71
Предложенная схема «Совершенствования деятельности и повышения
деятельности организации» будет дополнять финансовые измерения
операционными по степени удовлетворения потребителя внутренними
процессами и даст возможность улучшить, с помощью предложенных
факторов, будущие финансовые показатели.
3.2. Мероприятия по оптимизации калькулирования
себестоимости продукции ООО «Сеть»
Снижение себестоимости продукции начинается на уровне управления
предприятием. Управление затратами является составной частью управления
предприятия в целом. Управление затратами на предприятии занимается
решением следующих задач:
– получение максимальной прибыли;
– улучшение финансового состояния предприятия;
– повышение конкурентоспособности продукции и предприятия;
– совершенствование порядка формирования себестоимости и учета
затрат деятельности;
– снижение риска банкротства и другие задачи.
Если перед определенным предприятием стоит проблема снижения
издержек производства и реализации продукции, то обычно разрабатывается
общая концепция (программа) по снижению издержек. Эта программа
основывается на данных управленческого учета и ежегодно корректируется
на основе каких-либо изменений произошедших на предприятии и
касающихся издержек производства. То есть эта программа должна носить
комплексный характер. Это значит учитывать все факторы, влияющие на
снижение издержек производства и реализации продукции.
Общее содержание такой комплексной программы по снижению
издержек производства может быть разным. Оно зависит от: специфики
предприятия, текущего состояния предприятия и перспективы развития
72
предприятия. Но, в общем, в ней должны быть отражены следующие
направления деятельности предприятия:
1) комплекс мероприятий по рациональному использованию
материальных ресурсов;
2) мероприятия связанные с определением и поддержанием
оптимального размера предприятия;
3) мероприятия по улучшению использования основных фондов
предприятия;
4) мероприятия по улучшению использования рабочей силы;
5) мероприятия связанные с совершенствованием организации
производства и труда.
Комплекс мероприятий по рациональному использованию
материальных ресурсов может состоять из таких мероприятий:
– внедрение новой техники и безотходных технологий, позволяющих
более экономно расходовать сырье, материалы, топливо, энергию;
– совершенствование нормативной базы предприятия;
– внедрение и использование более прогрессивных материалов;
– комплексное использование сырья и материалов;
– использование в производстве отходов производства;
– улучшение качества выпускаемой продукции и снижение процента
брака в производстве, и другие мероприятия.
Для определения и поддержания оптимального размера предприятия
могут применяться мероприятия которые позволяют минимизировать
затраты в зависимости от объема производства.
Улучшение использования основных фондов связано с использованием
таких мероприятий:
– избавление предприятия от излишних машин и оборудования;
– сдачи имущества предприятия в аренду;
– улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств;
73
– увеличение (если позволяют технические параметры) загрузки машин
и оборудования;
– повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего
машины и оборудование;
– применение ускоренной амортизации;
– внедрение более современных и прогрессивных машин и
оборудования.
Улучшение использования рабочей силы зависит от следующих
мероприятий:
– определение и поддержание определенной численности персонала;
– повышение уровня квалификации персонала;
– обеспечение опережающего роста производительности труда в
сравнении с средней заработной платой персонала предприятия;
– использование прогрессивных систем и форм оплаты труда;
– совершенствование нормативной базы по данному вопросу;
– улучшение условий труда;
– механизация и автоматизация всех производственных процессов;
– обеспечение мотивации труда для увеличения производительности
труда и другие мероприятия.
Совершенствование организации производства и труда может
осуществляться за счет:
– углубления концентрации, специализации, кооперирования,
комбинирования и диверсификации производства;
– внедрения бригадной формы организации производства и труда;
– совершенствования организационной структуры управления
предприятием и за счет других мероприятий.
Комплексная программа по снижению издержек производства должна
не только учитывать все факторы, влияющие на снижение себестоимости, но
и иметь четкий механизм реализации этой программы.
74
Наибольший эффект от мероприятий направленных на снижение
себестоимости дает та программа, которая исполняется полностью в
запланированном виде. Если планирование и реализация осуществляется
только в отношении некоторых мероприятий, то это повлияет на снижение
себестоимости продукции, но не решит проблемы в целом.
Снижение себестоимости продукции начинается с планирования затрат
и себестоимости продукции. Посредством планирования себестоимости
продукции на предприятиях определяется необходимая величина затрат на
выпуск и сбыт продукции установленного качества при наиболее
рациональном использовании оборудования, материальных, трудовых и
финансовых ресурсов. Если на предприятии проводится планирование
себестоимости продукции и затрат входящих в нее, то в план по
себестоимости продукции обычно входит раздел по снижению
себестоимости продукции по технико-экономическим факторам.
В литературе встречается большое количество формул для расчета
влияния тех или иных технико-экономических факторов на себестоимость
продукции. Поэтому рассмотрим наиболее встречающиеся факторы.
