15
не гарантирует наличие прибыли в отчетном периоде, поскольку при формирова-
нии прибыли учитываются затраты, произведенные предпринимателем при осу-
ществлении его деятельности. С правовой точки зрения, категория «прибыль»
определяется в бухгалтерском и налоговом законодательстве как конечный ре-
зультат деятельности хозяйствующего субъекта. Согласно ст. 247 НК РФ под при-
былью для российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшен-
ные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии со ст.
247 НК РФ. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с положе-
ниями НК РФ (ст. 41 НК РФ).
Рисковый характер предпринимательской деятельности – это следующий
признак предпринимательской деятельности. Риск – вероятность неполучения за-
планированного или ожидаемого положительного результата. Предприниматель-
ская деятельность осуществляется на свой риск. Предпринимательский риск за-
ключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолже-
ние осуществления данной деятельности станет невозможным.
Пункт 3 ч. 2 ст. 929 ГК РФ определяет предпринимательский риск как риск
убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обяза-
тельств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельно-
сти по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск не-
получения ожидаемых доходов. Существующее законодательное определение
предпринимательского риска вряд ли можно считать полным и достаточным. В
юридической литературе законодательное понятие предпринимательского риска
иногда дополняется такими элементами, как деятельность предпринимателя на
рынке в ситуации неопределенности относительно вероятного получения прибы-
ли или убытков, когда принимающий решение, не будучи в состоянии однозначно
предвидеть, добьется ли он прибыли или понесет убытки, оказывается перед вы-
бором какого-либо из альтернативных вариантов решения.
В литературе можно встретить позицию, согласно которой понятие риска в
16
определении предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ) указывает на ка-
кую-то иную особенность, нежели возможность неполучения ожидаемых доходов
и убытков из-за нарушения обязательств контрагентами. При наличии юридиче-
ской ответственности за нарушение обязательств странно называть ситуации
несения убытков риском. Предпринимательская деятельность изначально опреде-
ляется как направленная на получение прибыли, неполучение которой не дискре-
дитирует ее как предпринимательскую [10, 39].
Некоторые авторы относят государственную регистрацию к числу значи-
мых признаков предпринимательской деятельности [7, 15, 36]. Субъект, осу-
ществляющий предпринимательскую деятельность, должен быть зарегистрирован
в качестве субъекта предпринимательства в установленном законом порядке.
Важно обратить внимание на, что подлежит регистрации не предпринимательская
деятельность субъекта, а само лицо в качестве субъекта предпринимательства.
Данное правило распространяется как на индивидуального предпринимателя, так
и на коллективное предпринимательство.
В литературе отмечается, что если буквально толковать законодательную
норму, то можно прийти к выводу о том, что, если деятельность осуществляется
лицами незарегистрированными, она не является предпринимательской. То есть,
если физическое лицо, не получив статуса индивидуального предпринимателя,
осуществляет предпринимательскую деятельность, оно не является предпринима-
телем. И наоборот, получив на законном основании данный статус, физическое
лицо, даже не осуществляя предпринимательскую деятельность, выступает пред-
принимателем.
Таким образом, данный признак не является признаком, характеризующим
ту или иную деятельность в качестве предпринимательской. Требование о реги-
страции субъекта в качестве предпринимателя в установленном законом порядке
можно рассматривать как одно из требований к субъектам предпринимательской
деятельности, как условие надлежащего предпринимательства, но не к осуществ-
ляемой ими деятельности.
17
1.2. Особенности индивидуального предпринимательства без образования
юридического лица
До 01 января 2008 г. в основе определения деятельности индивидуального
предпринимателя лежал Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ (ред. от
02.02.2006) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Рос-
сийской Федерации». В настоящее время данная категория рассматривается в
рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 26.07.2017) «О раз-
витии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Кроме того, п. 2 ст. 11 НК РФ устанавливает, что индивидуальные предпри-
ниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридиче-
ского лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осу-
ществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей
в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации,
при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не
вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимате-
лями; (в ред. Федеральных законов от 23.12.2003 № 185-ФЗ, от 27.07.2006 № 137-
ФЗ) (ред. от 18.07.2017).
Для приобретения статуса индивидуального предпринимателя гражданин
должен обладать следующими общими признаками субъекта гражданского (и
предпринимательского) права [8]:
правоспособностью;
гражданской дееспособностью;
иметь имя (фамилия, собственно имя, а также отчество, если иное не вы-
текает из закона или национального обычая);
иметь место жительства (место, где гражданин проживает постоянно или
преимущественно).
Все физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью
без образования юридического лица, признаются субъектами малого предприни-
18
мательства [39].
