4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………...………………………
5
Глава 1 Теоретические аспекты управления дебиторской
задолженностью предприятия……………………………………..…………...
7
1.1 Экономическая сущность, структура и виды дебиторской
задолженности …………………...………………………………………….….
7
7
1.2 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты
предприятия……………………………………………………………………..
1
12
1.3 Основы анализа и методы оптимизации дебиторской
задолженности ………………………………………………………………….
17
Глава 2 Анализ управления дебиторской задолженностью Филиала
«Алапаевский» государственного унитарного предприятия Свердловской
области «ЛХПО» ……………………………………………………………….
30
2.1 Характеристика Филиала «Алапаевский» ГУП СО «ЛХПО»…….
30
2.2 Основные показатели финансового состояния Филиала
«Алапаевский» ГУП СО «ЛХПО»……………………………………………..
34
2.3 Оценка управления дебиторской задолженностью предприятия...
44
Глава 3. Рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности
предприятия…………………………………………………………………..…
57
Заключение………………………………………………………….……
67
Список использованной литературы…………………………………...
71
Приложение 1 «Бухгалтерский баланс 31.12.2015г.»……………….…
74
Приложение 2 «Отчет о финансовых результатах за 2015 год»………
78
Приложение 3 «Пояснительная к бухгалтерскому балансу за период
с 1 января по 31 декабря 2015 г.»………………………………………..……..
82
Приложение 4 ……………………………………………………………
85
5
ВВЕДЕНИЕ
В современных рыночных условиях при отгрузке товаров или оказывая
услуги, предприятие, в большинстве случаев, не получает оплату сразу в этот
момент, товар или услуга предоставляется предприятием в долг, то есть
предприятие предоставляет кредит своим покупателям. Начиная с момента
отгрузки товара или оказанной услуги до момента зачисления платежей на
расчетный счет или в кассу предприятия, средства предприятия превращаются
в дебиторскую задолженность. Поэтому управление дебиторской
задолженностью является главной задаче руководителя и главного бухгалтера.
Актуальность исследования. В условиях финансового кризиса, когда
многие компании не способны вовремя рассчитаться по своим обязательствам,
у других же предприятий растет дебиторская задолженность, а вместе с тем
увеличивается риск банкротства.
Объект выпускной квалификационной работы – Филиал «Алапаевский»
ГУП СО «Лесохозяйственное производственное объединение».
Предметом выпускной квалификационной работы является управление
дебиторской задолженностью конкретного предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы: сформировать рекомендации
по оптимизации и совершенствованию управления дебиторской
задолженностью Филиала «Алапаевский» ГУП СО «Лесохозяйственное
производственное объединение»
Задачи выпускной квалификационной работы:
1) изучить экономическую сущность и виды дебиторской задолженности;
2) изучить основные методы управления дебиторской задолженностью на
предприятии;
3) провести анализ структуры дебиторской задолженности предприятия;
4) разработать предложения по совершенствованию системы управления
дебиторской задолженностью на предприятии.
Гипотеза. На данном предприятии существует возможность сокращения
6
дебиторской задолженности, и как следствие улучшение финансового
состояния исследуемого предприятия.
Степень и уровень научной разработанности проблемы. Теоретические
основы и методики изучения дебиторской задолженности на предприятии
изложены в научных трудах таких авторов, как: А.М. Ковалева, Т.В.
Кириченко, А.И. Самылин, А.Н. Тихомирова, Л.Е. Басовский, М.В. Бесполав,
М.В. Мельник, В.В. Ковалев и др.
Источниковая база исследования. Нормативные акты, учебно-
методическая литература, периодические издания, интернет-ресурсы, где
рассматриваются вопросы, связанные с теоретическими и практическими
основами управления дебиторской задолженностью на предприятии,
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, другая финансовая
отчетность Филиала «Алапаевский» ГУП СО «ЛХПО».
Основными методами исследования в работе являются: сбор
информации, группировка, сравнение, горизонтальный и вертикальный анализ,
метод финансовых коэффициентов, расчетно-аналитический и графический
метод.
Практическая значимость выполненной работы состоит в возможности
использования полученных результатов исследования, рекомендаций и выводов
для решения существующих проблем Филиала «Алапаевский» ГУП СО
«ЛХПО».
Структура выпускной квалификационной работы. Данная работа состоит
из введения, трех глав, заключения и приложений, проиллюстрирована 11
таблицами, 3 рисунками, содержит список литературы 30 источников. В первой
главе раскрыты теоретические аспекты управления дебиторской
задолженностью предприятия. Во второй главе проведен анализ управления
дебиторской задолженностью в Филиале «Алапаевский» государственного
унитарного предприятия Свердловской области «ЛХПО». Третья глава
содержит рекомендации по оптимизации и совершенствованию управления
дебиторской задолженностью предприятия.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ
ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Экономическая сущность, структура и виды дебиторской
задолженности
Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся
предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных
взаимоотношений между ними.
