платы при обслуживании исправительных работ, возврату алиментов
несовершеннолетним детям, возмещению вреда, причиненного работодателем
здоровью работников, ущерба лицам, пострадавшим в связи со смертью
кормильца, И компенсацию за ущерб, причиненный преступлением. Размер
вычетов из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Не допускается удержание вычетов из платежей в соответствии с
Федеральным законом.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается и втачиваетсяя в
соответствии с гл. 23 ч. II Налогового кодекса и Методическими
рекомендациями по применению гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК
РФ, утвержденный приказом Министерства по налогам и сборам РФ от
29.11.2000 г. № БГ-3-08 / 415.
Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические
лица, которые для целей налогообложения делятся на налоговых резидентов и
нерезидентов. Налоговые резиденты - это лица, присутствующие в России не
менее 183 дней в календарном году. Налоговые резиденты платят налог на все
доходы, полученные на территоиии России, так и за рубежом.
Налогообложение доходов налогоплательщиков осуществляется в разных
налоговых ставках в зависимости от дохода.
Налоговые нерезиденты платят налог только за доход, полученный от
источников в России. Подоходный налог нерезидентов облагается налогом на
30% независимо от дохода.
При расчете налоговой базы учитываются все доходы, получаемые
налогоплательщиком в денежной и натуральной форме в виде материальной
выгоды. Подоходный налог в размере 13%, налоговая база определяется как
разница между суммой полученного дохода и налоговыми отчислениями,
предусмотренными законом.
К доходам в виде материальной выгоды относятся:
- материальная выгода в виде сбережений по процентам по займам или
кредитным средствам, полученным от организаций и индивидуальных
предпринимателей. Доход за счет заемных или кредитных средств в рублях
определяется как разница между суммой процентов, рассчитанной на
основании 3/4 ставки рефинансирования Банка России и фактической суммы
процентов по договору. Доход заимствования или кредитование средств в
иностранной валюте определяется как разница между суммой процентов,
начисленной на основе 9% годовых, и фактической суммой процентов. Доход,
рассчитанный по заемным средствам, облагается налогом в размере 35%, а
кредитные средства - по ставке 13%;
- материальная выгода от покупки товаров, работ и услуг между
взаимозависимыми лицами;
- существенная польза от приобретения ценных бумаг, определяемая как
разница между рыночной ценой ценных бумаг, подлежащих ограничению
границы колебаний, и фактическими расходами налогоплательщика на покупку
ценных бумаг.
В гл. 23 налогового кодекса налоговые льготы представлены в форме:
- доходы, освобожденные от налога;
- налоговые вычеты;
- зачета налога.
Первый налог - доход освобожден от налогообложения. Перечень
доходов, освобожденных от налогообложения, в статье 224 настоящей главы;
- сумма единовременной материальной помощи, предоставляемой
налогоплательщиком из числа бедных и социально незащищенных категорий
граждан в виде суммы адресной социальной помощи (в денежной и
натуральной форме), предоставляемой за счет средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и
внебюджетных фондов в соответствии с программами, ежегодно
утверждаемыми соответствующими государственными органами;
- сумма полной или частичной компенсации стоимости разрешений, за
исключением туристических, оплачиваемых работодателями их сотрудникам и
(или) членам их семей, инвалидам, не работающим в организации, на
территории Российской Федерации санатория и рекреационных Учреждений и
сумм полной или частичной компенсации стоимости ваучеров для детей в
возрасте до 16 лет, расположенных на территории санаторно-курортного
учреждения Российской Федерации и оплачиваемых за счет работодателей,
оставшихся в их распоряжении после уплаты налога На прибыль организаций;
За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;
- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций
акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций
в результате переоценки основных средств (фондов) в форме дополнительно
полученных акций (единиц), распределенных между акционерами или
участниками Организация пропорционально их долям в акциях, либо в виде
разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций, либо
их долей в уставном капитале;
- суммы оплаты инвалидам организациями или индивидуальными
предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-
поводырей для инвалидов;
- доходы, полученные детьми-сиротами и детьми, которые являются
членами семей, чьи доходы на одного члена не превышают прожиточный
минимум, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном
порядке, и религиозных организаций;
- выплаты профсоюзным комитетам (включая материальную помощь)
членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений
и других платежей за выполнение трудовых обязанностей и платежей,
производят молодежные и детские организации для своих членов через
членские взносы Для покрытия расходов, связанных с проведением культурно-
массовых, спортивных и спортивных мероприятий;
- суммы, уплачиваемые организациям и (или) физическим лицам, детям-
сиротам в возрасте до 24 лет, для обучения в учебных заведениях, имеющих
соответствующие лицензии, или для их обучения в этих учреждениях.
