12
проводить переоценку основных фондов. Поскольку с течением времени, под
влиянием инфляции и других факторов, реальная стоимость от
установленной когда-то ранее может значительно отличаться. Такое
расхождение влияет на корректность учёта, налоговые выплаты, финансовую
отчётность и последующие руководительские решения. Проведение
переоценки является правом для организаций, но не обязанностью, что
регламентировано в п. 15 ПБУ 6/01, однако, невзирая на свободу выбора, в
целом, образ проведения не должен выходить за рамки порядка,
установленного п. 44 методических указаний об учёте основных средств [20].
20
Частота проведения переоценки регламентируется в положении по
бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 и Налоговом кодексе как ежегодная, однако
для установления периодичности переоценок следует также опираться на
механизм определения существенности [1, 16]. Порогом существенности
является процентное расхождение балансовой стоимости объектов с
нынешней рыночной, восстановительной стоимостью аналогичных объектов.
Сам процесс переоценки проводится в несколько этапов. Сначала
собираются и изучаются подробные сведения обо всех имеющихся объектах
основных средств, затем отбираются те объекты, чьи стоимостные и учётные
данные должны быть скорректированы. После определяется группа
отдельных специалистов либо экспертных служб, которые произведут
переоценку. Что касаемо метода переоценки, то важно отметить, что на
сегодняшний день, в результате законодательных изменений, существует
один метод — прямой пересчёт. Основой для этого метода служит
информация, предоставляемая изготовителями аналогичных объектов, а
также данные о ценовых изменениях, полученные от официальных
организаций или публикуемых источников, экспертные оценки независимых
специалистов, и конечно, учётная информация, состоящая из сведений о
первоначальной (или восстановительной) стоимости объектов на конец
отчётного периода, сумм начисленной амортизации до настоящего момента.
13
В результате переоценки балансовая стоимость объекта либо уменьшается,
либо увеличивается, и эти изменения отражаются в бухгалтерском учёте по
нужным проводкам в зависимости от характера изменения стоимости. На
налоговом учёте результаты переоценки сказываются косвенно и могут
изменить только базу по налогу на имущество, так как она определяется
через среднегодовую стоимость, компонентом которой, в свою очередь,
является остаточная.
Помимо переоценки не менее важно проводить инвентаризацию основных
средств. Инвентаризация представляет собой процесс проверки соответствия
фактического наличия и состояния основных средств по отношению к
данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении таких сведений
инвентаризация позволяет проверить достоверность и полноту учёта
основных средств, выявить и исправить ошибки. Порядок и сроки
проведения инвентаризации устанавливает руководство предприятия,
ориентируясь при этом на законодательный регламент, согласно которому
инвентаризацию основных средств следует проводить не реже, чем каждые
три года при участии специальной комиссии, которая документально
фиксирует сопоставляемые данные. В первую очередь сверяется информация
из первичной документации с наличием указанного имущества по факту.
Далее сопоставляются данные инвентарных карточек формы ОС–6 и
технической документации объектов, описей и прочих регистров учёта.
Основные средства, не являющиеся собственностью предприятия, а
находящиеся на арендных условиях (долгосрочных либо краткосрочных)
также подлежат инвентаризации и результаты проверки таких объектов
фиксируются в отдельной инвентаризационной описи. Существует ряд
обстоятельств, при которых инвентаризация проводится в обязательном
порядке, в не зависимости от периодичности, установленной в учётной
политике предприятия. Такими обстоятельствами могут быть:
14
передача каких-либо объектов другой организации на условиях аренды
или покупки;
изменения в составе руководящих кадров (в лице, главного бухгалтера,
директора или владельца);
установление факта хищения или умышленного нанесения ущерба
объектов основных средств;
стихийные бедствия, аварийные и другие экстренные ситуации, в
результате которых объекты пришли в негодность;
реорганизация предприятия и формирование разделительного
(ликвидационного) баланса.
иные случаи, при которых законодательно предусмотрена обязательная
внеурочная инвентаризация.
Также важно понимать, что лежит в основе процесса восстановления
основных средств, и какова разница между понятиями ремонт, модернизация,
реконструкция, достройка, дооборудование, техническое перевооружение.
Следует отметить, что вышеперечисленные понятия все являются частью
процесса восстановления.
Восстановление — это беспрерывный процесс приведения объектов в
первоначальное состояние и при возможности улучшения их
эксплуатационных качеств. Для данного процесса, в зависимости от
выбранного способа существует две категории затрат – затраты на ремонт и
последующие затраты.
Модернизация — это проведение работ, в результате которых меняются
функциональные или технологические свойства объекта.
Реконструкция — переустройство объекта, в результате которого
улучшаются его функциональные свойства, повышается срок службы,
устойчивость к износу. Данное понятие чаще всего применяется к
сооружениям, зданиям либо другим крупным объектам.
