25
предпринимателей, а также между указанными гражданами и юридическими
лицами разрешаются арбитражными судами, за исключением споров, не
связанных с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности.
Учитывая, что гражданин, занимающийся предпринимательской
деятельностью, но не прошедший государственную регистрацию в качестве
индивидуального предпринимателя, не приобретает в связи с занятием этой
деятельностью статуса предпринимателя, споры с участием таких лиц, в том
числе связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности
подведомственны суду общей юрисдикции. Суд может применить к таким
сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности
21
.
В отличие от юридических лиц индивидуальный предприниматель имеет
право на защиту не только своей деловой репутации, но и чести и достоинства.
Более того, индивидуальному предпринимателю (как физическому лицу) может
быть компенсирован моральный вред (физические или нравственные
страдания). Юридическому же лицу моральный вред не возмещается, так как
оно не может «страдать». Эти специфические права дают дополнительную
гарантию от недобросовестности коммерческих партнеров и конкурентов.
Минусом статуса индивидуального предпринимателя является
ответственность индивидуального предпринимателя. Согласно Гражданскому
кодексу Российской Федерации индивидуальная предпринимательская
деятельность ведется гражданином на свой риск. Также на свой риск ведется
предпринимательская деятельность юридическими лицами. Однако участник
(акционер) хозяйственного общества не несет ответственности по
обязательствам общества и не возмещает его убытки. Напротив, гражданин-
предприниматель по своим обязательствам отвечает, как физическое лицо всем
своим имуществом.
21
Организация предпринимательской деятельности: учебное пособие / под ред. О.В.
Шеменевой, Т.В. Харитоновой. – М.: Дашков и К, 2014. – С. 109.
26
Индивидуальное предпринимательство в России, как и в других странах,
традиционно относится к малому бизнесу, и является важным показателем
экономического развития страны. Экспертные оценки относительно перспектив
развития индивидуального предпринимательства в России весьма
неоднозначны.
Изменения в российском законодательстве 2013 года относительно
увеличения налоговых ставок привели к стремительному сокращению числа
индивидуальных предпринимателей в стране в результате двукратного
увеличения с 1.01.2014 года минимального обязательного объема налоговых и
страховых отчислений до 36 тыс. рублей в год.
Предполагаемый к уплате объем страховых взносов, по оценкам
экспертов, составляет до 70% дохода ИП, что делает несообразным
осуществление легальной предпринимательской деятельности. В результате
прогнозируется развитие «теневого» нелегального предпринимательства.
Но есть и иная точка зрения, согласно которой перспективы малого бизнеса в
России выглядят весьма оптимистично. Правовыми предпосылками
оптимистического прогноза являются положительные изменения в налоговом
законодательстве, к которым можно отнести: с 2013 года индивидуальные
предприниматели больше не должны предоставлять в налоговый орган
промежуточную отчетность, возможность уменьшить сумму единого налога на
сумму платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования,
вновь зарегистрированному ИП для подачи уведомления о переходе на УСН
отводится 30 дней, а не пять дней, как раньше
22
.
Нельзя сказать, что в нашей стране совсем не уделяется внимание
развитию малого бизнеса. В 2007 году был принят Закон «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором были
обозначены цели и задачи государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации. Среди них:
22
Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет от регистрации до
ликвидации / под ред. Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – С. 81
27
обеспечение благоприятных условий для развития субъектов малого и среднего
предпринимательства; обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и
среднего предпринимательства; оказание содействия субъектам малого и
среднего предпринимательства в продвижении производимых ими товаров
(работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности на рынок
Российской Федерации и рынки иностранных государств и ряд других
положений.
В январе 2016 года Президент РФ В.В. Путин подписал перечень
поручений по итогам форума, организованного Общероссийской общественной
организации малого и среднего предпринимательства «Опора России», где
были определены направления развития сегментов рынка субъектов малого и
среднего бизнеса, критерии эффективности кредитной политики по
кредитованию данного направления экономики.
В документе, в частности сказано: «Правительству Российской
Федерации совместно с Банком России обеспечить включение в систему
оценки эффективности кредитных организаций, находящихся под прямым или
косвенным контролем Российской Федерации или Банка России, ключевого
показателя, характеризующего динамику кредитования субъектов малого и
среднего предпринимательства, в том числе в целях определения оснований для
премирования руководителей таких кредитных организаций»
23
.