1
Все фирмы стремятся реализовать свою продукцию, выполнить работы,
оказать услуги с незамедлительной оплатой за поставленный товар,
выполненные работы, оказанные услуги, но требования конкуренции на рынке
сбыта вынуждают соглашаться на отсрочку платежа, в результате чего
образуется дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является основной и весомой частью
оборотных активов, и имеет прямое влияние на наличие денежных средств
предприятия.
Когда одно предприятие продает товары другому предприятию,
организации это совсем не означает, что товар будет оплачен немедленно.
Дебиторскую задолженность в большей части составляют счета за
поставленный товар, оплата по которым еще не проведена.
Дебиторская задолженность – важнейшая часть оборотного капитала.
2
Дебиторская задолженность является основной частью актива
предприятия, которая может быть реализована, передана, обменена на
имущество, продукцию, результат выполненных работ или оказанных услуг.
Экономической сущностью дебиторской задолженности являются
средства, временно отвлеченные из оборота у предприятия или другими
1
Беспалов М.В., Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление:
учебное пособие, НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 11.
2
Кириченко Т.В. Финансовый менеджмент: учебник, Издательско-торговая корпорация «Дашков и
Ко», 2013. – С. 361.
8
словами дебиторская задолженность это деньги, которые у предприятия есть,
но они имеют вид обязательств, выраженные в той или иной форме.
В зависимости от размеров дебиторской задолженности, вероятью сроков
погашения дебиторской задолженности, а так же от того, какова вероятность
непогашения данной задолженности, можно сделать вывод о текущем
состоянии оборотных средств предприятия, а так же проанализировать
тенденцию развития сложившейся задолженности.
Дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода,
воплощенная и связанная с юридическими правами, включая право на
владение.
Характеристики дебиторской задолженности:
1) дебиторская задолженность – это выгода будущего периода,
обеспечивающая прирост денежных средств у предприятия;
2) дебиторская задолженность – это ресурс, которым управляет
предприятие;
3) права на дополнительную выгоду или потенциальные услуги должны
быть законны, они должны иметь юридическую доказательную базу,
подтверждающую возможность получить эту выгоду.
Экономический кризис, неоплата – первые причины проблем
ликвидности дебиторской задолженности. Однако это не все причины,
способствующие росту дебиторской задолженности.
Такой показатель как качество дебиторской задолженности определяет
вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от
срока образования задолженности. Чем ниже вероятность получения
дебиторской задолженности, тем больше срок этой задолженности.
Срок общей исковой давности по сроку задолженности установлен три
года.
3
Структура дебиторской задолженности подразделяется по: срокам
3
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016) – Ст. 196 // СПС Консультант Плюс.
9
возникновения и погашения; причинам возникновения; деловым партнерам;
условиям заключенных договоров и ряде других показателей, которые
предприятие может устанавливать самостоятельно.
Размер дебиторской задолженности напрямую зависит от:
1. Объемов реализации продукции, а так же доли реализованной
продукции на условиях последующей оплаты. Дебиторская задолженность
увеличивается с ростом выручки (объема продаж).
2. Условий расчетов с заказчиками и покупателями. Чем более лояльные
условия расчетов предлагаются покупателю, например: увеличение периода
расчета и снижению требований при оценке надежности и платежеспособности
дебиторов, приводит к росту остатков дебиторской задолженности.
3. Политика взыскания дебиторской задолженности. Чем активнее
предприятие по взысканию дебиторской задолженности, тем меньше остаток
задолженности и тем выше «качество» дебиторской задолженности.
4. Покупательская платежная дисциплина. Субъективная оценка условий
предоставления кредита и мер, которые предприятие предпринимает по
взысканию дебиторской задолженности: чем больше льгот предоставляет
предприятие дебиторам (льготное кредитование), тем ниже платежная
дисциплина дебиторов. Объективная оценка определяет платежеспособность
покупателя и заказчика. Кризис экономики, массовые задержки по платежам
затрудняют своевременность расчетов, что приводит к росту остатков
неоплаченной продукции.
5. Качественный анализ дебиторской задолженности и правильность
поэтапное, последовательное использование результатов такого анализа. При
качественном анализе состоянии дебиторской задолженности на предприятии
сформируется информация о величине и возрастной структуре дебиторской
задолженности, наличии и объемах просроченной задолженности, а также о
конкретных дебиторах, задержка расчетов с которыми создает проблемы с
текущей платежеспособностью предприятия.
Дебиторская задолженность имеет несколько видов.
10
По характеру образования дебиторская задолженность делится на два
вида: нормальная и просроченная.
По определению автора Беспалова М.В. нормальная дебиторской
задолженность – это задолженность, за отгруженные товары, услуги, срок
оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к
покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за
поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Просроченная дебиторская задолженность – это задолженность за товары,
работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.
В свою очередь, просроченная дебиторская задолженность бывает
сомнительной и безнадежной.
Сомнительной дебиторской задолженностью признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией
товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность
не будет погашена в установленный срок, который установлен условиями
договора, и не обеспечена каким либо залогом, поручительством либо
банковской гарантией.
Безнадежная дебиторская задолженность – это задолженность, срок
исковой давности которой истек либо долги, взыскание которых невозможно в
соответствии с гражданским законодательством или ликвидации организации.
