29
ииндивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную
систему налогообложения, патент, единый налог на вмененный доход.
По-прежнему остались пониженные тарифы у резидентов территории
опережающего социально-экономического развития, статус резидента
свободного порта Владивосток. Кроме того в таблице 6 показаны плательщики
по пониженным тарифам, но с ограничениями по доходу с начала расчетного
периода.
На последнюю дату календарного месяца определяется страховая база по
каждому застрахованному лицу; выбираются тарифы и исчисляется сумма
страхового взноса. Поскольку страховая база исчисляется нарастающим итогом
с целью отслеживания ее предельной величины, то и сумма страхового взноса
получается не за конкретный месяц, а с начала расчетного периода. В силу этого
для расчета суммы, подлежащей уплате за истекший календарный месяц,
необходимо исчисленную сумму за текущий месяц уменьшить на сумму за
предыдущий месяц. На рисунке 1 приводится общий порядок расчета платежей
за истекший календарный месяц.
Ежемесячный платеж по
взносам на ОПС (по
каждому застрахованному
лицу)
=
База в пределах
утвержденной
предельной величины
X
Тариф по страховым взносам
на ОПС (основной или
пониженный)
+
Сумма взносов на
ОПС, рассчитанная с
выплат, превышающих
предельную базу
+
Сумма взносов на
ОПС, исчисленная по
дополнительному
тарифу
-
Сумма взносов на ОПС,
начисленных с начала
календарного года по
предшествующий календарный
месяц включительно в
отношении данного
застрахованного лица
Рисунок 1. Порядок расчета на обязательное пенсионное
страхование
Общая сумма страховых взносов в ФСС по итогам месяца по всем
застрахованным лицам страхователь исчисляет по другой формуле, если
расходы выполняет сам работодатель, а фонд возмещает эти расходы.
30
Ежемесячный
платеж по
взносам в ФСС
(по каждому
застрахованно
му лицу)
=
База в пределах
утвержденной
предельной
величины
X
Тариф по
страховым
взносам по
ВНиМ
-
Сумма расходов за
счет ФСС и
страховых взносов в
ФСС, начисленных с
начала календарного
года по
предшествующий
календарный месяц
включительно в
отношении данного
застрахованного лица
Рисунок 2. Формула расчета взносов в ФСС при выплате расходов
работодателем за счет ФСС
Если же страхователи не выполняют расходование средств за счет ФСС,
то формула расчета платежей в ФСС и ФОМС будет одна и та же (Рис. 3).
Ежемесячный платеж по взносам
в ФСС (по каждому
застрахованному лицу)
=
База в пределах
утвержденной предельной
величины
X
Тариф по страховым
взносам по ВНиМ
Рисунок 3. Формула расчетов взносов в ФСС и ФОМС при отсутствии
выплаты расходов работодателем за счет ФСС
При перечислении взносов в фонды важно правильно заполнить
платежные поручения. На практике это вызывает множество ошибок. С течением
времени платежные реквизиты могут меняться. В соответствии с п. 4 ст. 45 НК
РФ
26
, если в платежке указан неверный номер счета Федерального казначейства
и неверное наименование банка получателя, то обязанность по уплате налога не
считается исполненной. Согласно изменениям, внесенным Федеральным
законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ в статьи 44 и 45 НК РФ, любое лицо может
уплатить налог вместо налогоплательщика. В связи с этим Минфин России
уточнил правила заполнения платежных поручений в бюджет за других лиц
(приказ от 05.04.2017 № 58н). В программе, начиная с версии «1С:Бухгалтерии
8» добавлена возможность загрузки в программу операций по списанию
денежных средств в уплату налогов и взносов за других лиц из выписки банка
27
.В
этом случае при выборе в программе вида операции «Уплата налога за третьих
26
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 №146-ФЗ в ред. от 27.12.2018 №546-ФЗ
27
https://buh.ru/Сайт Бух. 1С Интернет ресурс для бухгалтеров
31
лиц» в поле «Налогоплательщик» указывают контрагента, за которого
уплачивается налог, а в поле «Получатель»- налоговый орган - получателя
платежа. Также необходимо указать наименование договора с контрагентом –
налогоплательщиком.