В настоящее время по статистике Сбербанка России одним из самых
выгодных предложений по кредитованию малого и среднего бизнеса является
кредит «Бизнес-Доверие» со следующими условиями: кредит без залога сроком
до 48 месяцев и суммой до 3млн. рублей с процентной ставкой 18.97%.
Требования к кандидатам таковы: годовая выручка компании не должна
превышать 400 млн. рублей, для индивидуальных предпринимателей
максимальный возраст до 70 лет на дату окончания кредитования, и
определенный срок ведения хозяйственной деятельности разный для различных
23
Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет от регистрации до
ликвидации / под ред. Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – С. 124.
28
видов деятельности, но не менее трех месяцев. Можно сделать вывод, что для
начала бизнеса кредитов не предусмотрено. О какой же государственной
поддержке малых предпринимателей может идти речь с такой процентной
ставкой?
Другой проблемой является невозможность сбыта своей продукции, в
частности продукции сельского хозяйства, производимой небольшими
фермерскими хозяйствами. Продукция многих предпринимателей не может
попасть на полки супермаркетов не из-за низкого качества, а в результате
сложностей с сортировкой, упаковкой, доставкой и другими особенностями
продажи такой продукции. Следовательно, должны быть организованы
специальные рынки сбыта, и в их организации первая роль должна
принадлежать региональным и местным органам власти. Это могут быть
специализированные магазины, сезонные и постоянно действующие ярмарки,
выставки-продажи и другие варианты
24
.
Можно сделать вывод, что, несмотря на некоторое внимание со стороны
государственной власти и некоторые позитивные законодательные изменения,
развитие индивидуального предпринимательства в России существенно
осложнено.
Очевидна необходимость принятия специального закона об
индивидуальном предпринимательстве, в котором необходимо предусмотреть
различный правовой режим ведения предпринимательской деятельности по
различным видам деятельности и объемам дохода. Ведь совершенно очевидно,
что нельзя с одними законодательными мерками подходить, например, к
деятельности учителя, который занимается репетиторством и к деятельности
предпринимателя, который осуществляет торговлю в рамках крупного
супермаркета или занимается производством.
Очевидна также необходимость принятия дополнительных мер
поддержки и защиты индивидуальных предпринимателей, в противном случае
24
Корсетская, Е.В. Индивидуальный предприниматель / Е.В. Корсетская. – М.: АйСи
Групп, 2014. – С. 94.
29
сектор индивидуальных предпринимателей в России сократится до минимума и
не будет оказывать какого-либо видимого влияния на экономику.
1.3. Особенности учета деятельности индивидуального предпринимателя
Немаловажную роль для малого предпринимательства играет ведение
отчетности для определения результатов деятельности, а именно организация
бухгалтерского учета, являющегося нормативной системой показателей для
расчёта доходов и расходов и налоговой нагрузки. Поэтому определилась цель
нашего исследования – формирование и развитие эффективных учетно-
аналитических инструментов деятельности индивидуального предпринимателя
(далее – ИП).
Отсутствие четкого механизма организации учёта и отчётности на
законодательном уровне является до настоящего времени одной из
существенных причин снижения активной деятельности ИП. С каждым годом
происходят различные изменения в нормативных документах и законах для
создания благоприятного предпринимательского климата, но путаница,
сложность отдельных инструктивных положений привело к снижению
количества ИП
25
.
Бухгалтерский учет для ИП – тема особая. И все потому, что
классический бухгалтерский учет во многих моментах просто не учитывает
особенности индивидуального предпринимательства, которое не
разграничивает денежные средства «личные» и «предпринимательские». Кроме
того, подавляющему большинству мелких предпринимателей вести
бухгалтерский учет для себя просто ни к чему. Но, исходя из того факта, что
ИП должны отчитываться перед государством в виде налоговых платежей и
страховых взносов в так называемые социальные фонды, предприниматель
должен организовать свою бухгалтерию для того, чтобы:
25
Индивидуальный предприниматель. Налогообложение и учет от регистрации до
ликвидации / под ред. Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – С. 37.
30
1) наглядно видеть (в простых цифрах и графиках) результаты своей
деятельности;
2) не уйти случайно в глубокий минус;
3) на основе уже произведенных (и задокументированных) действий
эффективно спланировать дальнейшую деятельность и другие.
