25
основании книги учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой
утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 № 167н. Данное положение
распространяется и на налогоплательщиков, применяющих помимо упрощенной
системы налогообложения систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, при меняющий по раз-
ным видам предпринимательской деятельности два раз личных специальных нало-
говых режима, освобождается от ведения бухгалтерского учета и не обязан пред-
ставлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность (Письмо Минфина России
от 20.07.2007 г. № 03-11-05/75).
Перечень возможных режимов налогообложения, принятых в РФ для инди-
видуальных предпринимателей, представлен в таблице 2.
Таблица 2
Режимы налогообложения [20]
Налог
Объект налого-
обложения
Ставка
Налоговый
период
Пред-
ставле-
ние де-
кларации
ОСН
НДФЛ
Доходы, уменьшен-
ные на величину
профессиональных
вычетов
13%
Календар-
ный год
По итогам
года
Налог на иму-
щество физлиц
Отдельные виды
имущества
Варьируется
от 0,1% до
2%
Календар-
ный год
Не пред-
ставляется
НДС
Реализация товар
(работ, услуг)
0%; 10%;
18%
Квартал
По итогам
каждого
квартала
УСН
УСН
Доходы
6%
Календар-
ный год
По итогам
года
Доходы, уменьшен-
ные на величину
расходов
15%
ЕНВД
Единый налог
на вмененный
доход
Вмененный доход
15%
Квартал
По итогам
года
ПСН
Уплата стоимо-
сти патента
Потенциально воз-
можный к по-
лучению годовой
доход
6%; на
уровне субъ-
ектов воз-
можно уста-
новление
льготных ста-
вок, в т.ч.
нулевых
Зависит от
срока дей-
ствия па-
тента, но не
более ка-
лендарного
года
Не пред-
ставляется
26
27
Для каждого предпринимателя одним из наиболее ответственных вопросов
в построении своего бизнеса является определение с системой налогообложения.
Именно она устанавливает порядок дальнейшей работы ИП, уплаты пошлин и то,
насколько сложным будет бухгалтерский и налоговый учет. Как видно из таблицы
2, в рамках налогового законодательства РФ, в настоящее время ИП может вы-
брать для себя один из следующих систем и режимов – Общий режим (ОСН);
ЕНВД или Вмененная система; Упрощенная система (УСН); Патентная система
(ПСН); Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) [32].
Общий режим предусмотрен для всех физических лиц и обязывает их опла-
чивать налог со всех своих доходов. ЕНВД применяется предпринимателями, вы-
бравшими тот или иной вид деятельности, включая сельское хозяйство и обязую-
щимися вносить плату в бюджет в форме единого налога на вмененный доход.
УСН же, в свою очередь позволяет снять с себя бремя уплаты некоторых видов
платежей, заменив их единым. Все налоговые платежи, как и соответствующая
отчетность, должны подаваться в определенном порядке и в строго установлен-
ные законом сроки. Иначе неуплаченные налоги могут быть взысканы налоговым
органом в принудительном порядке, путем изъятия личного имущества, по разре-
шению суда.
Индивидуальный предприниматель, использующий общую систему налого-
обложения, обязан вносить плату по всем установленным налоговым платежам, к
нему относящимся, на общих основаниях, если, конечно, он не имеет освобожде-
ния от той или иной налоговой нагрузки, что может определяться уполномочен-
ными на то налоговыми органами. При использовании данного режима, предпри-
нимателю придется уплачивать следующие платежи:
1. Налог на доход физического лица (НДФЛ) – основной из прямых нало-
гов, представляет собой процент от общего дохода, из которого вычитаются рас-
ходы, которые подтверждены документально.
2. Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, уплачивае-
мый с той составляющей стоимости, которая добавлялась к цене товара на всех
этапах его производства и реализации, после того, как он попадает к конечному
28
потребителю.
3. Различные пошлины – всевозможные сборы, в рамках законодательства,
взимаемые при ввозе товара в страну или совершении иных значимых действий.
4. Акцизные налоги – платеж, назначаемый определенной категории това-
ров, включаемый в их стоимость и не зависящий от полученного дохода.
5. Налог на добычу полезных ископаемых – платежи за разработку ресурсов
природы.