Для плательщиков страховых взносов – работодателей установлены
периоды для подведения итогов по начислению взносов - расчетный и отчетный
периоды. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный
год. По его итогам завершается формирование базы по страховым взносам за год,
определяется сумма взносов к доплате в бюджеты фондов, на основании расчета
по страховым взносам. Отчетными периодами признаются первый квартал,
полугодие, девять месяцев, календарный год. По итогам этих периодов также
заполняются и сдаются расчеты по начисленным и уплаченным взносам з
а эти
периоды. С 2017 года в налоговый орган предоставляется единый расчет по всем
фондам по новой форме. В его состав введен раздел 3 «Персонифицированные
сведения о застрахованных лицах»
28
, который заполняется по каждому
физическому лицу отдельно. Сроки уплаты и сдачи отчетности представлены в
таблице 7.
Таблица 7
Сроки уплаты и сдачи отчетности по страховым взносам з
а
отчетные и расчетный период на основании №212-ФЗ
29
и главы 34
НКРФ
30
Период
Сроки уплаты
Сроки сдачи отчетности,
С 2017 г.
Не позднее 15 числа
следующего месяца после
того календарного месяца,
за который произведены
начисления
Не позднее 30 числа следующего
месяца после окончания отчетного
или расчетного периода
28
Приказ ФНС России от 10.10.2016 №ММВ-7-11\551 «Об утверждении формы расчета по страховым взносам,
порядка его заполнения, а также формата предоставления расчета по страховым взносам в электронной форме»
29
Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 №212-ФЗв ред. от19.12.2016 №438-ФЗ «О страховых
взносах в пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, обязательного медицинского страхования»
(отменен с 01.01.2017)
30
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 15.04.2019 №63-ФЗ
32
Если индивидуальные предприниматели, адвокаты, частные нотариусы,
медиаторы, арбитражные управляющие имеют наемных работников, то в данном
случае данные плательщики выступают в двух категориях:
как работодатель за своих наемных работников, здесь полное
совпадение с организациями;
и кроме того появляются дополнительные платежи за самого
индивидуального предпринимателя, в их состав не включается платеж в ФСС.
До 2018 года размер страховых взносов за самого индивидуального
предпринимателя зависел от МРОТ и исчислялся по ставке 26% в ПФР и 5,1% в
ФОМС. С 2018 года в соответствии со ст. 430 НКРФ
31
формула поменялась и
теперьзависит не от МРОТ, а от величины фиксированных взносов на
пенсионное страхование, указанной в данной статье.
Таблица 8
Тарифы страховых взносов для индивидуальных
предпринимателей
32
Доход за
расчетный
период
2018г., рубли
2019 г., рубли
2020 г., рубли
Не более
300000 руб.
26545 (ПФР)
+ 5840 (ФОМС)
29354 (ПФР)
+6884 )(ФОМС)
32448 (ПФР)
+8426 (ФОМС)
Более 300000
руб.
Не более 212360
(ПФР)
+ 5840 (ФОМС)
не более 234832
(ПФР)
+6884 (ФОМС)
Не более 259584
(ПФР)
+8426 (ФОМС)
По результатам сведений таблицы видно, что платежи из года в год
растут. Далее обращаем внимание на то, что индивидуальным
предпринимателям, имеющим более 300000 руб. годового дохода необходимо
платить в Пенсионный фонд еще и 1% с доходов, превышающих эту сумму.
Получается, пока календарный год не закончится, индивидуальный
предприниматель не сможет определить размер второй части платежа в ПФР.
Срок уплаты фиксированных взносов – не позднее 31 декабря текущего года. Как
распределить платежи внутри календарного года – это право самого
предпринимателя. Доплату суммы взносов в пенсионный фонд, исчисленную по
31
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ в ред. от 01.05.2019 №101-ФЗ
32
http://tbis.ru/nalogi//Сайт для предпринимателей Твой бизнес
33
сумме доходов за расчетный период, необходимо перечислить не позднее 1 июля
следующего календарного года (расчетного периода). К тому времени уже будет
определен совокупный доход за истекший календарный год, так как декларация
по предпринимательской деятельности будет сдана. Доход, который вводится в
расчет, принимают в размере дохода за календарный год:
по Книге доходов и расходов для УСН и ЕСХН;
для ЕНВД это вмененный доход в целом по всем видам
деятельности.
при патентной системе налогообложения – это вмененный доход;
если налоговые режимы совмещаются, то доход берется в
совокупности по всем налоговым режимам;
при общей системе налогообложения – это разница между доходами
и расходами по Книге доходов и расходов по предпринимательской
деятельности.
Страхователи, которые платят внебюджетные платежи за себя по своим
доходам от предпринимательской деятельности (ИП, нотариусы, адвокаты,
медиаторы и пр.), кроме глав крестьянских фермерских хозяйств, за себя никакой
отчетности не предоставляют. А вот главы КФХ предоставляют отчетность за
себя и своих работников один раз в год до 30 января следующего года.
Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо
иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода,
фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот
расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных
месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц
деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется
пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Точно также
поступают при прекращении деятельности. Кратко остановимся на порядке
начисления социальных выплат за счет Фонда социального страхования. В
первую очередь это пособие по временной нетрудоспособности - самая
34
распространенная выплата. Выплата данного пособия регламентирована ст.183
ТК РФ
33
. Расчет и оплата больничного листа осуществляется в соответствии с
законом 255-ФЗ
34
. На сумму пособия оказывает влияние:
страховой стаж, от которого зависит процент пособия (таблица 9);
среднедневной заработок исходя из расчетного периода два
предшествующих календарных года (730 календарных дней);
продолжительность больничного листа в календарных днях.
Таблица 9
Размер процента пособия в зависимости от страхового стажа
Причина
нетрудоспособности
Стаж
работника
Размер пособия,
% от среднего
заработка
Основание
Собственное заболевание
8 лет и
более
100
П. 1 ст. 7
Закона №
255-ФЗ
От 5 до 8
лет
80
До 5 лет
60
Профессиональное
заболевание или
несчастный случай на
производстве
Любой
100
Ст. 9
Федерального
закона от
24.07.98 №
125-ФЗ
Уход за больным ребенком
(в возрасте до 15 лет)
амбулаторно
Стаж 8 лет
и более
100 за первые 10
дней и 50 за
последующие дни
нетрудоспособности
Подп. 1 п. 3
ст. 7 Закона
№ 255-ФЗ
Стаж от 5
до 8 лет
80 за первые 10
дней и 50 за
последующие дни
нетрудоспособности
Стаж до 5
лет*
60 за первые 10
дней и 50 за
последующие дни
нетрудоспособности
Уход за больным ребенком
(в возрасте до 15 лет) в
стационаре и уход за
взрослым членом семьи (в
том числе ребенком
старше 15 лет)
амбулаторно
Стаж 8 лет
и более
100
Подп. 2 п. 3
ст. 7 и п. 4 ст.
7 Закона №
255-ФЗ
От 5 до 8
лет
80
Стаж до 5
лет*
60
33
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ в ред. от 01.04.2019 №48-ФЗ
34
Федеральный закон Российской Федерации от 29.12.2006 № 255-ФЗ в ред. от 27.12.2018 №536-ФЗ «Об
обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»
35
В страховой стаж включаются все периоды, в течение которых гражданин
подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством. В случае, если застрахованное
лицо работает у нескольких работодателей, в зачет идут доходы от всех
работодателей, но выплаты пособий производятся либо по одному из последних
мест работы, либо по каждому месту работы. При страховом стаже менее 6
месяцев пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный
календарный месяц размера МРОТ, т.е. с 01.01.2019 г. МРОТ 11280 рублей с
учетом районного коэффициента, если он применяется в данной местности.
Для того чтобы начислить больничное пособие необходимо
воспользоваться следующей формулой на рисунке 4.
Сумма пособия
по временной
нетрудоспособн
ости
=
Доходы
сотрудника за два
календарных года,
предшествующих
году болезни
/
730
х
Процент,
зависящий от
страхового
стажа
сотрудника
(от 60 до
100%)
х
Количество
календарны
х дней
болезни
Рисунок 4. Схема расчета пособия по временной
нетрудоспособности
Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной
женщине за счет средств обязательного социального страхования за весь
декретный отпуск продолжительностью 70+70=140 календарных дней (до родов
+ после родов), 70+86=156 календарных дней в случае осложненных родов и
84+110=194 календарных дня при рождении двух или более детей. Пособие
исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от
числа календарных дней, фактически использованных до родов.
Работающим женщинам, подлежащим обязательному социальному
страхованию, пособие по беременности и родам устанавливается в размере 100%
среднего заработка за два календарных года, предшествующих году ухода в
отпуск по беременности и родам. Для примера приведен расчет максимального
пособия по беременности и родам для 2019 года при продолжительности 140
дней = (755000 + 815000)/730*140 = 301095.20 руб.
36
Женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по
беременности и родам за 140 дней декрета с 1 января 2019 года будет выплачено
единовременно в размере 51918,90 руб.:
140 дней × (11280 руб. × 24 месяца) / 730 дней = 51918,90 руб.
Из приведенного расчета видно, что минимальный размер пособия также
определяется по среднедневному заработку за 2 года, эквивалентному
действующей величине МРОТ. При этом не предусматриваются какие-либо
периоды-исключения. Динамика размера пособия по беременности и родам
представлен в таблице 10.