Одним из основных условий осуществления индивидуальной предпринима-
тельской деятельности является государственная регистрация ее субъектов. Про-
хождение данной процедуры необходимо для подтверждения легитимности
функционирования конкретного лица в хозяйственном обороте. Придавая реги-
страции общеобязательный характер, государство преследует не только цели кон-
троля за законностью создания, реорганизации и ликвидации предприятии, но и
полного первичного учета участников предпринимательской деятельности, а так-
же сбора данных об их правовом, имущественном и организационном положении.
В настоящее время в России первичная регистрация большинства субъектов
предпринимательства осуществляется в заявительном порядке, предусматриваю-
щем возможность отказа в ней только по формальному основанию: несоответ-
ствие учредительных документов требованиям законодательства.
Все зарегистрированные индивидуальные предприниматели реги-
стрируются в государственном реестре, который является федеральным информа-
ционным ресурсом. В Едином государственном реестре индивидуальных пред-
принимателей содержатся следующие сведения об индивидуальном предприни-
мателе:
фамилия, имя и отчество;
дата и место рождения;
гражданство;
адрес места жительства в Российской Федерации;
данные основного документа, удостоверяющего личность гражданина РФ;
вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право ин-
дивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Россий-
ской Федерации;
дата государственной регистрации физического лица в качестве инди-
видуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт вне-
сения в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за-
писи о государственной регистрации;
19
дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве
индивидуального предпринимателя;
сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;
идентификационный номер налогоплательщика, дата постановки на учет
индивидуального предпринимателя в налоговом органе;
коды по общероссийскому классификатору видов экономической дея-
тельности;
номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве
страхователя:
в территориальном органе Пенсионного фонда РФ;
в исполнительном органе Фонда социального страхования РФ;
в территориальном фонде обязательного медицинского страхования;
сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.
Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы об инди-
видуальном предпринимателе предоставляются в виде:
выписки из соответствующего государственного реестра;
копии документов, содержащегося в государственном реестре;
справки об отсутствии запрашиваемой информации.
При государственной регистрации физического лица в качестве ин-
дивидуального предпринимателя в Федеральную налоговую службу пред-
ставляются следующие документы [7]:
подписанное заявителем заявление о государственной регистрации;
копия основного документа физического лица, регистрируемого в ка-
честве индивидуального предпринимателя;
копия документа, установленного федеральным законом в качестве до-
кумента, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого
в качестве индивидуального предпринимателя;
копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в
качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
20
копия документа, подтверждающего право физического лица, реги-
стрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или посто-
янно проживать в Российской Федерации;
подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном за-
конодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физиче-
ского лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя в Рос-
сийской Федерации;
документ об уплате государственной пошлины.
В результате государственной регистрации составляются акты упол-
номоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые по-
средством внесения в государственный реестр сведений о приобретении физиче-
ским лицом статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физиче-
ским лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Правовой статус индивидуального предпринимателя в гражданском обороте
равнозначен правовому статусу коммерческих организаций. Индивидуальный
предприниматель имеет право заключать сделки от своего имени, иметь свою пе-
чать, распоряжаться по своему усмотрению полученной прибылью после уплаты
налогов. Индивидуальные предприниматели могут быть участниками полных то-
вариществ и заключать договоры о совместной деятельности. Индивидуальный
предприниматель осуществляет хозяйственную деятельность за свой счет, несет
полную имущественную ответственность за ее результаты, сам управляет своим
предприятием, полностью самостоятелен в организации и развитии своего дела.
Все это обусловливает возможность гибкой адаптации, но и повышает степень
риска. Индивидуальный предприниматель имеет право, как и юридическое лицо,
привлекать наемный труд.
Индивидуальные предприниматели могут иметь гражданские права и нести
гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов дея-
тельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности, перечень
которых определяется законом, индивидуальный предприниматель может зани-
маться только на основании специального разрешения (лицензии).
21
Виды деятельности можно разделить на четыре группы [35]:
1. Обычные виды деятельности. Этими видами деятельности гражданин
вправе свободно заниматься сразу после его регистрации в качестве индивидуаль-
ного предпринимателя. Они не требуют от индивидуального предпринимателя
дополнительных разрешений, согласований, лицензирования и т.д.
2. Лицензируемые виды деятельности. На осуществление этих видов дея-
тельности требуется особый вид разрешения (специальная лицензия). Лицензия –
специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при
обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицен-
зирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
3. Закрытые для индивидуального предпринимателя виды деятельности.
Осуществлением некоторых видов деятельности индивидуальный предпринима-
тель заниматься не может. Как правило, к таким видам деятельности относятся
разработка, производство и продажа продукции военного и двойного назначения,
оборот наркотических средств, ядов и т.д. В частности, к закрытым для индивиду-
альных предпринимателей видам деятельности добавились производство и про-
дажа алкогольной продукции.
4. Виды деятельности, требующие разрешения и согласования. Для осу-
ществления этих видов деятельности лицензия не предусмотрена, но требуется
разрешение или согласование с органами надзора (Санитарно-
эпидемиологическая служба, МЧС и т.д.).