6. Сборы за использование объектов животного мира и водных ресурсов
уплачиваются предпринимателями, ведущими деятельность с особенностями во-
допользования или участия животных.
7. Транспортный налог, земельный – сборы с владельцев транспорта и зе-
мельных участков.
8. Налог на имущество – платеж, зависящий от кадастровой стоимости
имущества.
9. Налог на ведение игорного бизнеса – повышенные налоговые платежи,
при получении дохода с проведения азартных игр.
Соответственно, большая часть взносов в бюджет применяется только к ор-
ганизациям, ведущим свою деятельность в той или иной сфере, в то время как
большинство бизнесменов облагаются только основными налогами, такими как
НДФЛ, НДС и прочие.
Если предпринимателям, в связи с особенностями своей деятельности нуж-
но отмечать документально, стоимость, которая была добавлена (для покупате-
лей), то данный режим налогообложения для них является наиболее подходящим.
Одной из важнейших особенностей учета денежных потоков, при использовании
индивидуальными предпринимателями общей системы налогообложения, являет-
ся применение в данном учете кассового обслуживания. Для индивидуальных
предпринимателей удобнее оплачивать НДФЛ, размер которого может быть
уменьшен за счет величины профессиональных взносов и вычетов, в то время как
юридические лица облагаются налогом на прибыль.
Когда предприниматель использует ЕНВД (Единый налог на вмененный
29
доход), то он не обязан уплачивать такие налоги, как НДФЛ, ЕСН, НДС и прочие
виды, заменяемые на единый налог на вмененный доход. Оставшиеся платежи,
как налоговые, так и страховые и пенсионные предприниматель оплачивает по
другим режимам.
Можно выделить определенные условия, позволяющие применение ЕНВД:
1. Место осуществления деятельности. Такая система действует не во всех
регионах страны, а лишь там, где это установлено законодательными и норматив-
но-правовыми актами.
2. Вид деятельности. Перечень таких видов устанавливается отдельно в
каждом регионе.
3. Отсутствие договоров доверительного управления или простого товари-
щества.
4. Участие других организаций в осуществлении деятельности не выше 25%.
5. В организации числится не более 100 сотрудников.
Ранее отмена данной системы уплаты налогов была запланирована на нача-
ло 2018 года, но Указом Президента от 2 июня 2016 года срок применения ЕНВД
был продлен до 1 января 2021 года, в связи с ее востребованностью среди субъек-
тов малого бизнеса.
Виды деятельности, при которых разрешено применение ЕНВД определя-
ются законом и в данный момент к ним относятся:
торговля в розницу;
предприятия общепита;
бытовые услуги;
ветеринарное обслуживание;
осуществление ремонта, техобслуживания и мойки автомобилей;
реклама;
услуги временного проживания и другие.
Важно отметить, что до 1 января 2017 года бытовые услуги определялись
согласно классификатору ОКУН, который теперь перестал действовать. Список
таких услуг устанавливается справочниками ОКВЭД2 и ОКПД2, а новый пере-
30
чень представлен распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24.11.2016. Сре-
ди них, по-прежнему, услуги, направленные на ремонт обуви, одежды, часов, бы-
товой техники, выдачу во временное пользование спортивных принадлежностей, а
также предметов личного пользования и прочее. Однако, добавились новые виды
услуг, которые прежде не считались бытовыми, например, изготовление мебели
по персональному заказу.
Если ИП выбирает упрощенную систему, то он освобождает себя от уплаты
некоторых видов налога (НДФЛ, имущественный налог), замененных на единый
налог (ЕН), который вычисляется из расчета итогов деятельности организации.
Остальные же платежи, включая страховые, оплачиваются на общих условиях.
Такая система действует и может быть применена по всей стране, а перейти на нее
можно в начале следующего года, заблаговременно заявив об этом в текущем. В
таком случае, законодательство предусматривает свободный и добровольный пе-
реход от упрощённой системы налогообложения и возврат к ней от других систем.