Если брать факторы влияния на себестоимость продукции изменения
затрат возникших в результате развития техники, совершенствования
конструкции изделий, технологии их изготовления, то учитывается экономия
от снижения технологической трудоемкости, материальных и других
переменных затрат на производство. Такая экономия – это прямое
абсолютное снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый
объем работ в плановом году. Расчет экономии проводится с учетом времени
действия соответствующего мероприятия в планируемом году. Кроме того,
при расчете снижения себестоимости по этим факторам должна быть учтена
экономия от проведения мероприятий в предплановом году переходящая в
планируемый год.
75
При расчете экономии затрат, обусловленной применением новых
видов сырья и заменой потребляемых сырья, материалов, топлива и энергии,
а так же в связи с улучшением их использования, определяется путем
умножения экономии этих ресурсов в натуральном выражении на
соответствующие средние цены, которые сложились в предплановом году.
Фактор повышения качества выпускаемой продукции, улучшения ее
характеристик учитывает прямые и дополнительные текущие затраты,
которые связаны с совершенствованием конструкций и улучшением
потребительных свойств изделий, выпускаемых в соответствии с
утвержденными техническими условиями и стандартами. В данном случае
учитывается так же изменение затрат в связи с гарантийным обслуживанием
изделий. Дополнительные затраты определяются исходя из изменений
прямых затрат на единицу продукции и общего объема продукции
улучшенного качества в планируемом году.
Экономия за счет факторов совершенствования управления,
организации производства и труда рассчитывается так же, как и экономия за
счет повышения технического уровня производства, то есть это абсолютное
снижение затрат на единицу продукции или же на планируемый объем работ
в плановом году с учетом экономии в предплановом году.
Снижение себестоимости за счет снижения потерь от брака (если он
планируется) рассчитывается как произведение норм потерь от брака в
предплановом году, коэффициента снижения этих норм и объема
производства в планируемом году.
Изменение затрат может происходить и за счет структурных сдвигов,
расчет экономии в данном случае делается в таком порядке:
1) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции
планового года исходя из цен и себестоимости предпланового года;
2) определение переменных затрат на тысячу рублей продукции
предпланового года;
76
3) расчет разницы между переменными затратами на тысячу рублей
продукции планового года исходя из цен и себестоимости продукции
предпланового года и переменных затрат на тысячу рублей продукции
предпланового года;
4) разница, полученная в пункте 3, умножается на объем производства
продукции планируемого года в ценах предпланового года.
Если изменение себестоимости возникло за счет изменения цен на
выпускаемую продукцию, то можно рассчитать это изменение путем
умножения разницы среднегодовых цен на единицу продукции в
предплановом году и принятых в плановых расчетах на количество
планируемой к выпуску данной продукции.
Аналогично можно рассчитать изменение себестоимости за счет
изменения цен на потребляемые сырье, материалы, комплектующие изделия,
топливо и энергию.
Изменение себестоимости продукции за счет влияния изменений
условий оплаты труда определяется по формуле (3.1):
Эзп = (Зпл – Зб) х Ч х Тм х (1 + К) (3.1)
где Эзп – изменение себестоимости продукции за счет изменения
условий оплаты труда, в тысячах рублей;
Зпл и Зб – месячные тарифные ставки или оклады работников в
планируемом и базисном периодах, в рублях;
Ч – численность работников, для которых планируется изменение
условий оплаты труда;
Тм – количество месяцев действия новых условий оплаты труда;
К – коэффициент отчислений от заработной платы на социальные
нужды, а так же другие отчисления и платежи, исчисляемые от фонда оплаты
труда, в процентах.
Кроме того, можно рассчитать относительную экономию по условно-
77
– постоянным расходам. Рост объема выпускаемой продукции
вызывает некоторое увеличение условно – постоянных расходов, поэтому
необходимо их приведение в сопоставимый с базисным периодом вид.
Приведение осуществляется по формуле (3.2):
Уп = У (Топ – Тз) / Топ (3.2)
где Уп – удельный вес приведенных условно – постоянных расходов в
себестоимости продукции или в отдельных элементах (статьях) затрат
базисного периода, в процентах;
У – удельный вес условно – постоянных расходов в себестоимости
продукции или в отдельных элементах затрат в базисном году, в процентах;
Топ – темп прироста объема производства продукции (работ, услуг) в
планируемом году по сравнению с базисным периодом, в процентах;
Тз – темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема
производства, в процентах.
Относительная экономия условно – постоянных расходов в результате
изменения объема производства рассчитывается по формуле (3.3):
Эу-п = Сб х Топ х Уп / 100 х 100 (3.3)
где Эу-п – экономия условно-постоянных расходов;
Сб – себестоимость продукции или отдельные элементы затрат в
базисном году.
