41
Сумма фактически перечисленных средств по арендной плате отра-
жается по дебету балансового счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами» и по кредиту балансового счета 51 «Расчетные счета».
Если предусмотрена авансовая система начисления арендной платы, то
суммы предоплаты относятся на балансовые счета 97 «Расходы будущих
периодов» или 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием
расходов на затраты соответствующего периода или признанием доходов
соответствующего периода.
По договору лизинга
Одной из разновидностей инвестиционной деятельности по приобрете-
нию имущества и передаче его физическим и юридическим лицам является
лизинг. Виды лизинга представлены на рисунке 1.10.
Рисунок 1.10
Виды лизинга
Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением имущества,
предназначенного для передачи в лизинг, отражаются по дебету субсчета
08/4» Приобретение объектов основных средств» и по кредиту балансового
счета 51 «Расчетные счета».
Оприходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду,
отражается по дебету субсчета 03/1 «Имущество для сдачи в аренду» и по
кредиту субсчета 08/4 «Приобретение объектов основных средств».
42
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности от-
ражаются по дебету балансового счета 20 «Основное производство» и по
кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных средств», по кредиту
балансового счета 10 «Материалы», по кредиту балансового счета 70
«Расчеты по оплате труда», по кредиту балансового счета 69 «Расчеты по
социальному страхованию» и др.
Списание в конце месяца затрат по осуществлению лизинговой
деятельности отражается по дебету балансового счета 90 «Продажи» и по
кредиту балансового счета 20 «Основное производство».
Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается
по дебету балансового счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту балансового
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Учет у лизингополучателя (имущество учитывается на балансе
лизингодателя). Получение имущества в лизинг отражается по дебету
субсчета 08/4 «Приобретение объектов основных средств» и по кредиту
балансового счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Ввод в эксплуатацию лизингового имущества отражается по дебету ба-
лансового счета 01 «Основные средства» и по кредиту субсчета 08/4 «При-
обретение объектов основных средств».
Начисление лизинговых платежей отражается по дебету балансового
счета 20 «Основное производство» и по кредиту балансового счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Перечисление лизинговых платежей отражается по дебету балансового
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту
балансового счета 51 «Расчетные счета».
Сумма арендной платы, если аренда является предметом деятельности,
отражается через балансовый счет 90 «Продажи».
43
1.7 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств — периодическая проверка наличия
и состояния объектов основных средств, имеющая целью: выявление
фактического наличия имущества и сопоставления его с данными учета.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» необ-
ходимо периодически проводить инвентаризацию, в том числе и основных
средств. Порядок проведения устанавливается руководством организации на
основании нормативно закрепленных требований. Руководитель определяет,
когда и сколько проводить инвентаризаций, и утверждает перечень инвента-
ризируемого имущества. Порядок проведения инвентаризации, разработан-
ный и утвержденный руководством, необходимо отразить в учетной полити-
ке организации.
Перед началом инвентаризации проверяются: наличие и состояние ин-
вентарных карточек, инвентарных книг и других регистров аналитического
учета, технических паспортов или иной технической документации, наличие
документов на основные средства, переданные или принятые в аренду и на
хранение.
Комиссия производит осмотр объектов и заносит в
инвентаризационные описи их название, инвентарный номер, другие
показатели.
Инвентаризация объектов недвижимости (зданий, сооружений) предпо-
лагает проверку наличия документов, подтверждающих право собственности
на указанные объекты. Машины, оборудование, транспортные средства зано-
сятся в описи с указанием инвентарного номера по техническому паспорту,
года выпуска, мощности, назначения. В отдельных инвентаризационных опи-
сях отражают информацию об арендованных объектах основных средствах.
При выявлении излишка по результатам инвентаризации его сумма за-
числяется на финансовые результаты и отражается по дебету балансового
44
счета 01 «Основные средства» и по кредиту балансового счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств сумма недостачи от-
носится на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
после чего выявляются виновники недостачи, на которых относится сумма
недостачи. При невозможности установления виновных лиц или отказе
судом во взыскании с них убытков, сумма недостачи относится на фи-
нансовые результаты. На счетах бухгалтерского учета производятся сле-
дующие записи,
Выявление недостачи основных средств отражается по дебету балансо-
вого счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по кредиту ба-
лансового счета 01 «Основные средства».
Отнесение недостающих объектов на виновное лицо по рыночным
ценам отражается по дебету балансового счета «73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям» и по кредиту балансового счета 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей».