В целях реализации обозначенных аспектов бухгалтерского дела для ИП
были рассмотрены существующие учетно-аналитические инструменты,
которые предлагается разделить на две группы, а именно, на бухгалтерский
учёт и учетно-аналитические инструменты, применяемые в разных системах
налогообложения (Книга учета доходов и расходов, книга организаций и
индивидуальных предпринимателей, Книга учета доходов индивидуальных
предпринимателей).
Исследованные современные нормы законодательства трактуют, что
обязанность ИП вести или не вести бухгалтерский учет с 2013 года,
устанавливается основным законом для всех хозяйствующих субъектов –
Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
Согласно ст. 2 данного закона, его действие распространяется, кроме
прочих экономических субъектов, на индивидуальных предпринимателей. Но
следует учитывать ещё одно очень важное исключение, с которым стоит
ознакомиться подробнее. Согласно ст.6 закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет
имеет право не вести ИП в том случае, если по законодательству о налогах и
сборах он ведет учет доходов и расходов и (или) других объектов
налогообложения в порядке, который установлен налоговым
законодательством. Исходя из этого, следует, что, если ИП попадает под
исключение, установленное ст. 6, то ему повезло. А если нет, то он обязан
будет вести бухгалтерский учет в соответствии со ст. 6 пунктом 1, то есть
«Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с
настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим
Федеральным законом». Однако, есть и небольшие привилегии в соответствии
со ст.6 пунктом 4. А именно, в нем говорится, что «Упрощенные способы
31
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено
настоящей статьей, следующие экономические субъекты:
1) субъекты «малого предпринимательства»;
2) некоммерческие организации;
3) организации, получившие статус участников проекта по
осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.
Хочется отметить, что для малых предприятий (далее – МП) состав
годового отчета исчерпывается упрощенным балансом и отчетом о финансовых
результатах в случае, если нет важной информации для приложений к двум
этим основным формам (отчет об изменениях капитала, движении денежных
средств и пояснения к отчетности). Малые предприятия и баланс, и отчет о
финансовых результатах предприятия могут представлять по упрощенным
формам, содержащимся в приложении 5 к Приказу Минфина № 66н. Актив
баланса сокращен для МП до пяти строк, а пассив – до шести. В отчете о
финансовых результатах содержится семь строк. Налоговая инспекция вправе
запрашивать только те документы, составление которых предусмотрено
законом
26
.
В настоящее время существует пять систем налогообложения, на каждой
из которых ведется различная отчетность.
Думается, что хорошо, что существует право выбора для граждан,
желающих вести бизнес. Однако, ИП, как правило, не имеющий определённых
знаний и навыков, сталкивается с трудностями определения самой оптимальной
– доступной, стабильной и понятной системой учёта и отчётности. К
сожалению, приходится констатировать тот факт, что бухгалтерский учёт имеет
ряд сложностей и неувязок из-за часто меняющегося законодательства.
Например, такие сложности заключаются в том, что по каждому
специальному режиму налогообложения сдается своя отчетность.
26
Анищенко, А.В. Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и
отчетность, налогообложение / А.В. Анищенко. – СПб: Питер, 2012. – С. 107.
32
ИП на общей системе налогообложения (ОСНО) сдает:
- декларацию по НДС ежеквартально;
- 3-НДФЛ по итогам года;
- форму-4 ФСС в Соцстрах, а также РСВ-1 и персонифицированный учет
в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.
Применяя упрощенную систему налогообложения (УСН),
индивидуальный предприниматель представляет такую отчётность:
- декларацию по УСН по итогам года;
- форму-4 ФСС в Соцстрах, а также РСВ-1 и персонифицированный учет
в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.
Находясь на режиме ЕНВД, индивидуальный предприниматель сдает:
- декларацию по ЕНВД ежеквартально;
- форму-4 ФСС в Соцстрах, а также РСВ-1 и персонифицированный учет
в ПФР (если есть наемные работники) ежеквартально.
Поэтому положение нормативного акта о том, что при этой системе учёт
не ведется, мы считаем неправильно. К примеру, для составления Декларации
на ЕНВД необходима организация учёта доходов и расходов деятельности.
Индивидуальный предприниматель на ЕСХН сдает:
- декларацию по ЕСХН по итогам года;
- форму-4 ФСС по страховым взносам по социальному страхованию и
обеспечению;
- РСВ-1 и персонифицированный учет в ПФР (если есть наемные
работники) ежеквартально.