В результате достройки или дооборудования объект приобретает
15
дополнительные свойства (например, увеличение полезной площади у
здания, большая несущая способность пролёта после укрепления).
Техническое перевооружение — это комплекс мероприятий, повышающих
технические, производительные и экономические показатели в результате
внедрения передовой технологии или объектов техники, автоматизации,
механизации, роботизации, модернизации и полной замены прежних
объектов более новыми, функциональными и производительными [31].
Ремонт — это своевременная поддержка технического состояния объектов
основных средств и устранение возникших неисправностей. Ремонт бывает
как экстренным, при возникновении внезапных неполадок, так и планово-
предупредительным, основанным на исходных технических данных
объектов, условиях и интенсивности эксплуатации объектов. В связи с этим
разделяют также 3 вида ремонта в зависимости от сложности и длительности.
Так при текущем ремонте систематически производятся небольшие
замены каких-то деталей, устраняются незначительные повреждения, что
позволяет поддерживать объект в должном работоспособном состоянии. При
этом сам ремонтный процесс занимает короткое время, что не сказывается на
рабочем графике. Процесс среднего ремонта схож с текущим, однако он
проводится чуть дольше и при более обширном дефекте.
При капитальном ремонте ведётся более долгий процесс замены крупных
деталей оборудования, для чего требуется почти полностью разобрать
объект, что также занимает время и нарушает график работы, образуя
длительную паузу на период ремонтных работ. Как правило, ремонт такого
типа производится не чаще одного раза в год.
По типу исполнителей любые ремонтные работы относят либо к
выполненным при подрядном способе либо при хозяйственном. При
подрядном способе ремонт выполняется сторонними лицами или
организациями, а при хозяйственном – внутренними ресурсами и
сотрудниками организации, владеющей ремонтируемыми объектами. А
также есть смешанный способ, при котором в ремонте участвуют как
16
сторонние специалисты, так и работники организации.
Помимо экономических, о хозяйственных аспектах, связанных с
основными фондами необходимо знать, чтобы на основе этого иметь
возможность разрабатывать и менять мероприятия, влияющие на
эффективность их использования.
Таким образом, основные средства являются залогом производственной
эффективности и развития предприятия. Чтобы они полноценно работали,
требуется сформировать их наиболее оптимальную структуру ещё на стадии
закупки оборудования или же в процессе хозяйственной деятельности, а
также важно поддерживать их техническое состояние путём ремонтных
работ и модернизации. На формирование и воспроизводство основных
фондов расходуются не малые средства предприятия, а потому требуется
грамотно планировать их распределение, для чего следует периодически
анализировать как техническое и количественное состояние основных
средств, так и финансовое состояние предприятия в целом. На основе какой
информации и методов осуществляются данные аналитические процессы
следует рассмотреть подробнее.
1.2 Информационная обеспеченность и критерии оценки состояния,
полноты и эффективности использования основных фондов
В современной обстановке развитых коммерческих отношений,
нарастающей конкуренции, высокой вероятности значительных
неожиданных экономических изменений в стране и мире, возникает острая
необходимость повышать уровень эффективности производства. А потому
при стремлении сохранить собственную стабильность и использовать
возможности развития, субъекты хозяйствования должны выявлять и
укреплять сильные факторы, способствующие повышению
производственной эффективности, рентабельности и улучшению общего
17
финансового состояния предприятия. В связи с этим особо приоритетными
действиями будут: анализ основных фондов, мониторинг их структуры,
состояния и динамики, а также измерение таких величин как фондоотдача и
фондоёмкость, рентабельность, фондовооружённость и др [26].
Среди задач анализа основных средств предприятия главными являются:
Исследовать их наличие, структуру и состав;
Измерить степень использования производственной мощности
предприятия и факторов, влияющих на это;
Определить факторы, влияющие на эффективность и объём
производства;
Исследовать показатели движения основных средств;
Оценить интенсивность и эффективность использования основных
средств с помощью частных и обобщающих показателей;
Оценить структуру, объём и эффективность капиталовложений в
основные средства, а также привлечённых займов и инвестированных
средств;
Отследить механизмы взаимосвязи производственного объёма,
получаемой прибыли, а также затрат, связанных с эксплуатацией
основных средств;
Определить уровень потребности в новых объектах и стабильные
источники для их приобретения, поддержания их состава и технических
свойств;
Используя соответствующие коэффициенты, проверить соблюдение
уровня планируемой интенсивности обновления объектов;
Установить причины изменений всех рассматриваемых показателей и
как усилить положительные и снизить влияние негативных факторов;
Найти финансовые резервы, какие могут стать одним из источников,
направленных на реализацию мероприятий по повышению
18
эффективности использования основных фондов, роста фондоотдачи,
повышения объёма производства и продаж.