Списание недостачи при отсутствии виновных лиц отражается по
дебету балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту
балансового счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и
одновременно отражается по дебету балансового счета 99 «Прибыли и
убытки» и по кредиту балансового счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Результаты инвентаризации могут быть признаны только в случае со-
блюдения процедуры ее проведения. Перед проведением инвентаризации
требуется издание приказа, назначение комиссии, определение сроков прове-
дения проверки. При инвентаризации производится: выявление, взвешива-
ние, обмеривание, сопоставление с данными учета, оформление результатов
инвентаризации.
45
1.8 Аудит операций с основными средствами
Целью аудита основных средств является выражение мнения
относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения
в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются
задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие
нормативные документы.
Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N 1),
главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20,
25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания
(сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов
основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б), Накладная
на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N ОС-2), Акт
о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3), Акт о
списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(форма N ОС-4), Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а),
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма N ОС-4б), Инвентарная карточка учета объекта основных
средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов
основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов
основных средств (форма N ОС-6б), Акт о приеме (поступлении)
оборудования (форма N ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в
монтаж (форма N ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма
N ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы,
подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-
передачи).
В задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий
хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы
46
внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности
оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка
начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения
соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в
отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной
инвентаризации.
Аудиторы должны изучить состав и структуру ОС по данным
регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС,
ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения
устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их
классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Данная процедура необходима для выражения мнения о достоверности
данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие
Общероссийскому классификатору основных фондов (ОК 013-94),
утвержденному Постановлением N 359.
При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить
условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми
закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены
договоры о полной материальной ответственности.
Необходимо проверить правильность оформления первичных
документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались
операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N
129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации (см. Постановление N 7).
В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10
000 руб. за единицу (или согласно иному лимиту, установленному в учетной
политике организации), а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
47
разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по
мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в
организации должен быть организован надлежащий контроль за их
движением.
Следует проверить, оформляются ли операции по списанию названных
объектов первичными документами. Журнал унифицированных форм
первичной учетной документации по учету ОС не содержит специальной
формы для оформления операции списания на затраты при вводе в
эксплуатацию ОС стоимостью до 20 000 руб. В таких ситуациях организация
вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы
операций, который должен содержать все необходимые реквизиты.
Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в
организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
На основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных
документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС.
Если объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации
необходимо усилить контроль за своевременным отражением в учете
хозяйственных операций.
Далее производится проверка формирования первоначальной
стоимости объектов ОС.
ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости, которая формируется в соответствии с ПБУ 6/01.
Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью ОС,
приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на
приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные
аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением,
сооружением или изготовлением ОС.
48
Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной
учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и
выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в
первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная
сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные
средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для
целей бухгалтерского учета.
Способ начисления амортизации закрепляется в учетной политике
организации. Применение избранного способа начисления амортизации по
группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного
использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на
данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.
Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в
бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01
имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за
морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных
бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в
уставный (складочный) капитал других организаций.
В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных
документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние
списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС,
невозможности или неэффективности проведения их восстановительного
ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в
организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций
по объектам ОС, являются:
- несвоевременное оприходование объектов ОС;
- неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших
объектов ОС;
49
- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по
выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при
ликвидации объектов.
50
2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «АГРОКОНСТАНТА» за 2016-2018 гг.
2.1 Краткая характеристика ООО «АГРОКОНСТАНТА»
ООО «АГРОКОНСТАНТА» создано 7 февраля 2007 года в
соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах»,
Гражданским кодексом РФ и иным действующим законодательством.
ООО «АГРОКОНСТАНТА» расположено в х. Калининский
(Ростовская область, Аксайский район) по улице Герцена32.
Уставной капитал общества составляет 1600000 рублей.
Целью деятельности ООО «АГРОКОНСТАНТА» является расширение
рынка товаров и услуг.
Предметом деятельности является:
- выпуск бетоно - строительных материалов;
- выпуск деревянных изделий;
- услуги строительно - монтажных работ.
Продукция, выпускаемая ООО «АГРОКОНСТАНТА» продукция
требуется спросом как в Ростовской области так и за ее пределами. Главными
конкурентами ООО «АГРОКОНСТАНТА» является ЗАО Ростовский завод
«Стройматериалы» г. Ростов-на-Дону. ООО «АГРОКОНСТАНТА» работает
по требованиям, утвержденным и зарегистрированным в органах
Госстандарта России.
Продукция предприятия высокого качества. Руководство
заинтересовано в конкурентоспособности своей продукции и поэтому
предприятие имеет собственную лабораторию, которая позволяет быстро и
без лишних затрат прямо на месте проверять качество выпускаемой
продукции.
ООО «АГРОКОНСТАНТА» имеет два цеха по производству
продукции. В цеху №1 производятся бетоно - строительные материалы. В