Кроме того, для определенных видов доходов, установленных бесплатно,
в размере 4 000 рублей, такие доходы включают:
- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций
или индивидуальных предпринимателей;
- стоимость призов наличными и натурой, получаемых
налогоплательщиками на конкурсах и конкурсах, проводимых в соответствии с
решениями Правительства Российской Федерации, законодательными
(представительными) органами государственной власти или
представительными органами местного самоуправления;
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями их
сотрудникам, а также ее бывшим сотрудникам, ушедшим в отставку в связи с
выходом на пенсию, инвалидностью или возрастом;
- возмещение (выплата) работодателями их работников, их супругов,
родителей и детей, их бывшим сотрудникам (пенсионерам по старости) и
купленной ими (за них) стоимости инвалидности лекарств, назначаемых
врачом, лечащим их. Освобождение предоставляется при предъявлении
документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих
лекарств;
- стоимость любых выигрышей и призов, полученных в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ,
услуг);
- объем материальной помощи, предоставляемой инвалидам
общественным объединениям инвалидов.
Минимальный необлагаемый минимум в размере 4000 рублей
предоставляется по каждому типу, полученному в налоговом периоде дохода
налогоплательщика.
Вторая форма льгот и налоговых вычетов. Существует четыре типа
налоговых вычетов.
Налоговый кодекс предусматривает пять групп налоговых вычетов:
Стандартные налоговые вычеты
(Статья 218 ТК РФ)
Социальные налоговые вычеты
(Статья 219 налогового кодекса)
Налоги на имущество
(Статья 220 НК РФ)
Профессиональные налоговые вычеты
(Статья 221 ТК РФ)
Налоговые отчисления при переходе на будущие периоды убытки от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок, обращающихся на организованном рынке
(Статья 220.1 Налогового кодекса)
Установлено, что эти налоговые вычеты будут доступны только в
отношении дохода, в налогообложении которого применяется ставка налога в
размере 13%. Доход в отношении спорных налоговых ставок составляет 30 и
35%, все предоставленные средства.
Таблица 2.1
Размеры стандартных налоговых вычетов
Вычет
Размер
Порог для
применения вычета
На работника
—
40 000 руб.
На работника для категорий граждан,
упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи
218 Налогового кодекса РФ
500 руб.
Не ограничен
На работника для категорий граждан,
упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи
218 Налогового кодекса РФ
3000 руб.
Не ограничен
На первого и второго ребенка
1400 руб.
280 000 руб.
На третьего и каждого последующего ребенка
3000 руб.
280 000 руб.
На каждого ребенка-инвалида до 18 лет
(учащегося инвалида I и II группы до 24 лет)
3000 руб.
280 000 руб.
Это социальные отчисления, как и когда они применяются, в
соответствии со статьей 219 Налогового кодекса. Как указано в положениях,
существует четыре группы социальных вычетов:
• вычеты, связанные со стоимостью благотворительности;
• отчисления на образование.
• отчисления на лечение;
• отчисления на пенсионное обеспечение.
Вычет для благотворительности
С точки зрения возможных применений социальных отчислений и, таким
образом, уменьшения подоходного налога с населения благотворительные
пожертвования воспринимаются как единственные случаи, когда деньги
передаются следующим получателям:
• благотворительные организации;
• социально ориентированные некоммерческие организации
осуществлять свою деятельность в соответствии с законодательством
Российской Федерации о некоммерческих организациях;
• некоммерческие организации, работающие в области науки, культуры,
любительского спорта, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, охраны окружающей среды и защиты животных;
• религиозные организации.
Ограничений на суммы таких пожертвований нет. Однако доход, из
которого в указанный налоговый период уплачивается подоходный налог с
населения, может быть уменьшен за счет таких переводов физических лиц не
более чем на четверть. Фактически это означает, что четверть суммы
подоходного налога с населения, которую донор должен будет заплатить из
своего дохода за соответствующий год, останется в его распоряжении.
Любое пожертвование принимает его безвозмездный характер. Однако,
если по какой-либо причине в будущем для такого платежа организация вернет
деньги донору, последняя должна будет включить в свой налогооблагаемый
доход и уплатить подоходный налог с населения.
Обучение
Другая форма социального вычета личный подоходный налог для
обучения. Мы говорим о суммах, потраченных на частное образование и
образование детей: родственники в возрасте до 24 лет и проживающие с
налогоплательщиком под опекой до 18 лет. Вычет образования детей возможен
только в том случае, если последнее очное обучение в учебных заведениях
имеет соответствующую лицензию или другой документ, подтверждающий
статус учреждения.
По аналогии с предыдущим случаем вычет может получить полную
фактическую стоимость обучения, но также и ограничение: не более 50 000
рублей для каждого ребенка в общей сложности для обоих родителей
(хранителя или попечителя). Сохранение налога на доходы физических лиц
соответственно составляет 6 500 рублей (50 000 x 13%). Но если исследование
заработной платы было проведено за счет материнского капитала, право на
социальный вывод не возникает. Однако это логично, потому что получение
этой суммы, направленной на поддержку семей в себе, не является доходом и
не облагается подоходным налогом с населения.
Лечение
Сокращение налога на доходы физических лиц и сумму, потраченную на
лечение самостоятельно, а также супруга, родителей и несовершеннолетних
детей, как родных, так и усыновленных. Лечение должно быть или
медицинские организации, или индивидуальные предприниматели,
занимающиеся медицинской деятельностью, в соответствии с перечнем
медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации. И
те и другие должны иметь медицинскую лицензию. Кроме того, вычет получает
значение, предписанное лечащим врачом, и покупает за свой счет лекарства.
Еще одна распространенная сегодня причина получения соглашения о
медицинском удержании для медицинского страхования. Конечно, мы говорим
о случаях, когда выплата премий по такому соглашению осуществляется из
средств плательщика подоходного налога с населения, и если это соглашение
предусматривает оплату страхованием услуг, связанных исключительно с
лечением. И, как и в случае прямых платежей за медицинские услуги, платежи
по ДМС подпадают под вычеты, если они были сделаны в пользу лиц,
уплачивающих подоходный налог, его или ее супруга, детей в возрасте до 18
лет или родителей.
Пенсионный вычет
Социальным вычетом налога на доходы физических лиц являются
пенсионные взносы или страховые взносы по договору добровольного
пенсионного страхования. Контракт, в котором осуществляются такие
отчисления, может быть заключен в пользу налога на доходы физических лиц
налогоплательщика, его супруга, родителей и детей-инвалидов. Кроме того, в
качестве социального вычета вы можете брать дополнительные страховые
взносы в накопительную часть трудовой пенсии.
Общий для всех
При суммировании различных видов вычетов в течение одного и того же
налогового периода не обойтись без важных правил, предписанных в пункте 2
статьи 219 Налогового кодекса: максимальный совокупный размер
медицинских, пенсионных расходов, а также расходов на их собственное
обучение, Который может уменьшить налоговую базу для подоходного налога
с населения, не может превышать 120 000 рублей в год. То есть, в «реальных»
сбережениях денежных средств составляет 15 600 рублей (120 000 x 13%). Если
в течение одного календарного года сотрудники оплачивают обучение, лечение
и пенсию, он может свободно выбирать, какие расходы и в какой сумме
учитывать в пределах предопределенной стоимости.
Помимо этого предела можно получить и, соответственно, принять во
внимание полную стоимость сборов за дорогостоящее лечение в соответствии с
перечнем, утвержденным постановлением Правительства от 19 марта 2001 года
№ 201 (редакция от 26 июня 2007 года). Воспитание детей также не
учитывается в этом ограничении, но вместо этого должно соответствовать
согласованному более высокому лимиту для вычета 50 000 для одного ребенка.
Таблица 2.2
Жилищные ситуации на получение имущественного вычета
Ситуация
Позиция чиновников
Квартира приобретена по
договору мены
К договору мены применяются те же правила,
что и при купле-продаже. Ведь каждая из сторон
сделки признается одновременно и продавцом товара,
который она должна передать, и покупателем товара,
который она обязуется принять в обмен (ст. 567 ГК
РФ). Вычет предоставляется в размере стоимости
переданной взамен квартиры, но не более 2 млн. руб.
Источник: письмо Минфина России от 22 августа 2013
г. № 03-04-05/34368
Купили жилой блок в
таунхаусе
Жилой блок — это, по сути, часть дома (п. 2 ч.
2 ст. 49 Градостроительного кодекса РФ). Значит,
приобретая жилой блок в таунхаусе,
налогоплательщик становится собственником доли
жилого дома. А это основание для получения
имущественного вычета (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)
Источник: письмо Минфина России от 9 августа 2013
г. № 03-04-05/32314
Потратили деньги на
отделку дома после того,
как было оформлено право
собственности
Вместе со стоимостью дома в расходы на его
строительство или приобретение включаются (в
пределах 2 млн руб.) затраты на разработку проекта и
сметы. А также на приобретение строительных и
отделочных материалов, работ или услуг по
строительству (достройке) и отделке, подключению к
сетям коммуникаций. Но одно условие — на момент
регистрации права собственности этих расходов еще
не было Источник: письмо Минфина России от 14
августа 2013 г. № 03-04-05/33044
Отремонтировали квартиру
в новостройке
В общий размер вычета (2 млн. руб.) на покупку
квартиры включается как ее стоимость, так и затраты
на ее отделку (стоимость материалов и работ по
отделке квартиры). Но только если в договоре купли-
продажи прямо сказано, что квартира переходит к
новому собственнику без отделки. Монтаж
электропроводки, выключателей, розеток, установка
водонагревателя, сантехники, счетчиков потребления
воды, сплит-систем, встроенной кухонной техники в
вычет не включается. Это не отделка Источник:
письмо Минфина России от 28 мая 2013 г. № 03-04-
05/19322
Профессиональные налоговые вычеты
В качестве общего правила профессиональные налоговые вычеты
предоставляются в размере фактически понесенных и документально
подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета
фактических понесенных расходов, индивидуальные предприниматели могут
получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного дохода.
В отношении роялти или компенсаций за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, а также
вознаграждение, выплачиваемое авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов в отсутствие документированных расходов, доход
может быть уменьшен на Соотношение затрат (в процентах от суммы
предполагаемого дохода) - см. Раздел 3 статьи 221 налогового кодекса.
Перечень видов доходов, в отношении которых можно получить вычеты
Перечень видов доходов, в отношении которых можно получить вычеты:
• доход, получаемый индивидуальными предпринимателями;
• доходы, полученные нотариусами, занимающимися частной практикой,
юристы, основали адвокатское бюро и другие лица, занимающиеся частной
практикой;
• доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по
договорам гражданско-правового характера;
• роялти или компенсация за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, компенсацию
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, полученных
налогоплательщиками.
Налоговые отчисления при переходе на будущие периоды убытки от
операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами
срочных сделок
Довольно часто лица, совершающие операции с ценными бумагами и
финансовые инструменты срочных сделок (ФИСС) за год, превышают сумму
дохода от такой деятельности.
Получающийся в результате отрицательный финансовый результат может
быть учтен налогоплательщиком как расчет налога в текущем периоде (если
другие операции приносят прибыль) или (если в текущем году облагаемый
налогом доход для других операций отсутствует), итоговая потеря может быть
Переносится на последующие годы статью 220.1 Налогового кодекса.