Таблица 10
Размер пособия по беременности и родам за счет средств ФСС РФ
Год
ухода в
декрет
Продолжительн
ость
больничного
листа, дней
Максимальный размер
пособия по
беременности и родам,
руб.
Минимальный
размер пособия по
беременности и
родам, руб.
2019
МРОТ с 01.01.2019 11280 руб.
140
301095,20
51918,90
156
335506,08
57852,49
194
417231,92
71944,76
2018
МРОТ с 01.01.2018 9489 руб., с 01.05.2018 11163 руб.
С 01.01.2018
140
282493,40
45332,38
156
314778,36
48666,87
194
391455,14
60521,62
С 01.05.2018
140
282493,40
51380,38
156
314778,36
57252,42
194
391455,14
71198,53
Таким образом, величина пособия по беременности и родам зависит от:
длительности пребывания на больничном листе;
действующего МРОТ — для женщин с маленькой зарплатой или
недавно уволенных;
предельной базы для начисления страховых взносов — для тех, кто
получал высокую заработную плату.
37
Получение максимального пособия в 2019 году требует работы на
основании договора с получением «белой» зарплаты в сумме не менее 71250 руб.
ежемесячно.
Пособие исчисляется либо работодателем (работодателями) в ближайший
день после назначения выплаты зарплат, либо ФСС при прямой выплате в
течение 10 дней после предоставления всех документов застрахованным лицом.
Третий вид пособия- это пособие женщинам, вставшим на учет в
медицинском учреждении в ранние сроки беременности. На 2019 год с учетом
ежегодной индексации ее размер составляет 655 руб. 49 коп. Размер указанного
пособия в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к
заработной плате, определяется с применением этого коэффициента. Так,
например, при учете районного коэффициента в Республике Хакасия (1,3) сумма
указанного пособия в 2019 году составляет 852 руб. 14 коп.
Следующее пособие –единовременное пособие при рождении ребенка.
Это одно из немногих существующих в настоящий момент денежных выплат,
которое предоставляется на каждого из рожденных детей одному из родителей
(матери либо отцу, а также лицу, их заменяющему). Динамика пособия по годам
представлена в таблице 11.
Таблица 11
Размер единовременного пособия при рождении ребенка
Год
Размер пособия
2017
16350 руб. 33 коп.
2018
16759 руб. 09 коп.
2019
17479 руб. 73 коп.
Размер указанного пособия в районах и местностях, где установлены
районные коэффициенты к заработной плате, определяется с применением этого
коэффициента. Так, например, при учете районного коэффициента в Республике
Хакасия (1,3) сумма указанного пособия в 2019 году составляет 22723,64 руб.
Единовременное пособие при рождении ребенка в полном размере
выплачивается за счет средств ФСС РФ. Сумма выплат увеличивается
пропорционально количеству рождённых при одних родах детей, то есть при
38
рождении, например, «двойни», один из родителей получит указанное пособие
на каждого из ребенка.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается в размере 40% от
среднего заработка (дохода), но не меньше минимального размера.
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребёнком до 1,5 лет в
2019 году составляет 3277,45 рубля на первого ребёнка и 6554,89 рублей на
второго и последующих детей. Если есть районный коэффициент, то сумма
увеличивается на него. В соответствии со ст. 256 ТК РФ
35
, женщине по ее
заявлению предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им
возраста трех лет. На период отпуска по уходу за ребенком за работником
сохраняется место работы. На основании ст.13 закона №81-ФЗ
36
, право на
ежемесячное пособие по уходу за ребенком имеют: матери либо отцы или другие
родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком.
Пособие по уходу за ребенком выплачивается из средств ФСС РФ до достижения
им возраста полутора лет. Во время отпуска по уходу за несколькими детьми в
возрасте до 1,5 лет пособия складываются, но их сумма не может превышать
100% от среднего заработка, который не может превышать максимально
возможный размер в 2019 году 26152,27 руб.
Любое из пособий, связанных с рождением ребенка можно получить за
весь период, подав заявление не позднее 6 месяцев со дня окончания
соответствующего периода.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем
на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь
период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления
или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в
размере 100 процентов его среднего заработка в соответствии с №255 – ФЗ.
Размер ежемесячной страховой выплаты определяется как доля среднего
35
Федеральный закон Российской Федерации от 19.05.1995 г. № 81-ФЗ в ред. от 29.07.2018 №264-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей»
36
Федеральный закон Российской Федерации от 19.05.1995 №81-ФЗ в ред. от 29.07.2018 №264-ФЗ «О
государственных пособиях гражданам, имеющим детей»