Однако, для использования УСН существуют некоторые ограничения. В
первую очередь, по доходам, размер которых изменился с 01.01.2017, что позво-
лило расширить применение режима в связи с тем, что:
максимальный доход, полученный организацией, желающей перейти на
УСН с 2017 года, увеличен до 120 миллионов рублей (ранее 60 миллионов);
предел выручки за 9 месяцев текущего года (в котором заявляется о пла-
нируемой смене системы налогообложения) также стал выше вдвое – 90 миллио-
нов рублей, против 45 ранее;
допустимая величина остаточной цены основных средств организации
выросла со 100 миллионов до 150 миллионов рублей.
Стоит упомянуть, что применение УСН доступно не всем налогоплатель-
щикам, перейти на нее не имеют права:
фирмы с численностью персонала свыше 100 человек;
организации, имеющие дополнительные подразделения;
фирмы, в которых процент участия других фирм свыше 25%;
предприниматели, оплачивающие единый сельскохозяйственный налог;
31
адвокаты и нотариусы, ведущие частную практику;
кредитные организации, ломбарды, пенсионные фонды, страховые фир-
мы и прочие;
бизнес, связанный с азартными играми;
организации, ведущие активную деятельность на рынке ценных бумаг;
бюджетные учреждения;
фирмы из других стран;
агентства по поиску работы, принадлежащие частным лицам;
организации, разделяющие продукцию с другими организациями.
Патентная система налогообложения (ПСН) отличается от остальных режи-
мов, прежде всего, тем, что не требует подачи налоговой декларации, а налог рас-
считывается в тот момент, когда оплачивается патент – документальное подтвер-
ждение права осуществления одного из видов предпринимательской деятельности
на определенной территории. Патент приобретается на срок не более 12 месяцев и
удобен для тех, кто хочет выявить спрос и потребности в том или ином регионе
сбыта, опробовав, например, малый бизнес на начальном этапе.
Не все предприниматели могут воспользоваться правом перехода на ПСН, а
только те, что осуществляют определенные виды деятельности. Их список, в
большинстве своем, соответствует списку разрешенных видов деятельности на
ЕНВД, ограничивающимся набором услуг и направлений торговли в розницу.
В основном, производственная деятельность, как таковая, не входит в пере-
чень видов предпринимательства, позволяющих применение льготных режимов,
однако услуги производственного характера вполне допустимы. На патентном
режиме могут осуществляться даже процедуры самого изготовления товаров та-
ких, как ковры и ковровые изделия, валяная обувь, изделия народного промысла,
колбасные изделия, сельскохозяйственный инвентарь, бондарная посуда, гончар-
ные изделия, оптика для очков, деревянные лодки и визитные карточки. То есть,
можно обобщить все эти виды, как занятие ремеслом или небольшое производ-
ство своими руками.
На данный момент, список видов деятельности, которым разрешено приме-
32
нение ПСН, не менялся с 1 января 2016 года, определяется статьей 346.43 НК РФ
и включает в себя 63 наименования. Кроме того, региональные власти имеют пра-
во на расширение списка бытовых услуг по ОКУН на своей территории.
Есть некоторые ограничения, связанные с переходом на патентную систему
налогообложения:
режим доступен только индивидуальным предпринимателям;
в составе сотрудников ИП может числиться не более 15 человек;
ПСН не может применяться, если действуют договоры товарищества или
доверительного управления;
в случае превышения суммы доходов по патентным видам деятельности
60 млн. руб., ИП лишается патентного права. При совмещении с УСН, доходы
учитываются в сумме по двум режимам.
В соответствии с Законом № 244-ФЗ от 21.07.14 с 2015 года, за исключени-
ем патентов на автомобильные перевозки и развозную розничную продажу, реги-
он действия патента ограничивается муниципалитетом, что позволяет более спра-
ведливо рассчитывать стоимость такого права, но ограничивает местность его
применения.
Цена патента – это фиксированная стоимость, что делает его выгодным для
применения при значительном объеме доходов и наоборот, если уровень дохода
низкий. Региональные власти устанавливают потенциально возможный годовой
доход (ПВГД) для каждого вида деятельности на данной территории, который вы-
ступает налоговой базой в данном режиме, а налоговая ставка, в размере 6%, вы-
числяется именно исходя из этой величины. Максимальная величина такого пока-
зателя – 1 миллион рублей, а минимальная планка отсутствует с 2015 года.
