51
Фактическая производственная себестоимость определяется по
формуле:
, где
НЗПн.м. и НЗПк.м. - величина незавершенного производства соответственно
на начало и конец отчетного периода;
З - валовые затраты за отчетный период;
О – отходы [13, с.32].
Сформированная на счете 20 производственная себестоимость
списывается в дебет счета 43. При этом способе учета себестоимость, по
которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в
разное время, может быть различной.
При реализации и ином выбытии готовой продукции списывается по
средней себестоимости, при этом производится запись по дебету счета 90
"Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" и кредиту счета 43.
Фактическая себестоимость может быть сформирована только в конце
отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство
продукции как прямые, так и косвенные. Определить себестоимость в
течении месяца в ООО «Сеть» не представляется возможным.
В ходе анализа необходимо рассмотреть калькуляцию себестоимости
продукции ООО «Сеть» по статьям затрат и сформировать таблицу 2.8.
Основной удельный вес в структуре себестоимости продукции
занимают материальные затраты на сырье для производства продукции
(холодильного оборудования) – 75 % за 2016 г. Доля общепроизводственных
расходов в структуре себестоимости составила 12 %.
По итогам анализа общей суммы затрат ООО «Сеть» можно сделать
ряд предварительных выводов. Как показало исследование, за последние три
года в ООО «Сеть» темпы роста объема производства продукции превышали
темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о
повышении эффективности деятельности предприятия.
52
Таблица 2.8
Анализ себестоимости продукции ООО «Сеть» по статьям затрат за
2014 – 2016 гг.
Сумма, тыс. руб.
Удельный вес, %
Статьи затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Основные сырье и
материалы
304870
1089802
1135914
58,37
70,49
65,98
Вспомогательные
материалы
22072
52569
46482
4,23
3,40
2,70
Покупные
комплектующие
изделия
45605
106921
110893
8,73
6,92
6,44
Топливо на
технологические нужды
11358
21890
31214
2,17
1,42
1,81
Энергия на
технологические нужды
10628
13149
25951
2,03
0,85
1,51
Заработная плата
производственных
рабочих
36669,5
86254
95317,09
7,02
5,58
5,54
Отчисления на
социальные нужды
9015,5
31799
38981,3
1,73
2,06
2,26
Расходы на подготовку
и освоение
производства
2986
3980
3652
0,57
0,26
0,21
Расходы на содержание
и эксплуатацию
оборудования
2512
8824
25521
0,48
0,57
1,48
Общепроизводственные
расходы
75540
124523
206768
14,46
8,05
12,01
Прочие
производственные
расходы
1200
6524
1060
0,23
0,42
0,06
Потери от брака
-107
-98
-214
-0,02
-0,01
-0,01
Итого производственная
себестоимость
522349
1546137
1721539
100
100
100
В структуре затрат наибольший удельный вес занимают расходы на
покупку сырья и материалов, на оплату труда и общепроизводственные
расходы.
В ходе анализа необходимо рассмотреть калькуляцию себестоимости
по видам продукции ООО «Сеть» и сформировать таблицу 2.9.
53
Таблица 2.9
Калькуляция себестоимости по видам продукции за 2016 г., тыс. руб.
Виды продукции
Объем
затрат
Структура
затрат в %
Выручка
Прибыль от
продажи
Рентабельно
сть
продукции,
%
Камеры холодильные
710996
41,3
793647
82651
10,4
Холодильные шкафы
559500
32,5
588620
29120
4,9
Морозильные лари
321928
18,7
340774
18846
5,5
Прочая продукция
129115
7,5
125212
-3903
-3,1
Итого
1721539
100
1858253
136714
30,8
Как видно из таблицы 2.9, наибольшая сумма затрат приходится на
производство холодильных камер – 710996 тыс. руб., или 41.3 % от общего
объема затрат. Для данного вида продукции характерна как самая большая
сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (82651 тыс.руб.), так
и самая высокая рентабельность – 10,4%.
На втором месте по объему затрат стоит производство морозильные
лари – 5,5 %. Сумма прибыли от производства и реализации данного вида
продукции в 2016 г. составила 18846 тыс. руб. Затраты на производство
в 2016 г. составили 321928 тыс.руб. Т.е. 18.7 % в общей сумме затрат.
Самую низкую рентабельность имеет прочая продукция. За 2016 г.
затраты на данные виды продукции составили 129115 тыс.руб., или 7,5% и
129115 тыс.руб. или 7,5% в структуре затрат соответственно. Данные виды
продукции является нерентабельным, т.к. прибыль от продаж по данным
видам составила (-3903) тыс.руб. соответственно.
Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном
выражении на производство таких видов продукции, как холодильные
камеры и морозильные лари, данные виды продукции наиболее рентабельны
и приносят предприятию большую часть прибыли.
54
2.3. Анализ учета затрат в ООО «Сеть»
В ООО «Сеть» бухгалтерский учет осуществляется под руководством
главного бухгалтера. Требование главного бухгалтера по документальному
оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию
необходимых документов и сведений обязательно для всех работников
организации.
