46
представлены не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа
(распоряжения), иных решений или документов, подтверждающих
оформление трудовых отношений.
В случаях перевода на другую постоянную работу и подачи заявления о
продолжении ведения страхователем трудовой книжки в соответствии со
статьей 66 Трудового кодекса Российской Федерации либо о предоставлении
страхователем ему сведений о трудовой деятельности в соответствии со
статьей 661 Трудового кодекса Российской Федерации сроки представления
отчетности не меняются – сведения представляются не позднее 15-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором имели место перевод на другую
постоянную работу или подача соответствующего заявления.
41
Ежеквартально по страховым взносам работодателями заполняются два
отчета: расчет по страховым взносам (РСВ), сдается в налоговую инспекцию
до 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом и до 30 марта
следующего года за отчетным; расчет по страховым взносам по травматизму
(4-ФСС), сдается в фонд социального страхования в электронной форме – не
позднее 25 января следующего года за отчетным. Расчет в электронном виде
направляют не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным или
расчетным периодом; на бумаге – не позднее 20 января следующего года за
отчетным.
Плательщики и вновь созданные организации (в том числе при
реорганизации), у которых среднесписочная численность физических лиц, в
пользу которых производятся выплаты, превышает 25 человек, представляют
расчеты по страховым взносам в электронной форме по каналам
телекоммуникационной связи.
Если среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых
производятся выплаты, 25 и менее человек, то расчет по страховым взносам
может быть представлен как в бумажном, так и в электронном виде.
41
ПФР URL: http://www.pfrf.ru/branches/mordovia/news/~2020/04/28/204602 (Дата запроса 11.05.2020г.)
47
Для устранения плательщиком выявленных в расчете по страховым взносам
несоответствий законодателем отведен пятидневный срок (для
плательщиков, отчитывающихся в электронной форме) и десятидневный
срок (если плательщик представляет отчетность на бумаге).
42
На основании Письма Минфина от 13.02.2019г. № 03-15-06/10549, ФНС от
16.11.2018 N БС-4-21/22277, организациям, у которых нет работников или
(либо) нет начислений работникам, необходимо представлять расчет с
нулевыми показателями. Заполняются все обязательные разделы. В полях с
числовыми показателями, для которых нет данных, необходимо отражать
нулевые значения. Подраздел 3.2 не заполняется.
Штраф за несвоевременную сдачу Расчета по страховым взносам
рассчитывается в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов и
перечисляется по особым правилам.
Для расчета по страховым взносам в п. 7 ст. 431 Налогового Кодекса
Российской Федерации установлена крайняя отчетная дата — 30-е число
месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. Если представить
расчет в ИФНС позже этого срока хотя бы на 1 день, он будет считаться
несвоевременно сданным.
Плательщикам страховых взносов время от времени выпадает законная
возможность сдать РСВ на день-два позднее крайней отчетной даты и при
этом не быть оштрафованными. Такую возможностьпредоставляет п. 7 ст. 6.1
Налогового Кодекса Российской Федерации, нормы которого
предусматривают перенос отчетной даты на ближайший рабочий день при ее
совпадении с выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В 2020 году все крайние отчетные даты по РСВ выпадают на рабочие дни,
поэтому любая задержка с отправкой расчета в инспекцию чревата штрафом.
Нарушение срока подачи расчета влечет такие последствия:
- штраф в размере 5% от неуплаченной (недоплаченной) суммы взносов,
указанной в расчете, за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не
42
ФНС URL: https://www.nalog.ru/RN77/TAXATION/insprem/ (Дата запроса: 11.05.2020г.)
48
больше 30% от этой суммы и не меньше 1 000 руб. (ст. 119 Налогового
Кодекса Российской Федерации);
- штраф в размере 1 000 руб., если на момент подачи расчета страховые
взносы полностью уплачены;
- предупреждение или административный штраф в размере от 300 до 500 руб.
– для должностных лиц организации (ст. 15.5 КоАП РФ);
- приостановление операций по счетам банках и приостановление переводов
электронных денежных средств из-за несвоевременной сдачи расчета по
взносам. Последствия наступят, если расчет не представлен в течение 10
рабочих дней после завершения срока его подачи (п. 6 ст. 6.1, п. 3.2 ст. 76
Налогового Кодекса Российской Федерации).
На основании п. 1 ст. 112 Налогового Кодекса Российской Федерации если у
плательщика взносов есть смягчающие обстоятельства, размер штрафа за
РСВ можно снизить. В соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового Кодекса РФ
наличие хотя бы одного такого обстоятельства позволяет вдвое сократить
штрафную сумму.
Если же плательщик взносов не в первый раз нарушает сроки представления
Расчета по страховым взносам, это будет считаться отягчающим
обстоятельством и может повлечь увеличение размера штрафа.
Расчет 4-ФСС – это разновидность ежеквартальной отчетности, которую
обязаны сдавать в Фонд социального страхования все работодатели
(организации, ИП, физлица, не имеющие статуса ИП).
В этом расчете отражаются суммы взносов, начисленные и уплаченные в
фонд на соцстрахование наемного персонала от травматизма и
профзаболеваний, а также выплаты сотрудникам социальных обеспечений.