Относительная экономия на амортизационных отчислениях в связи с
изменением объема производства рассчитывается по формуле (3.4):
Эа = (Аб / ОПб – Апл / ОПпл) х ОПпл х К (3.4)
где Эа – экономия или удорожание в связи с относительным
изменением амортизационных отчислений;
Аб и Апл – общая сумма амортизационных отчислений соответственно
в базисном и планируемом годах;
ОПб и ОПпл – объем производства продукции (работ, услуг) в
базисном и планируемом годах;
78
К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных
отчислений в себестоимости продукции в базисном году.
Важнейшими качественными показателями плана по себестоимости
продукции, характеризующими общий уровень издержек на предприятии,
являются себестоимость товарной и себестоимость реализуемой продукции.
При выпуске одного или немногих видов продукции показателем,
характеризующим уровень и динамику затрат, служит себестоимость
единицы продукции. Если необходимо охарактеризовать изменение затрат
при изготовлении разнородной продукции применяются показатели
снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 руб.
товарной продукции.
Показатель себестоимости единицы продукции рассчитывается на
предприятиях, производящих разнородную продукцию с преобладанием
сравнимой, а показатель затрат на 1 руб. товарной продукции – на
предприятиях с большим удельным весом несравнимой продукции.
Снижение себестоимости продукции планируется по двум показателям:
1) снижение себестоимости сравнимой продукции выпускавшейся на
данном предприятии в предплановом году;
2) снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Эти показатели могут определяться методом прямого счета укрупнено,
либо по технико-экономическим факторам.
Планируемое снижение себестоимости сравнимой товарной продукции
в процентах определяется по формуле (3.5):
ΔСп = (Вп х Сф – Вп х Сп / Вп х Сф) х 100 (3.5)
где ΔСп – изменение себестоимости сравнимой товарной продукции, в
процентах;
Вп – запланированный объем выпуска товарной продукции в
натуральных, условно – натуральных показателях;
79
Сп и Сф – полная себестоимость единицы продукции соответственно в
плановом и отчетном периодах.
Планируемое снижение затрат на один рубль товарной продукции в
процентах рассчитывается по формуле (3.6):
ΔЗрп = (Зрп(б) – Зрп(п) / Зрп(б)) х 100 (3.6)
где ΔЗрп – изменение величины затрат на один рубль товарной
продукции, в процентах;
Зрп(б), Зрп(п) – затраты на один рубль товарной продукции
соответственно в отчетном и плановом периодах.
Кроме того, следует помнить, что при разработке плана по
себестоимости продукции количество показателей и степень детализации
расчетов на разных стадиях планирования неодинаковы. Составление
перспективного и проектов годовых планов для определения себестоимости
товарной продукции в качестве основного используется расчет влияния
важнейших технико-экономических факторов на общий уровень затрат. А
при годовом планировании пофакторный расчет сочетается с детальным
калькулированием себестоимости товарной продукции и разработкой сметы
затрат на производство.
Метод оценки произведенной продукции, как уже отмечалось во
второй главе по фактической себестоимости - наиболее точный, но и самый
трудоемкий. Отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в
бухгалтерском учете проще, т.к. используется один счет 43. Но как
недостаток фактическая себестоимость может быть сформирована только в
конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на
производство продукции как прямые, так и косвенные. Поэтому при
использовании этого метода практически невозможно определить
себестоимость продукции в течение месяца по мере ее выпуска и передачи на
склад, что создает неудобства учета в ситуации, когда продукция,
изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. Поэтому, в
80
качестве совершенствования системы управления затратами в ООО «Сеть»
можно предложить использование нормативного метод учета затрат, который
позволит учитывать готовую продукцию по нормативной (плановой)
себестоимости.
Такой вариант оценки предполагает применение специально
разработанных предприятием и экономически обоснованных норм,
нормативов, смет расходов, на основании которых составляется нормативная
калькуляция себестоимости единицы изделия. Как правило, она не меняется
в течение длительного периода времени (например, года). По учетным ценам
в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада
при ее продаже или ином выбытии.
В конце месяца, когда полностью будут учтены все затраты,
производится расчет величины незавершенного производства и готовой
продукции. Сначала выявляются натуральные показатели - остатки на начало
и конец периода, поступление и выбытие ценностей, а затем производится
стоимостная оценка этих натурных остатков по нормативной (плановой)
себестоимости.
Естественно, нормативная себестоимость может отличаться от
фактически сложившейся. Отклонением от норм считается как экономия, так
и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других
производственных затрат.
Отклонения могут учитываться по-разному, и в зависимости от метода
учета они по-разному влияют и на финансовый результат текущего периода.
Предприятие может избрать и закрепить в учетной политике один из
двух способов учета готовой продукции по нормативной себестоимости: с
применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
или без применения счета 40.
Основное отличие этих способов состоит в том, что при учете
отклонений на счете 43 в бухгалтерском балансе остатки готовой продукции