрат по определенным критериям.
Для того чтобы разобрать более детально классификацию
логистических издержек, и выявить, в чём их отличие от основных издержек,
разберем вначале основные виды издержек.
В экономической литературе выделяют следующие основные виды
издержек (табл. 2):
14
Таблица 2
Основные виды издержек
Виды издержек
Сущность издержек
Постоянные издержки
затраты, имеющие место вне зависимости от объема
производства, например затраты на содержание зданий,
административного аппарата, на обслуживание.
Переменные издержки
затраты, непосредственно связанные с объемом
производства, изменяющиеся в зависимости от объема,
например затраты на материалы, сырье, полуфабрикаты,
сдельная оплата труда работников.
Полные (общие, валовые)
издержки
сумма постоянных и переменных издержек.
Прямые издержки производства
издержки производства конкретной продукции, которые
могут быть отнесены непосредственно на ее себестоимость
Издержки средние
средние величины издержек, приходящиеся на одно изделие,
на единицу продукции за определенный промежуток
времени, либо в партии товаров, либо по группе предприятий
Издержки эксплуатационные
расходы, связанные с эксплуатацией оборудования, машин,
транспортных средств, использованием, применением разных
видов средств производства и предметов хозяйственного
обихода
Таким образом, к издержкам относят:
- суммарные производственные затраты в процессе изготовления
конечной продукции;
- затраты, связанные с продажей готовой продукции;
- затраты, которые не относятся на производственную себестоимость
товаров;
- убытки, которые относятся на издержки.
Исходя из того, что логистика – это инструмент оптимизации
логистических потоков в цепях поставок от начального источника до
конечного потребителя, следует отметить, что важную роль при этом
занимают издержки, которые приходятся на выполнение операций,
охватывающих момент заказа потребителей и все действия по выполнению
этого заказа. Специалисты по логистике должны понимать, приносит ли
заказ прибыль и каким образом можно сократить издержки на его
выполнение.
15
Современные способы и приемы бухгалтерского учета не позволяют
выделить логистические издержки из общей суммы затрат на производство и
обращение продукции, а также из суммы расходов на продажу товаров.
Следует отметить, что не зависимо от классификации логистические
издержки влияют на совокупные затраты предприятия и на его
результативность в целом. В бухгалтерском учете не выделяют именно
затраты на логистику, что усложняет их оценку, анализ и влияние на
функционирование всей логистической системы промышленного
предприятия.
В отличие от традиционного подхода к учету издержек, логистика
предусматривает введение пооперационного учета издержек на всем пути
движения потоков. Учёт издержек по операциям даёт наглядную картину
того, как формируются затраты на те или иные процессы.
Таким образом, специфика учета логистических издержек состоит в
выявлении затрат на всех стадиях процесса движения материальных и
сопутствующих ему потоков и в группировке расходов не вокруг
подразделений предприятий, а вокруг процессов и операций, с которыми
связано поглощение ресурсов организации.
Анализ отечественной системы учета затрат и сопоставление
полученных результатов с классификациями логистических издержек,
приведенных в отечественных и зарубежных источниках, показал, что
используемое за рубежом деление логистических затрат может быть
адаптировано к российской практике, что даст возможность перевести ход
российского учета на международные стандарты.
Логистические издержки с целью их учета и регулирования по
функциям логистической системы целесообразно объединить в следующие
группы:
1) затраты на закупку материальных ресурсов (частично);
16
2) расходы на грузопереработку и перемещение грузов
(транспортировку);
3) затраты на складирование;
4) затраты, связанные с управлением логистической системой, в том
числе управление запасами;
5) затраты, связанные с потерями.
Ряд авторов придерживается другой группировки логистических
издержек:
операционные логистические затраты (на транспортировку,
складскую грузопереработку, затаривание, хранение, таможенное
оформление);
затраты на администрирование логистической системы
(управленческие расходы);
капитальные затраты на иммобилизацию средств в запасах,
затраты на покрытие логистических рисков (в т.ч. затраты на страхование
груза, страхование ответственности перевозчика/экспедитора, и пр.).
По мнению бизнес-тренера в области Консалтинговой группы «Здесь и
Сейчас» И. Лысенковой, логистические издержки бывают (табл. 3) [45]:
Таблица 3
Логистические издержки предприятия
Признак издержек
Виды издержек
По степени создания добавленной
стоимости
- продуктивные;
- затраты на поддержку бизнеса;
- убыточные затраты;
- затраты на контроль
По механизму отнесения на конкретный
носитель
- прямые;
- косвенные
По связи с объёмом производства
- переменные;
- постоянные;
- частичные;
- фактические;
- нормальные;
- плановые;
- затраты упущенных возможностей;
- трансакционные
17
Л.Б. Миротин различает логистические издержки по группам расходов.
К ним он относит:
- закупку;
- производство;
- сбыт продукции.
Классификация издержек по данным группам расходов приведена на
рис. 2 [48].