В результате ликвидации должника, его банкротства; истечении срока
исковой давности без подтверждающих документов со стороны должника;
невозможности взыскать задолженности в судебном порядке просроченная
дебиторская задолженность приобретает статус нереальной дебиторской
задолженности.
Нереальная дебиторская задолженность списывается на финансовый
результат предприятия.
От предполагаемых сроков погашения, задолженность делится:
Текущую или краткосрочную – погашение задолженности ожидается в
течение года после наступления срока погашения задолженности.
11
Долгосрочная задолженность – погашение задолженности ожидается
через год после наступления срока погашения задолженности.
Согласно счетам дебиторская задолженность делится по следующим
статьям:
• 60 «Расчеты c поставщиками и подрядчиками». Предприятием выдается аванс
в счет будущей поставки товара.
• 62 «Расчеты c покупателями и заказчиками». Поставка товара, выполнения
работ, оказание услуг в счет последующей оплаты.
• 68 «Расчеты по налогам и сборам». Переплата в бюджет налогов, сборов.
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Переплата при
расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
обязательному медицинскому страхованию работников организации.
• 70 «Расчеты c персоналом по оплате труда». При удержании с работника в
пользу организации определенных сумм.
• 71 «Расчеты c подотчетными лицами». Подотчетное лицо не возвратило ранее
выданные ему денежные средства.
• 73 «Расчеты c персоналом по прочим операциям». Возникновение
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и тому подобное.
• 75 «Расчеты c учредителями». Возникновение задолженности учредителей по
вкладам в уставный, складочный капитал.
• 76 «Расчеты c разными дебиторами и кредиторами». В случае наличия
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по
претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам.
4
На образование дебиторской задолженности влияют внешние и
внутренние факторы.
Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия, уменьшить
влияние таких факторов практически не возможно. К внешним факторам
4
Беспалов М.В., Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление:
учебное пособие, НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 14-16.
12
можно отнести: состояние экономики страны, кредитная политик Центрального
банка Российской Федерации, степень насыщенности рынка данным видом
товара и так далее.
Внутренние факторы полностью контролируются предприятием и зависят
от умения управлять дебиторской задолженностью. К внутренним факторам
относятся рациональная и грамотная кредитная политика предприятия,
своевременная оценка риска, невозврата задолженности в срок, наличие
системы контроля, деловые и профессиональные качества менеджмента
предприятия, который занимается управлением дебиторской задолженностью и
другие.
5
Финансовый руководитель предприятия способен повлиять на уровень
дебиторской задолженности, добиться оптимального соотношения между
прибылью, которую она приносит, и риском. Так, ослабление предприятием
кредитной политики, как правило, приводит к повышению спроса на
продукцию, что, в свою очередь, обычно способствует увеличению объема
продаж и прибыли.
Однако следует помнить, что при этом вырастают затраты в связи с
дополнительной дебиторской задолженностью, а также увеличивается риск,
связанный с безнадежными долгами.
1.2 Влияние дебиторской задолженности на финансовые результаты
предприятия
Рост дебиторской задолженности ведет к потерям и увеличению объемов
продаж. Именно по этому, при разработке кредитной политики, в части
смягчения условий платежей, предприятие должно проводить в первую очередь
сравнение этих потерь и дополнительно получаемой прибыли.
Рост дебиторской задолженности приводит к дополнительным издержкам
5
Беспалов М.В., Сутягин В.Ю. Дебиторская задолженность: учет, анализ, оценка и управление:
учебное пособие, НИЦ ИНФРА-М, 2014. – С. 201.
13
предприятия:
- увеличивается объем работы с дебиторами (командировки, переговоры,
связь и пр.);
- увеличивается период оборота дебиторской задолженности (увеличение
периода инкассации);
- увеличиваются потери от безнадежной дебиторской задолженности.
Смягчение условий кредитования может предусматриваться в увеличении
срoка кредита для новых потребителей.
Уровень дебиторской задолженности определяется такими факторами
как: степенью насыщения рынка данного вида продукции, видами продукции,
емкостью рынка, и самым важным для финансового менеджмента – принятыми
на предприятии системами расчетов.
Основным видом расчетов между поставщиком и покупателем являются
продажа за наличный расчет или продажа в кредит. В условиях нестабильной
экономики и насыщенностью рынка сбыта преобладающей формой расчетов
становятся авансовые платежи. Тем самым предприятия страхуют себя от
возможной не оплаты за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Управление и анализ дебиторской задолженностью имеет особое
значение в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных
оборотных средств становится особенно невыгодной.
Под управлением дебиторской задолженностью предполагается, прежде
всего, отслеживание за оборачиваемостью средств в расчетах. Увеличение
оборачиваемости в динамике по расчетным датам рассматривается как
положительная тенденция. Большое значение имеет подборка потенциальных
покупателей и определенных условий для оплаты товара, предусматриваемых в
договорах.
Контроль над дебиторской задолженностью включает в себя разбивку
дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Каждое предприятие
самостоятельно определяет, какую применить группировку, исходя из своих
потребностей и объеме продаж, например это может быть разбивка по месяцам,