69
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ НАЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ
СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ В
ОАО «ГОСТИНИЦА «ХАКАСИЯ»
3.1. Состояние и контроль исчисления взносов во внебюджетные фонды
организации
Анализ платежей в ФСС РФ с выплат, начисленных в пользу физических
лиц, проводился на базе открытого акционерного общества «Гостиница
«Хакасия» на основании первичных документов, регистров и отчетности в
пенсионный фонд и в ФСС.
Начисления и выплаты по обязательному страхованию данный
работодатель производит по трудовым договорам и договорам подряда. Размер
начислений по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
зависит от дохода, выплачиваемого сотруднику, а также от законодательно
определенно определенного общего страхового тарифа, который установлен в
зависимости от гостиничного вида деятельности. Добровольных отчислений в
накопительную часть пенсии в организации нет. Сначала в проверке не участвует
страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.
Проверка правильности начислений во внебюджетные фонды в таблице
21 проводилась на основании свода начислений и выплат за 2018 год
(Приложение 8), оборотно-сальдовой ведомости по счету 69 (Приложение 6) с
отражением по субсчетам, Расчета по страховым взносам (Приложение 9):
Приложения 1 «Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное и
медицинское страхование» и Приложения 2 «Сумма страховых взносов в ФСС
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). При
проверке следует помнить, что у всех работников ОАО «Гостиница «Хакасия»
доход за 2018 год не превысил предельных значений ни для ПФР, ни для ФСС.
В силу этого для всех работников используются обычные тарифы:2,9% ФСС,
22% ПФР (ОПС). 5,1% ФОМС. Код категории плательщиков НР, т.е. это лица,
на которых распространяется обязательное пенсионное страхование. Лиц,
работающих в тяжелых и вредных условиях в организации нет, поэтому по
70
дополнительным тарифам уплата в пенсионный фонд не производится. В
организации были лица, работающие по договорам гражданско-правового
характера, выплаты по которым составили 45072 рубля. Поскольку с этой суммы
не начисляют платежи в ФСС, поэтому будет наблюдаться разница в страховых
базах.
Таблица 21
Контроль правильности начисления и отражения платежей во
внебюджетные фонды за 2018 год (рубли, копейки)
Показатели
Расчет на основании
свода заработной
платы
Оборотно-
сальдовая
ведомость
сч. 69
Отчетность
Расчет по
страховым
взносам
Сумма выплат и
вознаграждений
8361449,01 (для ФСС)
8406521,01 (для ОПС и
ФОМС)
-
8361449,01
Сумма, не
подлежащая
обложению
268110,19
-
268110,19
База для начисления
страховых взносов
8361449,01 – 268110,19
=8093338,82 (ФСС)
8406521,01– 268110,19
=8138410,82
-
8093338,82
(ФСС)
8138410,82
(ОПС, ФОМС)
Взносы в ФСС
8093338,82*2,9%=
234706,83
234706,78
234706,78
Взносы в ПФР (ОПС)
8138410,82*22%=
1790450,39
1790450,39
1790450,39
Взносы в ФОМС
8138410,82*5,1%=
415058,95
415058,94
415058,94
Сверка расчетных сумм и сумм, отраженных в бухгалтерском учете и
отчетности, предоставляемой в пенсионный фонд, показала, что сведения
соответствуют. Разница в копейках по взносам в ФСС объясняется скорее всего
округлением при начислениях по каждому застрахованному лицу отдельно.
Что касается начислений по страхованию от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний, то здесь контроль выполняется путем расчета
страховых взносов по тарифу 0,2% по 1 классу профессионального риска по
основному виду деятельности – гостиничные услуги от страховой базы, которая
совпадает со страховой базой ФСС, т.к. в договорах гражданско-правового
71
характера не была указана необходимость уплаты данных платежей. В качестве
отчетности используется форма 4-ФСС
54
(Приложение 10).
Таблица 22
Контроль правильности начисления и отражения страховых
платежей от несчастных случаев за 2018 год (рубли, копейки)
Показатели
Расчет на основании
свода заработной
платы
Оборотно-
сальдовая
ведомость
сч. 69.11
Отчетность
4-ФСС
Сумма выплат и
вознаграждений
8361449,01 (для ФСС)
-
8361449,01
Сумма, не
подлежащая
обложению
268110,19
-
268110,19
База для начисления
страховых взносов
8361449,01 – 268110,19
=8093338,82 (ФСС)
-
8093338,82
(ФСС)
Взносы в ФСС
8093338,82*0,2%=
16186,68
16186,68
16186,68
По итогам сравнения видно, что сведения совпадают, т.е. нарушений не
обнаружено.