В расчете ПСН так же участвует такое понятие, как коэффициент-дефлятор,
корректирующий величину ПВГД в зависимости от изменения цен в предше-
ствующем периоде во всей стране. Это фиксированная величина, устанавливаемая
на весь следующий год. В 2017 году данный коэффициент установлен 1,425, соот-
ветственно, максимальная величина ПВГД для ПСН равна 1 425 тыс. руб.
В частных случаях для расчета патента могут иметь значение численность
33
сотрудников, размер торгового зала или зала, где производится обслуживание,
число транспортных средств, площадь для аренды и прочее.
Среди преимуществ патентной системы налогообложения можно выделить
следующие:
относительно невысокая, в большинстве случаев, плата за патент;
самостоятельный выбор срока применения патента (1-12 месяцев);
право на приобретение сразу нескольких патентов в различных регионах
или на несколько видов деятельности;
отсутствие отчета посредством подачи налоговой декларации, как след-
ствие, экономия времени и затрат, возникающих при ее подаче и проверке;
за исключением патентов на услуги общественного питания, торговлю в
розницу и предоставление аренды недвижимого имущества, взносы за социальное
страхование сотрудников в 2017 году не оплачиваются. Остается только пенсион-
ное и медицинское страхование, в размере 20% от начисленной им заработной
платы.
в отличие от системы ЕНВД, перечень патентных видов деятельности ор-
ганами местного самоуправления может только расширяться. Они не в праве его
сократить.
Отрицательными сторонами патентной системы являются:
ограниченность перечня допустимых видов деятельности услугами и тор-
говлей в розницу в небольших объемах;
наиболее строгие ограничения по численности персонала – не более 15
сотрудников на все виды деятельности ИП;
при работе в розничной торговле или области общественного питания,
максимальная рабочая площадь зала составляет 50 квадратных метров, в то время,
как на ЕНВД такая площадь в три раза больше;
для контроля за доходами, получаемыми предпринимателем от патентной
деятельности, которые не должны превышать 60-ти миллионов рублей, необхо-
димо вести специальную книгу учета доходов для этой системы;
налог, в виде постоянной стоимости патента, оплачивается до того, как
34
закончится налоговый период, а не после получения дохода;
отсутствие возможности сокращения величины патентной стоимости на
сумму страховых взносов, которые оплачивались за работников, в то время, как на
УСН или ЕНВД такая возможность присутствует. Однако при совместном ис-
пользовании режимов, ИП вправе учесть платежи за себя при подсчете величины
единого или вмененного дохода.
Суть режима ЕСХН состоит в том, чтобы снизить налоговую нагрузку для
производителей сельскохозяйственной продукции, организаций по ее переработ-
ке, реализации, хранению, различные рыбоводческие хозяйства. Полный список
определяется в п.2.1. главы 346.2 НК РФ, однако с 1.01.2017 вступили в силу из-
менения, согласно которым перечень стал шире. Если в деятельности организации
больше 70% составляет доля услуг, оказываемых сельхозтоваропроизводителям,
то такие организации (включая ИП) также вправе воспользоваться данным режи-
мом уплаты налогов. Такого права лишаются фирмы, имеющие дополнительные
подразделения, производящие подакцизные товары, занимающиеся бизнесом в
области азартных игр, различные бюджетные учреждения.
При ведении любой деятельности индивидуальным предпринимателем,
оплата обязательных налоговых платежей и взносов в бюджет является важным
условием работы. В общем случае, платежи предпринимателя в бюджет можно
классифицировать следующим образом:
налоги с доходов, зависящие от системы налогообложения, которая вы-
брана основной;
налоги с используемых в бизнесе имущества, транспорта и земли;
страховые взносы.
Предприниматели, использующие специальные системы налогообложения
обязаны платить налог за используемое в деятельности имущество, хотя ранее
этого не требовалось. Сюда входят объекты недвижимости, числящиеся в местном
кадастровом перечне. Соответственно, когда индивидуальный предприниматель
обладает имуществом, которое имеется в списке объектов, по которым налоговая
база определяется исходя по кадастровой стоимости и пользуется им в своей дея-