С 01.01.2017 администрирование взносов на обязательное соцстрахование
было передано Федеральной налоговой службе, а под контролем Фонда
социального страхования остались только взносы на травматизм. Поэтому
приказом Фонда соцстрахования РФ от 26.09.2016 № 381 была утверждена
обновленная форма 4-ФСС.
49
Факт отсутствия хозяйственной деятельности в отчетном периоде (в т. ч.
Отсутствие начислений в пользу персонала) не освобождает работодателя от
подачи расчета по форме 4-ФСС.
Таким образом, подобные организации, единственным работником в которых
является генеральный директор, обязаны отчитываться перед Фондом
социального страхования.
В случае отсутствия начислений работникам в отчетном периоде нужно
заполнить нулевой отчет, содержащий обязательные к представлению листы
(титул и таблицы 1, 2, 5) и сдать его в свое отделение Фонда социального
страхования.
При этом ИП без сотрудников форму 4-ФСС не сдают.
От подачи расчета также освобождаются индивидуальные предприниматели,
заключившие с работниками договоры ГПХ (подряда, оказания услуг), если
условиями таких договоров не предусмотрена уплата взносов на травматизм.
В связи с пандемией коронавируса Пунктом 3 Постановления № 409
предусмотрено продление сроков представления расчетов по страховым
взносам за I квартал 2020 года до 15 мая 2020 года.
Следует отметить, что данная мера поддержки применяется к любым
страхователям, независимо от их вида деятельности и наличия у них статуса
субъекта МСП. Формулировка для всех организаций и ИП содержится в
Информации ФНС России от 06.04.2020, Информации Минэкономразвития
России от 06.04.2020 "Правительство России перенесло сроки уплаты
налогов и сдачи налоговой отчетности".
Постановлением № 409 установлены Правила предоставления отсрочки
(рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховых
взносов.
Право на отсрочку (рассрочку) имеют организации и ИП (в т.ч. субъекты
малого и среднего предпринимательства), осуществляющие деятельность в
сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с
распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых
50
утвержден Правительством РФ (постановление Правительства РФ от
03.04.2020 №434). Перечень этих лиц также могут пополнить стратегические,
системообразующие и градообразующие предприятия и организации,
реализующие социально значимые товары (услуги), в соответствии с
отдельными решениями Правительства РФ. Осуществление деятельности в
соответствующей сфере определяется по коду ОКВЭД, который
зафиксирован в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) по состоянию на 1 марта 2020 г. (п. 1
Правил).
Заявление об отсрочке (рассрочке) должно быть подано до 01.12.2020. С
момента подачи заявления до момента принятия решения по нему не
применяются меры по взысканию задолженности, а также
приостанавливается течение сроков, установленных ст.ст. 46 и 70 НК РФ для
направления требований об исполнении налоговых обязательств и принятия
решений по их взысканию (п. 7 Правил).
Отсрочка (рассрочка) по основанию, предусмотренному Постановлением N
409, предоставляется один раз. Проценты на сумму задолженности при
предоставлении отсрочки (рассрочки) начисляться не будут (п. 14 Правил).
Одно из условий для получения отсрочки или рассрочки - это снижение
доходов более чем на 10%. На эту меру поддержки смогут рассчитывать и те,
кто получил убыток, при условии, что в 2019 году зафиксирована прибыль
(п. 3 Правил).
Более подробно о получении данной меры поддержки читайте в материале:
Как получить отсрочку по уплате налогов организациям и ИП, пострадавшим
из-за пандемии COVID-19.
2.4 Выплаты по обязательному социальному страхованию
Обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством - это система создаваемых
государством правовых, экономических и организационных мер,
направленных на компенсацию гражданам утраченного заработка (выплат,
вознаграждений) в связи с наступлением страхового случая:
51
- временной нетрудоспособности застрахованного лица вследствие
заболевания или травмы (за исключением временной нетрудоспособности
вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний), необходимость ухода за больным членом семьи, карантин,
протезирование, долечивание;
- беременности и родов;
- рождения ребенка (детей);
- ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- смерти застрахованного лица или несовершеннолетнего члена его семьи.
43
Пособия назначаются и выплачиваются по месту работы, учебы, службы, в
органах социальной защиты в зависимости от рода деятельности и занятости
получателей.
44
Расчет оплаты больничного листа
Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты
неотработанного времени. Его источником являются не только
себестоимость, как для предшествующих видов оплат, а средства органов
социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате являются табели учета
использованного рабочего времени и листок временной нетрудоспособности
лечебного (медицинского) учреждения.
45
С 2011 года пособие за первые три дня временной нетрудоспособности
выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная
с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда социального
страхования.
Пособие выплачивается за счет средств фонда социального страхования с
первого дня в следующих случаях:
- необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
43
Фонд социального страхования URL: https://r74.fss.ru/67168/68300/176946.shtml (Дата запроса 10.05.2020)
44
Гарант URL: https://www.garant.ru/actual/posobiya/ (Дата запроса 10.05.2020)
45
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет/ Богаченко В.М., Кириллова Н.А. – Роста н/Д: Феникс, 2015 – С. 350
52
- карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7
лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого
члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационар-
ном специализированном учреждении;
- долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных
учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после
стационарного лечения.
46
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа
работы сотрудника и его среднего заработка. Пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по
уходу за ребенком начисляются исходя из среднего заработка
застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года,
предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска
по уходу за ребенком, отпуска по беременности и родам, в том числе за
время работы у другого страхователя.
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска по уходу за
ребенком, учитывая за каждый календарный год в сумме, не превышающей
установленную в соответствии с Законом о страховых взносах на
соответствующий календарный год предельную величину базы для
начисления страховых взносов в Фонд социального страхования.
47
По общему правилу за расчетный период при начислении пособий в 2019
году берется период 2017 и 2018 годов (два предшествующих года).
Предельный размер базы для начисления страховых взносов составлял в
2017г. – 755000 руб., в 2018 – 815000 руб., в 2019 – 865000 руб. Если доход
сотрудника превышает предельную базу, то для расчета пособия берется
величина предельного дохода.
46
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. Бухгалтерский учет/ Богомолец С.Р. – М.: Московский фи-
нансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – С. 406
47
Зотова Н.Н., Зырянова О.Т. Бухгалтерский учет и анализ. Курган: Изд-во Курганского ун та, 2015 – С. 64-65
53
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате
трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине,
протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-
курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения
выплачивается в следующем размере:
1) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, – 100 %
среднего заработка;
2) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, – 80 %
среднего заработка;
3) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, – 60 %
среднего заработка.
При этом существует ряд исключений:
Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности
вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в
размере 60 % среднего заработка в случае заболевания или травмы,
наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по
трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой
они подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством.
Пособие по временной нетрудоспособности при необходимости
осуществления ухода за больным ребенком выплачивается при
амбулаторном лечении ребенка – за первые 10 календарных дней в размере,
определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа
застрахованного лица, за последующие дни в размере 50 % среднего
заработка.
48
Пособие по беременности и родам не зависит от страхового стажа
застрахованной женщины и выплачивается в размере 100% ее заработка.
Исключение составляет только ситуация, когда женщина имеет страховой
стаж менее 6 месяцев, ей выплачивается пособие в размере МРОТ.
48
Агеева Е.В. Социальное страхование, учебное пособие-М.: Издательство БГУЭП, Иркутск, 2013г. – С. 78
54
Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия,
принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному
федеральным законом на день наступления страхового случая, в следующих
случаях:
- если застрахованное лицо в течение расчетных двух календарных лет не
имело заработка;
- если средний заработок, исчисленный за расчетный период в расчете за
полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным
законом на день наступления страхового случая;
- если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 месяцев.
49
Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:
1. За каждый год подсчитывается сумма начислений, облагаемых
взносами в фонд социального страхования.
2. Отдельно каждая из сумм сравнивается с предельным размером базы
для начисления страховых взносов.
3. Суммируются полученные данные и делятся на 730 дней (731 день,
если в течение двух календарных лет был високосный) и умножается на
коэффициент в зависимости от стажа.
4. Определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного
заработка на количество календарных дней нетрудоспособности.
5. Сравнивается с суммой пособия, рассчитанного исходя из МРОТ и
берется максимальная.
50
Пример:
Сотрудник ООО «СК СпецМонтаж» И.И. Петров заболел 10 февраля
2019года. Больничный лист закрыт 18 февраля 2019, а 19 февраля
представлен в бухгалтерию организации для оплаты. Сотрудник работает в
организации с марта 2016 года. Ежемесячный оклад в 2017году составлял
49
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет/ Богаченко В.М., Кириллова Н.А. – Роста н/Д: Феникс, 2015 – С. 352-
353
50
Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В. Бухгалтерский учет/ Богомолец С.Р. – М.: Московский фи-
нансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – С. 407
55
30000 руб, в 2018г. – 40000 руб. Страховой стаж сотрудника составляет 5 лет
3 мес.
Расчет:
1. Расчетный период с 01.01.2017 по 31.12.2018г.г.
2. 30000*12=360000<755000
40000*12=480000<815000
3. (360000+480000)/730=1150,68 руб.
1150,68*80%=920,54 руб.
4. 920,54 руб. * 9дней= 8284,86 руб. из них 3 дня за счет работодателя в
сумме 2761,62 руб., 6 дней за счет средств фонда социального страхования в
сумме 5523,24 руб.
5. 8284,86>МРОТ
Пособие по беременности и родам
Право на пособие по беременности и родам имеют:
- женщины, подлежащие государственному социальному страхованию;
- женщины, уволенные в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и
других организаций в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню
признания их в установленном порядке безработными;
- женщины, обучающиеся с отрывом от производства в образовательных
учреждениях начального, среднего и высшего профессионального
образования, в учреждениях послевузовского профессионального
образования;
- женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в качестве
лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел;
- женщины из числа гражданского персонала воинских формирований РФ,
находящихся на территориях иностранных государств, в случаях, когда
выплата этого пособия предусмотрена международными договорами РФ.
Указанным категориям женщин при усыновлении ими ребенка (детей) в
возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам назначается и