Далее проводится проверка правильности начислений расходов за счет
ФСС. Выплата пособий и оплата других расходов, предусмотренных
нормативными документами ФСС РФ, в 2018 году осуществлялась через
бухгалтерию страхователя, а с 2019 года напрямую из ФСС.
В работе проверяется правильность расчета пособия по временной
нетрудоспособности Хоц Г.В. на основании больничного листа за период с
18.10.2018 по 29.10. 2018 (Приложение 11). Она является штатной сотрудницей
ОАО «Гостиница «Хакасия». Это ее основное место работы. Для расчета пособия
по временной нетрудоспособности за данный период необходима страховая база,
исчисленная за два предшествующих календарных года, т.е. за за 2016 год и 2017
год. В 2016г. Хоц Г.В. до перехода на настоящее место работы работала главным
бухгалтером в ООО «Хакасский ТеплоЭнергоКомплекс» и по совместительству
еще в нескольких организациях (ООО «Недвижимость Бугаевой», ООО
54
Приказ Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.09.2016 №381 в ред. от 07.06.2017 №275
«Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на
выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения»
72
«Недвижимость Бугаевой +», ООО «Недвижимость Бугаевой- риэлтер», ООО
«Центр проектирования»). Во всех перечисленных организациях ей начислялась
и уплачивалась заработная плата, с которой производились выплаты во
внебюджетные фонды в пользу данного лица. Ни в одной из этих организаций
Хоц Г.В. не получала аналогичное пособие по временной нетрудоспособности, о
чем было отражено в справках.
В соответствии со ст. 13 № 255-ФЗ, а также Приказом
Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н
55
, если работник
трудоустроен у нескольких работодателей, но в два предшествующих
календарных годах работал в других местах, то пособие выплачивается по
одному из последних мест работы по выбору работника. Для этого бухгалтеру
необходимы:
листок нетрудоспособности (Приложение 11) бумажной или
электронной формы, утвержденной приказом Минздравсоцразвития от
26.04.2011 № 347н
56
;
справки о зарплате от других работодателей, форма которой
утверждена Приказом Министерством труда и социальной защиты РФ от
30.04.2013 №182н
57
(Приложение 12). Данные справки подписаны
должностными лицами: руководителем и главным бухгалтером с наложением
печати;
в справках от других работодателей должно быть указано, что они не
осуществляли выплату пособия по временной нетрудоспособности.
55
Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н в ред. от 28.11.2017 «Порядок выдачи листков
нетрудоспособности»
56
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 N 347н «Об утверждении формы бланка листка
нетрудоспособности»
57
Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 30.04.2013 №182н в ред. от 09.01.2017 №1н «Об
утверждении формы и порядка выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений за два
календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году
обращения за справкой о сумме заработной платы, иных выплат и вознаграждений, и текущий календарный год,
на которую были начислены страховые взносы, и о количестве календарных дней, приходящихся в указанном
периоде на периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за
ребенком, период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы
в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот
период страховые..взносы в ФСС не начислялись»
73
Далее проверяется правильность начисления самого пособия. Работница
болела 12 календарных дней, которые подлежат оплате: первые 3 календарных
дня за счет работодателя ОАО «Гостиница «Хакасия», а остальные 9
календарных дней за счет средств ФСС. Её страховой стаж составляет 19 лет 1
месяц, поэтому ей положен больничный в размере 100% среднего заработка.
Заработок сотрудницы составил на основании Приложения 13):
2016 г. – 805400 руб., но поскольку данная сумма оказалась выше
предельной величины для ФСС 718000 руб., то в расчет среднедневного
заработка будет введена сумма 718000 руб.
2017 г. – 628111,76 руб., что менее предельной величины 755000 руб., а
это значит, что в дальнейший расчет будет введена сумма 628111,76 руб.
Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составила:
718000+628111,76 = 1346111,76 руб.
Среднедневной заработок сотрудницы Хоц Г.В. составил: 1346111,76/730
дн. = 1843,99 руб. руб./дн. Данная величина оказалась выше минимального
среднедневного заработка, исчисленного по МРОТ на дату начала болезни
18.10.2018 г. 367 руб. = (11163 руб.\30,4), но ниже максимального размера
среднедневного заработка 2017 руб. =(718000+ 755000)\730.
Отсюда следует, что бухгалтер правильно исчислил сумму пособия,
исходя из фактического среднедневного заработка 1843,99 руб.:
За первые 3 календарных дня болезни 1843,99*3*100%=5531,97руб. – за
счет работодателя, отражены в проводке Дт 26 Кт 70;
За последующие 9 календарных дней болезни 1843,99*9*100%=16595,91
руб. за счет ФСС, отражены в проводке Дт 69 Кт 70.
Итого общая сумма пособия по временной нетрудоспособности 22127,88
руб. Независимо от источника выплаты эта сумма не подлежит обложению во
все внебюджетные фонды как государственное пособие в соответствии со ст. 420
НКРФ.