Для открытия счета в банке предприниматель должен представить в учре-
ждения банка следующие документы:
заявление на открытие счета;
регистрационное удостоверение или патент, выданный финансовым
(налоговым) органом;
банковскую карточку с образцами подписей, оформленную в установлен-
ном порядке и заверенную нотариально.
Заявление на открытие счета и карточка с образцами подписей принимается
банком без печати. На основании доверенности предпринимателя, оформленной
22
нотариально, счетом могут распоряжаться другие лица. Расчеты с предпринима-
телями, организациями, учреждениями граждане осуществляют в безналичном
порядке. Формы и порядок расчета стороны определяют в договоре. Расчеты с
частными лицами могут производить переводами через предприятия связи, путем
перечисления на наличные вклады этих лиц учреждения банков (по их заявле-
нию), а также наличными деньгами.
Расчетно-денежные документы индивидуальных предпринимателей печа-
тью не заверяются. Учреждение банка принимает эти документы при наличии од-
ной подписи, указанной в карточке образцов подписей.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 НК РФ налогоплательщики – индиви-
дуальные предприниматели – обязаны письменно сообщать в налоговый орган по
месту учета об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок. В соответ-
ствии со статьей 86 НК РФ банки открывают счета индивидуальным предприни-
мателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налого-
вом органе. Банк, в свою очередь, обязан сообщить об открытии или закрытии
счета индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту его учета в
пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета.
НК РФ установлены финансовые санкции для индивидуальных предпринимате-
лей и кредитных учреждений за нарушение указанных требований.
Государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимате-
ля утрачивает силу, и деятельность его прекращается с момента:
вынесение судом решения о признании индивидуального предпринима-
теля несостоятельным (банкротом);
получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об ан-
нулировании его государственной регистрации в качестве индивидуального пред-
принимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации;
смерти гражданина.
В соответствии со ст.25 ГК РФ индивидуальный предприниматель может
быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда в случае, когда он
не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлени-
23
ем им предпринимательской деятельности. Статья 164 Закона о банкротстве уточ-
няет основания признания индивидуального предпринимателя банкротом, указы-
вая на то, что требование должно быть основано на денежном обязательстве и
(или) связано с обязанностью уплачивать обязательные платежи, в том числе и
налоги. Дела о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным
(банкротом) рассматриваются и разрешаются арбитражным судом.
Основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя
банкротом указывают, что предприниматель признается банкротом, если установ-
лено его неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров,
работ (услуг), обеспечить обязательные платежи в бюджет и во внебюджетные
фонды в связи с превышением обязательства должника над его имуществом или
из-за неудовлетворительной структуры баланса предприятия.
Предприниматель считается банкротом, и его регистрация в качестве инди-
видуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения арбитраж-
ным судом решения о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом)
и об открытии конкурсного производства. У предпринимателя аннулируются вы-
данные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской
деятельности.
При внесудебном порядке предприниматель считается банкротом после
официального объявления им о своем банкротстве в Вестнике Высшего Арбит-
ражного Суда РФ и в официальном издании государственного органа по делам о
банкротстве. В объявлении должника о банкротстве и его ликвидации указывается
срок для заявления требований и возражений кредиторов против ликвидации
должника, который не может быть менее двух месяцев с момента публикации ука-
занного объявления.
Индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, не может быть
зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в течение года с
момента признания его банкротом.
Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам своим лич-
ным имуществом, а при недостатке у него денежных средств взыскание обраща-
24
ется на конкретное имущество (квартира, автомобиль, и др.) за исключением
имущества, определенного перечнем, установленным Гражданским процессуаль-
ным кодексом РФ. Под имуществом имеется ввиду, как личное имущество граж-
данина-предпринимателя, так и его доля в общей или совместной собственности.
В настоящее время осуществление предпринимательской деятельности
гражданами без образования юридического лица является наиболее популярным
способом реализации экономической активности. Это связано со многими пре-
имуществами индивидуального предпринимательства по сравнению с иными
формами коммерческой деятельности. Следует отметить, прежде всего, такое ка-
чество частнопредпринимательской деятельности, как ее гибкость и мобильность.
Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах
рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро
адаптироваться к новым реалиям. Необходимое условие эффективной экономиче-
ской деятельности – способность выявить потребность и удовлетворить ее – при-
суще в большей степени деятельности граждан без образования юридического
лица.
1.3. Особенности учета и отчетности индивидуального предпринимателя
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от
18.07.2017) «О бухгалтерском учете» индивидуальные предприниматели не обя-
заны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в слу-
чае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный
вид предпринимательской деятельности (ст. 6 п. 2).
Статья 346.24 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового
кодекса Российской Федерации обязывает налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на