Рис.2. Логистические издержки по видам расходов
В зависимости от ответственности структурных подразделений
компании логистические затраты следует разделить на такие виды:
1) транспортные расходы;
Логистические затраты (по группам расходов)
закупка
производство
сбыт
Затраты по
приобретению сырья
и материалов
Затраты по
оформлению заказа
Транспортные
затраты
Затраты на хранение
производственных,
товарных запасов
Затраты на
вложенный капитал
Затраты на приёмку
сырья и материалов
Затраты на
оформление заказа и
производство
продукции
Затраты на
внутрипроизводствен
ную транспортировку
Затраты на хранение
продукции
незавершенного
производства
Затраты от
замораживания
финансовых средств
Затраты на хранение
запасов готовой
продукции
Затраты на
обслуживание заказов
Затраты на
оформление заказа
(упаковку, сортировку
и др.)
Затраты на
транспортировку
готовой продукции
Затраты на
вложенный капитал
18
2) расходы на хранение и складскую переработку товара;
3) расходы на управление товарными запасами;
4) расходы на осуществление внешнеэкономической деятельности;
5) расходы на развитие и совершенствование логистических бизнес
- процессов (проектная деятельность);
6) транзакционные затраты [48].
Ведущие логисты транспортных компаний предлагают следующую
классификацию логистических издержек (рис. 3) [44].
Рис. 3. Классификация логистических издержек
Рассмотрим приведенную классификацию на рис.3 более подробно.
1) Продуктивные затраты – затраты на работу, направленную на
создание добавленной ценности, которую хочет иметь потребитель и за
которую он готов платить.
Классификация логистических
издержек
продуктивные
затраты на
поддержание
логистического
бизнеса
затраты на
контроль
убыточные
прямые
косвенные
прямые
относительные
переменные
постоянные
полные
частичные
фактические
нормальные
плановые
номинальные
трансакционные
Затраты
упущенных
возможностей
19
2) Затраты на поддержание логистического бизнеса сами по себе
создают ценности, но они являются необходимыми (затраты на
транспортировку, оформление заказов, проверку работы сотрудников,
ведение учета продукции.
Затраты на контроль – затраты на мероприятия, направленные на
предотвращение нежелательных результатов обслуживания потребителей.
3) Убыточные затраты – затраты на работы, которые не могут дать
результатов (затраты на «бездействие», на простой оборудования).
4) Прямые затраты – затраты, которые могут быть непосредственно
отнесены на конкретный носитель (продукт, группу изделий, заказ).
5) Косвенные затраты – затраты, которые могут быть отнесены на
носитель (продукт, группу продуктов, заказ) только с помощью выполнения
вспомогательных расчетов.
6) Прямые относительные затраты – затраты, которые в предметном
и временном отношении могут быть однозначно отнесены на строго
определенный объект, поскольку затраты и логистический объект связаны
общим местом происхождения.
7) Переменные затраты – затраты, зависящие от объема
производства (исполняемых заказов). Переменными являются затраты на
переналадку, размещение заказа, хранение или складирование запасов во
времени (текущие затраты).
8) Постоянные затраты – затраты, не зависящие от изменения
объема исполняемых заказов внутренних и внешних потребителей.
9) Полные затраты – отнесенная на определенный объект (продукт,
группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу производства)
общая сумма затрат, как зависящих, так и не зависящих от объема
исполняемых заказов.
10) Частичные затраты – относимые на определенный объект
(продукт, группу продуктов, заказ, место возникновения затрат, сферу
20
производства) части затрат, выделенные по определенным признакам. Эти
затраты, как правило, зависят от объема выполняемых заказов.
11) Фактические затраты – затраты, действительно приходящиеся на
данный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме
выполняемых заказов потребителей и равные объему потребленных
ресурсов, умноженному на действующие цены на эти ресурсы.
12) Нормальные затраты – средние затраты, приходящиеся на
определенный объект в рассматриваемом периоде при фактическом объеме
обслуживания. Эти затраты равны фактическому объему потребленных
ресурсов, умноженному на их средние цены.
13) Плановые затраты – затраты, рассчитанные для определенного
логистического объекта и определенного периода при заданных программе
обслуживания, объеме заказов потребителей и технологии. Эти затраты
равны запланированному объему потребления ресурсов, умноженному на их
плановые цены.
14) Номинальные затраты – произведение фактического объема
потребления ресурсов и плановых цен на них.
15) Затраты упущенных возможностей (вмененные затраты)
характеризуют упущенную выгоду (потерю прибыли). Она связана с тем, что
ограниченный объем ресурсов может быть использован только
определенным образом, что исключает применение другого возможного
варианта, обеспечивающего получение прибыли.
Трансакционные затраты – затраты, связанные с оформлением закупок
[44].
В научных исследованиях зарубежных и отечественных авторов
отмечается, что логистические издержки предприятий составляют 30 % и
более от стоимости выпускаемой продукции. Их сокращение, за счет анализа
и структурирования, значительно повышает конкурентоспособность
предприятия.