Некоторая часть анализа эффективности основных фондов должна быть
посвящена общей оценке объектов основных средств, с учётом введённых и
выбывших, расчёту их среднегодовой стоимостной величины, а также
остатков на начало и конец года.
Так величина основных средств на конец года определяется с помощью
формулы:
где:
ОСк – объем основных средств на конец года;
ОСн – объем основных средств на начало года;
ОСп – объем основных средств, поступивших за год;
ОСв – объем основных средств, выбывших за год.
Среднегодовая стоимость является индикатором общей ценности
основных средств предприятия в течение года, с учётом введённых и
выбывших объектов. Рассчитывается через формулу:
где:
Ср.
ст.ос
– среднегодовая стоимость основных средств;
Ст
перв.
– первоначальная стоимость основных средств;
Ст
введ
– стоимость введённых основных средств;
t – время использования (в месяцах);
Ст
выб.
– стоимость выбывших основных средств.
Также среднегодовую стоимость можно рассчитать в качестве частного от
деления на 12 суммы стоимостного объёма всех основных средств на первое
число каждого месяца отчётного периода и ½ от полной балансовой
19
стоимости всех основных средств на начало и конец этого же отчетного
периода [38].
Об изменениях в динамике основных средств и их качественном состоянии
можно узнать, вычислив коэффициенты их обновления и выбытия, прироста,
износа, годности. Следует рассмотреть подробнее, что конкретно
характеризуют данные величины и как их рассчитать.
Коэффициент обновления показывает, какая часть от имеющихся
основных фондов состоит из новых объектов. Данный коэффициент
представляет собой соотношение балансовой стоимости введённых основных
средств и балансовой стоимости всех объектов основных фондов на
конец периода, рассчитывается с помощью формулы:
где:
К
обн.
– коэффициент обновления;
ОПФ – основные производственные фонды.
Коэффициент выбытия также в некоторой степени характеризует
интенсивность обновления основных средств. В частности отражая их часть,
которая выбыла по различным причинам (ликвидация в результате износа,
сдача в аренду, продажа в связи с ненадобностью и др.). Формула для
вычисления:
где:
К
выб.
– коэффициент выбытия;
Коэффициент интенсивности обновления характеризует, насколько
быстро устаревшее оборудование заменяется новым, а именно во сколько раз
стоимость поступивших средств превышает стоимость выбывших:
20
где:
К
инт
– коэффициент интенсивности обновления.
В результате расчетов К
инт
получается цифра, которая показывает, во
сколько раз стоимость нового имущества превысила стоимость списанного.
Нормативов по коэффициенту нет, однако если его значение меньше 1, то
зачастую это свидетельствует о том, что производство расширяется. Однако,
чтобы это трактовалось более корректно, его значение необходимо
сопоставлять с масштабами предприятия.
Коэффициент прироста отражает насколько относительно возросла
стоимость основных средств в результате их обновления. Норматива по
такому коэффициенту не существует, а потому его величина рассматривается
в динамике и взаимосвязи с остальными коэффициентами и показателями.
Расчёт производится по формуле:
где:
К
пр
– коэффициент прироста;
ОСпост. – основные средства, поступившие в течение периода;
ОСвыб. – основные средства, выбывшие в течение периода;
ОСк – основные средства на конец периода.
Коэффициент износа позволяет определить качественное состояние
основных средств. Определяется по формуле:
где:
Кизн – коэффициент износа;
∑аморт. – сумма амортизации за весь период;
Ст.перв – первоначальная стоимость.
21
Данный коэффициент условный и не всегда достоверно отражает износ,
поскольку бывают случаи, когда при исправном объекте начислена 100%-я
амортизация и остаточная стоимость равна нулю – это зависит от выбранного
способа начисления амортизации. А потому коэффициент износа –
показатель для аналитического учёта, позволяющий предугадывать, когда
понадобятся ремонтные работы, делать их прогнозный план, а также
определять потенциал модернизации и расширения парка оборудования [27].
Наряду с коэффициентом износа для анализа также используется
коэффициент годности, какой отражает остаточную стоимость объекта при
уже начисленной по нему амортизации. Есть два способа определения
данного коэффициента. Либо через вычитание коэффициента износа из 100%
или единицы:
где:
Кгд – коэффициент годности;
Кизн – коэффициент износа.
Либо при соотношении остаточной стоимости к первоначальной:
где:
Ст.ост – остаточная стоимость.
Показателями, непосредственно характеризующими эффективность всех
эксплуатируемых основных средств в целом являются фондоотдача,
фондоёмкость, фондорентабельность, фондовооружённость и другие. Чтобы
понимать, как они используются для анализа, следует рассмотреть их роль и
способ расчёта подробнее.
Фондоотдача — относительный показатель о соотношении объёма
продукции и ресурсов (запасов, средств, определённых возможностей,
источников чего-либо). В данном случае, ресурсы – это и есть основные