Материальная группа, отвечает за учет приобретения материальных
ценностей, их поступление и расходование. В этой же группе ведется учет
нематериальных активов и основных средств.
Группа учета оплаты труда осуществляет учет затрат труда рабочих,
исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием
фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий,
бюджетом, Фондом социального страхования и другими ведомствами,
связанными с оплатой труда.
Производственно-калькуляционная группа ведет учет затрат на
производство, калькулирует себестоимость продукции, составляет
отчетность о производстве. Группа учета готовой продукции осуществляет
учет готовой продукции на складах и ее реализацию.
Данная структура бухгалтерского аппарата обеспечивает
взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями, не
допускает дублирования, обеспечивает руководство предприятия всей
информацией необходимой для контроля и управления производством, а
внешних пользователей – достоверной бухгалтерской отчетностью.
Бухгалтерский учет в ООО «Сеть» ведется по
автоматизированной форме с применением персональных компьютеров и
специальных сетевых компьютерных программ. В организации
используется программа 1С:«Управление производственным предприятием»
версия 8.2.
55
Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета,
соблюдение налогового законодательства при ведении хозяйственной
деятельности несет генеральный директор ООО «Сеть».
Перечень первичных документов по учету затрат на производство
продукции очень широк и зависит от направления расходов.
Разнообразие потребляемых материалов в ООО «Сеть» требует
детализации группировки и разработки их систематизированного перечня -
номенклатуры-ценника. В номенклатуре-ценнике указываются: код
материала, его наименование, группа, подгруппа, артикул, сорт, единица
измерения, учетная цена и т. д. Номенклатура материалов составляется по
группам, подгруппам, видам, наименованиям, артикулам, сортам и т.д.
Списание материалов в производство осуществляется на основании
лимитно-заборных карт.
При определении размера материальных расходов для целей
бухгалтерского учета и налогообложения учетной политикой ООО «Сеть»
предусмотрено списание материальных запасов по средней себестоимости.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как
частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество,
соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку
на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце.
В конце месяца все отпущенное в производство сырье сводится в
общую ведомость представленную в таблице 2.10.
В затраты на оплату труда включаются любые начисления работникам
в денежной или натуральной формах: стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а
также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.
56
Таблица 2.10
Сводная ведомость расхода сырья в ООО «Сеть» за декабрь 2016 года
№
п/п
Виды материальных
затрат
Основание
Всего за
месяц, руб.
В т.ч. на
готовую
продукцию,
руб.
1
1
Основное сырье
Лимитно-заборные карты
396780
383180
2
2
Вспомогательные
материалы
Акты на списание
материалов
5030
5030
3
3
Топливо
Путевые листы, чеки АЗС
12378
12378
4
4
Тара и тарные
материалы
Акты на списание
материалов
1250
1250
5
5
Запасные части
Акты на списание
материалов
2356
2356
6
6
Отходы производства
Акт на списание отходов
1206
1206
Итого
х
419000
405400
Рассмотрим порядок списания затрат на оплату труда основных
производственных работников. В соответствии с коллективным договором,
на предприятии применяется сдельная оплата труда. За изготовление
каждого вида изделий установлены сдельные расценки, в соответствии с
которыми начисляется и выплачивается заработная плата по расчетно-
платежным ведомостям. Так, в декабре 2016 г. была начислена заработная
плата всем производственным работникам в сумме 572 900 руб. Данная
сумма отражается в расчетно-платежной ведомости, а затем в своде
заработной платы (таблица 2.11).
Взносы на обязательное социальное страхование и страхование от
несчастных случаев на производстве составляют 30,2 % от суммы заработной
платы – 150100 руб. При этом составляется расшифровка к своду заработной
платы, в которой по данным расчетно-платежных ведомостей
детализируются издержки производства по статье «Расходы на оплату труда
и социальные отчисления» в общей сумме 723000 руб. (таблица 2.11).
57
Таблица 2.11
Свод по заработной плате ООО «Сеть» за декабрь 2016 г.
Категории персонала
Начислена
заработная
плата
Налоги с фонда оплаты труда, руб.
Взносы на
обязательное
пенсионное
страхование
Взносы на страхование
от несчастных случаев
на производстве (0.2
%)
Итого
Основные работники
572900
148950
1150
723000
Административно-
управленческий
персонал
226180
58810
450
285440
Итого
799080
207760
1600
1008440
Рассмотрим особенности отнесения на затраты по производству
продукции амортизации по объектам основных средств. В соответствии с
принятой учетной политикой, начисление амортизации производится
линейным методом.
Рассмотрим на примере порядок начисления основных средств. В
ноябре 2016 г. приобрело оборудование стоимостью 300 000 руб.
Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному
оборудованию составляет 10 % (100 % : 10 лет), ежемесячная норма – 0,83 %.
При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 30 000 руб.,
а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2016
года, составила 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес., или 300 000 руб. х 0.83 %).
Ежемесячно на предприятии составляется ведомость расчета
амортизационных отчислений по группам основных средств.
Рассмотрим порядок первичного учета общехозяйственных расходов.
Статьи, на которых в ООО «Сеть» ведется учет общехозяйственных
расходов, в целом можно сгруппировать в следующие основные разделы:
заработная плата аппарата управления;
представительские расходы;
суммы, уплачиваемые другим организациям за охрану
(вневедомственную и пожарную);
58
почтово-телеграфные, телефонные и типографские расходы;
расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков
учета, отчетности и других документов, периодических изданий,
необходимых для целей производства и управления им, на приобретение
технической литературы;
расходы на содержание зданий и помещений офиса предприятия
(отопление, освещение, уборку, ремонт и т. п.);
амортизация основных средств общехозяйственного назначения.
За декабрь 2016 г. была начислена амортизация основных средств
общехозяйственного назначения в сумме 117 320 руб. Данная сумма
отражается в ведомости начисления амортизации. Кроме того, за декабрь
2016 г. ООО «Сеть» понесло следующие расходы:
оплата отопления здания в сумме 19520 руб.;
оплата водопотребления в сумме 12130 руб.;
оплата канализации в сумме 11350 руб.;
оплата электроэнергии в сумме 18120 руб.;
оплата пожарной охраны в сумме 15120 руб.;
оплата сторожевой охраны в сумме 112500 руб.
Перечисленные расходы подтверждены счетами-фактурами
поставщиков. В целом за декабрь расходы на содержание и эксплуатацию
здания составили 188 740 руб.
Рассмотрим документальное подтверждение прочих расходов на
управление производством, произведенных ООО «Сеть» в декабре 2016 г. К
прочим затратам в первую очередь относятся представительские расходы.
Для контроля за такими расходами в ООО «Сеть» установлены предельные
размеры (нормативы) отдельных видов представительских расходов.
Нормативы утверждены приказом генерального директора.
Для каждого мероприятия составляется смета представительских
расходов, которая утверждается директором. Так, 19 декабря 2016 г. ООО
59
«Сеть» встечалось с деловыми партнерами для заключения договоров о
поставках продукции. Для обеспечения была составлена смета расходов на 6
человек (три представителя ООО «Сеть» и три представителя ООО «Сеть»).
Были запланированы следующие представительские расходы:
1. Затраты, связанные с проведением официального приема:
6 чел. х 500 руб. х 2 дня = 6000 руб.
2. Транспортное обеспечение:
6 чел х 300 руб. х 2 дня = 3600 руб.
Итого: 9600 руб.
После каждой деловой встречи работник, ответственный за
оформление представительских расходов, должен составить отчет.
Представительские расходы должны быть документально подтверждены.
Работники ООО «Сеть» регулярно направляются в командировки.
Целями командировок являются заключение договоров на закупку сырья для
производства, на поставку продукции и на изучение передового опыта
предприятий отрасли.
В ООО «Сеть» на счете 20 «Основное производство» ежемесячно
выявляется сокращеная производственная себестоимость, представляющая
всю совокупность затрат на производство продукции. В ООО «Сеть»
аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по
каждому цеху основного производства в отдельности. В течение месяца по
дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые затраты на
производство продукции.
Учет общехозяйственных расходов в ООО «Сеть» ведется на
одноименном активном, собирательно-распределительном счете 26
«Общехозяйственные расходы». По дебету счета 26 в течение месяца
отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита
различных счетов в зависимости от характера понесенных расходов.
Косвенные расходы ежемесячно списываются при закрытии месяца на счет
60
90 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой
налогообложения".
Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для
обобщения информации о затратах производств, которые является
вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.
По дебету счета учитываются затраты по соответствующим аналитическим
счетам в разрезе статей затрат, подразделений. 23 счет «Вспомогательное
производство» закрывается и сальдо не имеет. Корреспонденция счетов по
счету 23 «Вспомогательное производство» представлена далее:
В ООО «Сеть» готовой признается продукция, которая прошла все
стадии технологической обработки, укомплектована, соответствует
установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции. Для
обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на
предприятии предназначен счет 43 «Готовая продукция».
Сумма затрат, признанных в качестве расходов по обычным видам
деятельности отчетного периода и относящихся к проданной продукции,
отражается в Отчете финансовых результатах. Сведения приводятся на
основании данных, отраженных в бухгалтерском учете на счете 90
«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Состав показателей отчета о
финансовых результатах о расходах зависит от способа формирования
себестоимости готовой продукции.
Выводы по главе 2.
Поскольку ООО «Сеть» осуществляет учет готовой продукции по
сокращенной производственной себестоимости, то все затраты, кроме
общехозяйственных составляющие производственную себестоимость
проданной продукции, отражаются по строке «Себестоимость».
Таким образом, в ходе изучения учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции выяснилось, что в ООО «Сеть» учет затрат и