Выводы по результатам проверки правильности начисления пособия по
временной нетрудоспособности у работницы:
74
1. Документально выплата пособия по временной нетрудоспособности
оформлена верно: имеются все оправдательные документы установленной
формы со всеми заполненными реквизитами.
2. Расчет пособия выполняется на отдельном листе как того требует
п.67 Порядка выдачи листков нетрудоспособности
58
.
3. Фактический, максимальный и минимальный размеры
среднедневного заработка исчислены верно в соответствии с их методикой
расчета.
4. Сумма пособия, отраженная в Индивидуальной карточке Хоц Г.В.
соответствует расчетной.
Таким образом, нарушений при исчислении, отражении в учете и выплате
пособия по временной нетрудоспособности выявлено не было.
Далее проверяется правильность заполнения Индивидуальной карточки
Хоц Г.В. Данные, которые плательщик страховых взносов ОАО «Гостиница
«Хакасия» заносит в карточку учета страховых взносов, разбиты на несколько
логических блоков:
указываются реквизиты страхователя (наименование,
ИНН1901004740\КПП190101001) и личные данные застрахованного лица
(гражданство –РФ, СНИЛС 067-736-010 79, ИНН190107711257);
указывается код тарифа 01- общие тарифы, и их размер:
а. 22% ПФР (ОПС – обязательное пенсионное страхование) и 10% с
суммы превышения предельной величины для ОПС (в 2018 году это 1021000
рублей);
б. 5,1% ОМС независимо от величины страховой базы;
в. 2,9% ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства
до достижения предельной величины дохода (в 2018 году 815000 рублей).
При анализе сведений прилагаемой индивидуальной карточки
(Приложение 14) было отмечено следующее:
58
Приказ Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 №624н в ред. от 28.11.2017 «Порядок выдачи листков
нетрудоспособности»
75
1. Поскольку физическое лицо является гражданином РФ, поэтому
статус застрахованного не заполняется.
2. Общая сумма дохода за 2018 год у застрахованного лица составила
576532,01 рубля.
3. Часть этого дохода не облагается страховыми взносами во все фонды
в соответствии с п 1 и 2 ст. 422 НКРФ:
4000 руб. материальная помощь;
22127,88 руб. – пособие по временной нетрудоспособности за весь
период болезни 12 календарных дней. Именно эта сумма была исчислена выше.
4. Страховая база для начисления платежей во все фонды будет
одинакова и определяется как разница между общей суммой доходов и
доходами, освобождаемыми от обложения 550404,13 руб. (576532,01 – 26127,88).
5. Поскольку страховая база не превышает предельные величины
(1021000 руб. и 815000 руб.), поэтому страховые взносы начисляются со всей
суммы по тарифам 22%, 5,1% и 2,9%.
6. Поскольку в 2018 году работодатель работал с ФСС зачетным
методом по пособию по временной нетрудоспособности, поэтому в Карточке
отдельной строкой отражается сумма выплаченного пособия за счет ФСС в
октябре, т.е. за 9 календарных дней 22127,88\12*9=16595,91 рублей. В этом
случае в октябре в ФСС организацией была перечислена разница между
начисленной суммой взносов за всех работников и выплаченным пособием в
этой сумме.
В качестве вывода можно сказать, что все необходимые сведения в
Карточке указаны. Арифметическая проверка показала отсутствие ошибок в
расчетах.
Для того чтобы проверить соответствие сведений персонифицированного
учета в регистре аналитического учета Индивидуальной карточке и в отчетности
проведем взаимосверку сведений в этих двух документах. Расчет по страховым
взносам за 2018 год формировался на основании Приказа ФНС от 10.10.2016
№ММВ-7-11/551@, который вступил в силу с отчетности за 1 квартал 2017 года.
76
Его особенностью является тот момент, что в состав расчета введен раздел 3
«Персонифицированные сведения о застрахованных лицах» для пенсионного
фонда, который заполняется по каждому работнику за последние три месяца
отчетного (расчетного) периода
59
. В отчете за год 2018 в данном разделе
отражаются сведения за период октябрь- декабрь. Проведем в таблице 23
соответствие сведений за октябрь, в котором Хоц Г.В. было выплачено пособие
по временной нетрудоспособности, которое освобождено от уплаты страховых
взносов.
Таблица 23
Контроль соответствия сведений, отраженных в бухгалтерском
учете и отчетности за октябрь 2018
показатели
Индивидуальная
карточка
(Приложение 14)
Раздел 3 Расчета
по страховым
взносам
(Приложение 9)
Сумма начисленных выплат и
вознаграждений
54058,32
54058,32
Сумма, не подлежащая
обложению страховыми
взносами
22127,88
-
База для начисления страховых
взносов на ОПС
31930,44 (54058,32-
22127,88)
31930,44
Страховые взносы на ОПС
7024,70
(31930,44*22%)
7024,70
Выводы по начислению пособия по временной нетрудоспособности,
отражению в регистрах и отчетности:
1) Имеются все необходимые первичные документы, дающие право на
выплату пособия.