ИП на ПСН не сдает:
- декларацию по ПСН не сдают;
- форму-4 ФСС по социальному страхованию и обеспечению, а также
РСВ-1 и персонифицированный учет в ПФР (если есть наемные работники)
ежеквартально
27
.
27
Торосян, Е.К. Основы предпринимательской деятельности / Е.К. Торосян, Л.П.
Сажнева, Ж.Н. Зарубина. – СПб: Университет ИТМО, 2016. – С. 79.
33
Начинающие предприниматели, как правило, редко применяют общую
систему налогообложения. Поэтому, если не важно быть плательщиком НДС
(т.е. ИП не занимается оптовой торговлей и клиенты не требует с
индивидуальных предпринимателей счетов-фактур, чтобы возместить НДС из
бюджета), рекомендуется выбрать УСН. Большинство ИП применяют ЕНВД и
УСН, так как именно они наиболее подходят для деятельности индивидуальных
предпринимателей.
Следовательно, наиболее применяемый учётно-аналитический
инструмент ИП – «Книга организаций и индивидуальных предпринимателей»,
применяющих УСН или можно не вести бухгалтерский учет (при ЕНВД).
С 2013 года значительно были увеличены размеры страховых взносов во
внебюджетные фонды, что также привело к сокращению количества ИП. В
2014 году был учтён «печальный» опыт предыдущего периода и ставки были
снижены значительно.
Как показало исследование, учётно-аналитические инструменты
деятельности ИП в России играют немаловажную роль при ведении отчётности.
Выбор наиболее оптимальной системы налогообложения позволяет ИП
сократить время на ведение отчётности, сэкономить денежные средства, не
нанимая бухгалтера. В этих целях на законодательном уровне снижение
расходов на бухучет предусмотрено Законом № 292-ФЗ от 2 ноября 2013 года
«О внесении изменений в ФЗ «О бухгалтерском учете»
28
. В этом нормативном
документе указано, что всем субъектам малого бизнеса независимо от режима
налогообложения разрешили приметать упрощенную систему ведения
бухучета, что позволяет сократить расходы на ведение бухгалтерии.
Что касается настоящего времени, анализ нормативно-правовой базы
показал: основные изменения, касающиеся налогообложения ИП, вступающие
в силу начиная с 1 января 2014 года, внесены законом № 237-Ф3 от
23.07.2013 г. о снижении страховых взносов.
28
О бухгалтерском учёте : федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. на 23
мая 2016 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2012. – № 50. – Ст. 7344.
34
Новые поправки нацелены на то, чтобы снизить налоговое бремя
предпринимателей с небольшим доходом, однако ИП с годовой суммой
выручки свыше 300 000 руб. поправки вряд ли порадуют. А именно, начиная с
2014 года согласно закону №237-Ф3 размер страховых взносов ИП «за себя»
будет напрямую зависеть от его дохода. Конкретно:
- если «доходы» ИП за год меньше 300 000 руб., то размер взносов будет
производиться по формуле: 1 МРОТ * 12 * (26% + 5,1%), где 26% и 5,1% –
тарифы страховых взносов в ПФР и ФОМС соответственно. В 2014 году МРОТ,
вероятно, будет увеличен до 5554 рублей, поэтому страховые взносы составят
ориентировочно 20 727,53 рублей;
- если же «доходы» ИП за год больше 300 000 руб., то применяется та же
формула плюс 1% от дополнительных доходов.
Предельный размер страховых взносов ИП в 2014 году составляет 142
026, 89 руб., который установлен исходя из 8 МРОТ.
Указанный выше новый порядок расчета страховых взносов
распространяется на всех ИП, нотариусов, адвокатов и пр. А вот главы КФХ
этим порядком воспользоваться не могут, они должны рассчитывать взнос в
ПФР, как МРОТ * 12 * ставка взноса в ПФР, полученную величину нужно
умножить на количество членов КФХ.
В настоящее время следует учесть, что «доходы», которые будут
приниматься для расчета страховых взносов, будут зависеть от системы
налогообложения ИП:
- для ИП на ОСНО это доходы, учитываемые при начислении НДФЛ;
- для ИП на УСН это размер полученных доходов (вне зависимости от
финансового результата и даже наличия убытка);
- для ИП на ЕНВД это размер вмененного дохода;
- для ИП на патентной системе это возможный доход из расчета,
установленного субъектом РФ.
Что же касается уменьшения налогов ИП на размер страховых взносов,
здесь все остается без изменений: