36
Общество является юридическим лицом, следовательно, имеет
самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного
расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Имущество общества
состоит из долевых вкладов его участников, продукции, произведенной
обществом в процессе хозяйственной деятельности, полученных доходов.
Для достижения установленных целей своей деятельности общество
вправе от своего имени заключать любые допустимые законом сделки,
приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде. Общество самостоятельно формирует
производственную программу, выбирает поставщиков и потребителей своей
продукции, самостоятельно устанавливает на нее цены.
Общество вправе создавать на территории Российской Федерации и за
рубежом филиалы и представительства, а также быть участником другого
предприятия, входить в объединение юридических лиц.
Руководитель несет ответственность за результаты и осуществление
текущей деятельности предприятия, в его обязанности входит:
- прием на работу и увольнение сотрудников;
- утверждение штатного расписания;
- обеспечение выполнения планов деятельности общества;
- открытие и ведение расчетного счета в банке;
- представление предприятия в операциях с другими субъектами
рыночных отношений.
B своей работе руководитель опирается на главного бухгалтера и
товароведа. B компетенцию которого входит изучение конъюнктуры рынка,
проведение анализа спроса и предложения на реализуемые товары,
информирование руководителя по этим вопросам, налаживание
кооперационных связей, проектов и регулирование работы магазина.
Организация ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и
составляет отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.
Для организации ведения бухгалтерского учета создана бухгалтерия, которую
37
возглавляет главный бухгалтер. Основной деятельностью главного бухгалтера
является управление процессом осуществления учетной политики общества,
руководство ведением бухгалтерского учета, ведение регистров аналитического
учета, составление бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности
предприятия по итогам деятельности за отчетный период, а также
представление ее в соответствующие органы. Бухгалтер осуществляют
постановку и ведение бухгалтерского учета в соответствии с учетной
политикой, контроль за составлением первичной документации и отчетности
материально ответственных лиц, ведение регистров бухгалтерского учета. Для
того чтобы провести качественную оценку работы предприятия, необходимо
провести анализ основных показателей работы предприятия за определенный
период времени, данные представлены в Таблице 5.
Таблица 5
Динамика основных экономических показателей
ООО «Светилен»
Показатели
2014 г
2015 г
2016 г
2015 г
в % к
2014 г
2016 г в % к
2014 г
2015 г
Выручка, ты
стр.
руб.
64518
25176
51581
39,021
79,948
204,884
Себестоимость,
тыстр.руб. 60216
28979
47417
48,125
78,744
163,625
Валовая прибыль,
тыстр.руб. 4302
-3803
4164
-88,400
96,792
209,492
Прибыль от продаж,
тыстр.руб. 4302
-3803
4164
-88,400
96,792
209,492
Чистая прибыль,
тыстр.руб. 4541
-4857
3715
-
106,958
81,810
176,487
Численность, чел.
36
27
40
75,00
111,11
148,15
Фонд оплаты труда,
тыстр.руб. 6937
5258
9214
75,796
132,823
175,237
Среднемесячная
заработная плата,
тыстр.руб. 16
16
19
-
118,75
118,75
Производительность
труда, тыстр.руб./чел. 1792,17
932,44
1289,53
52,03
71,95
138,30
Среднегодовая
стоимость основных
средств, тыстр.руб. 10217
9054
8840
88,617
86,522
97,636
Фондоотдача,
тыстр.руб. 6,314
2,780
5,834
44,029
92,397
209,856
Фондовооруженность
121,630
139,292
110,500
114,521
90,849
79,329
Рентабельность
продаж, % 6,667
-15,100
10,011
-
226,488
150,157
166,298
38
Анализируя рассчитанные данные, мы наблюдаем, что выручка от
реализации работ в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась
значительно на 60,979%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом выручка
снизилась на 20,052%, а по сравнению с 2015 годом увеличилась на 104,884%.
Себестоимость работ в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась
значительно на 51,875%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом выручка
снизилась на 21,256%, а по сравнению с 2015 годом увеличилась на 63,625%.
Валовая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась и
имеет отрицательный результат (убыток) в размере 3803 тыс.руб. В 2016 году
по сравнению с 2014 годом валовая прибыль снизилась на 3,208%, а по
сравнению с 2015 годом увеличивается на 109,492%.
Прибыль от продаж имеет те же значения, что и валовая прибыль.
Чистая прибыль в 2015 году по сравнению с 2014 годом сокращается и
имеет отрицательный результат (убыток) в размере 4857 тыс.руб. В 2016 году
по сравнению с 2014 годом чистая прибыль сокращается на 18,190%, а по
сравнению с 2015 годом увеличивается на 176,487%.
Численность персонала так же колеблется за исследуемый период. В 2015
году по сравнению с 2014 годом численность сокращается значительно на
25%%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом численность увеличивается на
11,11%, а по сравнению с 2015 годом увеличивается на 48,15%.
Фонд оплаты труда в 2015 году по сравнению с 2014 годом снижается на
24,204%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличивается на 32,823%, а
по сравнению с 2015 году увеличивается на 75,237%.
Среднемесячная заработная плата в 2015 году и в 2014 годом находится
на одном уровне и составляет 16 тыс.руб. В 2016 году по сравнению с 2014
годом увеличивается на 18,75% и по сравнению с 2015 годом на 18,75%.
Производительность труда в 2015 году по сравнению с 2014 годом
снижается на 47,97%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снижается на
28,05%, а по сравнению с 2015 годом увеличивается на 38,30%.
39
Среднегодовая стоимость основных средств в 2015 году по сравнению с
2014 годом снижается на 11,383%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом и с
2015 году также снижается на 13,478% и на 2,364% соответственно.
Фондоотдача в 2015 году по сравнению с 2014 годом снижается на
55,971%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снижается на 7,603%, а по
сравнению с 2015 годом увеличивается на 109,856%.
Фондовооруженность в 2015 году по сравнению с 2014 годом
увеличивается на 14,521%. В 2016 году по сравнению с 2014 годом снижается
на 9,151%, а по сравнению с 2015 годом на 20,671%.
2.2 Бухгалтерский учет начисления и уплаты страховых взносов во
внебюджетные фонды
Организация ООО «Светилен» уплачивает страховые взносы по общим
тарифам. Размер выплат в пользу директора организации, облагаемых
страховыми взносами на ОПС, ОМС и на случай ВниМ, в январе – июне 2017 г.
составил:
1.в январе – 100 000 руб.,
2.в феврале – 150 000 руб.,
3.в марте – 250 000 руб.,
4.в апреле – 200 000 руб.,
5.в мае – 200 000 руб.,
6.в июне – 150 000 руб.
Расчет сумм страховых взносов на выплаты директору организации за
первое полугодие 2017 г. представлен в таблице.
40
Таблица 6
Расчет сумм страховых взносов на выплаты директору организации за первое полугодие 2017 г.
Месяц База для
начисления
страховых
взносов на ОПС
нарастающим
итогом с начала
года (в рублях и
копейках)
Сумма страховых
взносов на ОПС (в
рублях и копейках)
База
для
начисл
ения
страхов
ых
взносо
в на
ОМС
нараста
ющим
итогом
с
начала
года (в
рублях
и
копейк
ах)
Сумма страховых
взносов на ОМС
(в рублях и
копейках)
База для
начисления
страховых
взносов на
случай ВниМ
нарастающим
итогом с начала
года (в рублях и
копейках)
Сумма страховых
взносов на случай
ВниМ (в рублях и
копейках)
До 876
000
руб.
включи
тельно
В
части,
превы
шающе
й 876
000
руб.
Нарастающи
м итогом с
начала года:
с выплат до
876 000 руб.
включитель
но по
тарифу
22%, с
выплат в
части,
превышающ
ей 876 000
руб. – 10%
(гр. 2 x 22%
+ гр. 3 x
10%)
К
уплате
за
месяц
(гр. 4 –
значен
ие
предыд
ущей
строки
гр. 4)
Нараст
ающим
итогом
с
начала
года
(гр. 6 x
5,1%)
К
уплате
за
месяц
(гр. 7 –
значен
ие
предыд
ущей
строки
гр. 7)
До 755
000
руб.
включи
тельно
В
части,
превы
шающе
й 755
000
руб.
Нарастающи
м итогом с
начала года:
с выплат до
755 000 руб.
включительн
о по тарифу
2,9%, с
выплат в
части,
превышающе
й 755 000
руб., взносы
не
начисляются
(гр. 9 x 2,9%)
К
уплате
за
месяц
(гр. 11
–
значен
ие
предыд
ущей
строки
гр. 11)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Январь 100 000 0,00 22 000,00 22 000 100 000 5 100,00
5 100,00
100 000 0,00 2 900,00 2 900,00
Февраль 250 000 0,00 55 000,00 33 000 250 000 12 750 7 650,00
250 000 0,00 7 250,00 4 350,00
Март 500 000 0,00 110 000,00 55 000 500 000 25 500 12 750 500 000 0,00 14 500,00 7 250,00
Апрель 700 000 0,00 154 000,00 44 000 700 000 35 700 10 200 700 000 0,00 20 300,00 5 800,00
Май 876 000 24 000 195 120,00 41 120 900 000 45 900 10 200 755 000 145 000 21 895,00 1 595,00
Июнь 876 000 174 000 210 120,00 15 000 1050
000
53 550 7 650,00
755 000 295 000 21 895,00 0,00
41
В августе 2017 г. облагаемые выплаты в пользу работника превысили
предельную величину базы по взносам на ОПСТР.
Взносы на ОПС с выплат работнику в январе – сентябре 2017 г.
начисляются так, как показано в таблице.
Таблица 7
Начисления взносов на ОПС
Месяц
База по взносам на ОПС
нарастающим итогом с
начала года, руб.
Сумма начисленных взносов на ОПС,
руб.
До 876 000
включитель
но
В части,
превышающ
ей 876 000
С выплат до 876
000
включительно по
тарифу 22% ((гр.
2 – гр. 2
предыдущей
строки) x 22%)
С выплат в части,
превышающей
876 000, по
тарифу 10% ((гр.
3 – гр. 3
предыдущей
строки) x 10%)
1
2
3
4
5
Январь
60 000
0
13 200
0
Февраль
96 000
0
7 920
0
Март
336 000
0
52 800
0
Апрель
451 000
0
25 300
0
Май
541 000
0
19 800
0
Июнь
675 000
0
29 480
0
Июль
806 000
0
28 820
0
Август
876 000
42 000
15 400
4 200
Сентябрь
876 000
169 000
0
12 700
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут
быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
42
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение
работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие
перечислению в соответствующие фонды.
Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов
с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами)
отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в
корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в
случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы,
выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное
обеспечение, обязательное медицинское страхование.
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед
органами социального страхования и обеспечения граждан.
Эта задолженность формируется за счет средств предприятия. При этом
дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда, или счет 99
«Прибыли и убытки» (в части пеней и штрафов).
Страховые взносы с заработной платы признаются расходами по
обычным видам деятельности в том отчетном периоде, за который произведено
начисление взносов (пп. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Записи в бухгалтерском учете в отношении начисления и уплаты
страховых взносов осуществляются в порядке, установленном Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н.
43
Рассмотрим на примере ООО «Светилен» порядок начисления и уплаты
страховых взносов в бюджет и внебюджетные фонды в 2017 г.
Иванов И.А. является главным бухгалтером, Петров К.Д. – поваром
предприятия общественного питания ООО «Светилен».
Заработная плата, начисленная в организации за текущий месяц Иванову
И.А., составила 150 000 руб., Петрову К.Д. – 79 000 руб.
Доход Иванова И.А. за текущий год нарастающим итогом с начала года
составил 740 000 руб.
Доход Петрова К.Д. за текущий год нарастающим итогом с начала года
составил 500 000 руб.
Для целей налогообложения учет доходов и расходов ведется методом
начисления.
Экономическая деятельность ООО «Светилен» отнесена к 1-му классу
профессионального риска, и тариф страховых взносов для нее установлен в
размере 0,2%, скидки (надбавки) к страховому тарифу не установлены (ст. 1
Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ «О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2006 г.»).
К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в
организации открыты следующие субсчета:
- субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
- субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
В бухгалтерском учете ООО «Светилен» были произведены следующие
записи:
1. начислена заработная плата главному бухгалтеру Иванову И.А. за
текущий месяц:
44
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
= 150 000 руб.;
2. начислена заработная плата повару Петрову К.Д. за текущий месяц:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
= 79 000 руб.;
3. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
с заработной платы Петрова К.Д. (79 000 руб. x 22%):
Дебет счета 20
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»,
субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
= 17 380 руб.
Поскольку доход Иванова И.А. нарастающим итогом с начала года
составляет 740 000 руб., расчет суммы страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование будет выглядеть следующим образом.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с базы в
пределах 876 000 руб. начисляются по общей ставке 22%, следовательно, с
суммы заработной платы за текущий месяц 136 000 руб. (876 000 руб. – 740 000
руб.) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут
начислены по ставке 22%.
С оставшейся суммы заработной платы 14 000 руб. (150 000 руб. – 136
000 руб.) Иванова И.А. страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование будут начислены уже по ставке 10%.
В бухгалтерском учете зафиксированы следующие проводки:
1. начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
с заработной платы Иванова И.А. (136 000 руб. x 22% + 14 000 руб. x 10%):
Дебет счета 26
Кредит счета 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
45
= 31 320 руб.;
2. начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с
заработной платы Петрова К.Д. (79 000 руб. x 2,9%):
Дебет счета 20
Кредит счета 69, субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством»,
= 2 291 руб.
Поскольку доход Иванова И.А. нарастающим итогом с начала года
составляет 740 000 руб., расчет суммы страховых взносов на обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством будет выглядеть следующим образом.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с базы в
пределах 755 000 руб. начисляются по общей ставке 2,9%, следовательно, с
суммы заработной платы за текущий месяц 15 000 руб. (755 000 руб. – 740 000
руб.) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством будут начислены по
ставке 2,9%.
С оставшейся суммы заработной платы 136 000 руб. (150 000 руб. – 14
000 руб.) Иванова И.А. страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством не начисляются.
Производятся записи:
1. начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с
заработной платы Иванова И.А. (15 000 руб. x 2,9%):
Дебет счета 26