2) Пособие исчислено верно с соблюдением всех требований
нормативных документов.
3) Полное соответствие сведений в аналитическом учете и в отчетности
персонифицированного учета по конкретному физическому лицу. С большой
долей уверенности можно сказать, что и остальные начисления выполнены
верно, поскольку расчеты однотипны.
59
Шаронова Е.А. Пособия выплачивает сам ФСС: как сдавать отчетность//Главная книга, 2017, №14 (414), с.32-
34
77
Далее проверяется правильность исчисления пособия по беременности и
родам. В этом случае в исследуемой организации имеются документы для
расчета и выплаты данного пособия при рождении ребенка Шафеевой Ольгой
Валерьевной только за 2015 году, СНИЛС 113-533-664 28, ИНН 190113976717.
В более позднее время аналогичные выплаты не производились.
Сотрудница принесла в бухгалтерию учреждения больничный лист
сроком на 140 календарных дней с 13.02.2015 по 02.07.2015. (Приложение 15),
страховой стаж 3 года и 6 месяцев. При расчете пособия по беременности и
родам страховой стаж не играет роли, так как величина пособия у всех 100%.
Бухгалтер выполняет расчет пособия в Приложении к листку
нетрудоспособности (Приложение 16). Расчетным периодом принимает 2013-
2014 годы, но не полные 730 календарных дней, а за вычетом дней болезни, ухода
за детьми в данном расчетном периоде. Их у работницы 44 дня. Отсюда
расчетный период составит 686 дн. = (730-44). Доход, с которого начислялись
страховые взносы составил:
2013 год 214632,97 руб.;
2014 год 259137,75 руб. Оба дохода менее их предельной величины:
за 2013 год 568000 руб., а за 2014 год 624000 руб. Это говорит о том, что
бухгалтер правильно использовал в дальнейшем расчете фактические суммы
дохода в общей величине 473770,72 руб. (214632,97+ 259137,75).
Фактический среднедневной заработок составил 259137,75\686=690,63
руб. обязательно сравнивают с его максимальной и минимальной величиной.
Минимальный средний заработок, исчисленный по МРОТ, составил
5965\30,4= 196,11 руб. (МРОТ 5965 на дату открытия больничного листа).
Максимальный среднедневной заработок равен (568000 +
624000)\730=1632,88 руб. Сравнивая все три величины между собой, делается
вывод, что бухгалтер абсолютно прав в том, что в расчет суммы пособия ввел
фактический среднедневной заработок 690,63 руб.
Исчисленная величина пособия за 140 дней составила 96688,20 руб.
(690,63*140*100%). Данная величина оказалась ниже максимальной величины в
78
2015 году 228603 руб. и более минимальной величины 27455 руб. Пособие
исчислялось работодателем в течение 10 дней после предоставления всех
документов, а выплачивается в ближайший день после назначения выплаты
зарплат.
Одновременно с пособием по беременности и родам Шафеевой О.В., как
женщине, ставшей на учет в женской консультации в ранние сроки
беременности, было выплачено пособие, размер которого составлял 543, 67 руб.
Для выплаты единовременного пособия при рождении ребенка и
ежемесячного пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет Шафеева О.В.
предоставила дважды следующий пакет документов:
заявление о назначении пособия от матери Шафеевой О.В. на имя
генерального директора гостиницы (Приложение 17);
свидетельство о рождении ребенка Шафеевой А.В. 21 апреля 2015
года (Приложение 18);
справка о рождении ребенка, полученная в ЗАГСе (копия и
оригинал);
справка с места работы второго родителя о том, что ее муж Шафеев
В.Р. по месту своей работы не использует данное пособие. Оно ему не
назначалось и не выплачивалось (Приложение 19).
Размер единовременного пособия при рождении ребенка в 2015 году
составлял в республике Хакасия с учетом районного коэффициента 14497 руб.
80 коп.*1,3=18847,14 руб.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком было исчислено на
основании приказа руководителя ОАО «Гостиница «Хакасия» от 24.06.2015 о
предоставлении отпуска по уходу за ребенком на 472 календарных дня
(Приложение 20). Расчет размера пособия выполнен в размере 40% от
среднедневного заработка по которому начислялось пособие по беременности
родам 40%*690,63 * 30.4 дн. = 8398,06 рублей в месяц (Приложение 21). Данный
размер не превышает максимального размера среднего заработка, исчисленного