24
Приобретение статуса индивидуального предпринимателя
приравнивает его правовое положение к статусу коммерческой организации
и позволяет суду применять к сделкам, совершенным предпринимателем без
соответствующей государственной регистрации, правила ГК об
обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности.
Норма п. 1 ст. 23 ГК РФ содержит указание на понятие
«предпринимательская деятельность», определяемое в ст. 2 ГК РФ. В
соответствии с ч. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами,
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
При этом В.К. Андреев отмечает, что договорные и иные
обязательства, осуществляемые коммерческими организациями и
индивидуальными предпринимателями и направленные для целей, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием, получают в отдельных главах общей части
обязательственного права специальное регулирование
11
.
Особенности правового режима и признаков предпринимательской
деятельности становятся предметом обсуждения и в современной судебной
практике. Так, например, Арбитражный суд Свердловской области,
рассматривая налоговый спор и анализируя положения ст. 2, п. 1 ст. 23 ГК
РФ, а также п. 2 ст. 11 НК РФ, пришел к выводу о том, что
предпринимательской является деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг, которая осуществляется
самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном
11
Андреев В.К. Обязательство, связанное с осуществлением предпринимательской
деятельности (предпринимательский договор) // Юрист. 2015. № 16. С. 4-8.
25
законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя. Отдельные
случаи продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг лицом, не
зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не
являются предпринимательской деятельностью, если количество товара, его
ассортимент, объемы выполненных работ, оказанных услуг и другие
обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была
направлена на систематическое получение прибыли.
Предложенная гражданским законодательством формулировка
предпринимательской деятельности не отличается достаточной
определенностью, допускает различные толкования и потому нуждается в
уяснении, уточнении и дополнении. На это обстоятельство обращают
внимание многие современные авторы
12
.
Так, из смысла ст. 2 ГК РФ следует, что предпринимательская - это
деятельность, осуществляемая лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей. Ст. 23 ГК РФ выводит государственную регистрацию лиц
за пределы понятия «предпринимательская деятельность», устанавливая, что
гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица с момента государственной регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, в соответствии
со ст. 2 ГК РФ, предпринимательская деятельность является таковой лишь в
случае, если ее осуществляют предприниматели, зарегистрированные в
данном качестве, а согласно ст. 23 ГК РФ, она может реализовываться
любым лицом.
Если строго следовать указаниям ст. 23 ГК РФ, то к
предпринимательской следует относить любую деятельность любых лиц,
являющуюся самостоятельной, осуществляемой на свой риск, направленной
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. В этом случае к ней
12
Например, Сюбарева И.Ф. Совершенствование правового регулирования деятельности,
связанной с получением дохода, и ответственности учреждений // Юрист. 2015. № 13. С.
41-46.
26
можно отнести, например, сбор физическими лицами лома черных и цветных
металлов и дальнейшую сдачу их в пункты приема, сдачу внаем комнаты в
собственном жилом доме и др.
С другой стороны, если понимать предпринимательскую деятельность
в соответствии с теми признаками, которые указаны в ст. 2 ГК РФ, то
остается загадкой, почему в ряде нормативных актов (в основном
касающихся вопросов налогообложения) законодатель приравнивает по
правовому статусу к индивидуальным предпринимателям лиц, которые в
качестве таковых не зарегистрированы
13
. Из п. 4 ст. 23 ГК РФ следует, что
предпринимательская деятельность может осуществляться и лицом, которое
не зарегистрировано в качестве предпринимателя.
Таким образом, усугубляется противоречие между ст. 2 и ст. 23 ГК РФ.
В то же время суд наделяется правом применять к сделкам, заключенным
указанным лицом, правила об обязательствах, связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности. Возможно расценивать норму п. 4 ст. 23
ГК РФ как попытку применить к понятию предпринимательской
деятельности иные критерии, которые не указаны в ст. 2 ГК РФ
14
.
Сама по себе государственная регистрация (по смыслу ст. 23 ГК РФ) не
является одним из составляющих признаков предпринимательской
деятельности, а только устанавливает, что лицо, осуществляющее легальную
предпринимательскую деятельность - это лицо, которое зарегистрировано в
качестве индивидуального предпринимателя в установленном законом
порядке.
Следовательно, государственная регистрация индивидуального
предпринимателя является не одним из качественных признаков
13
Толмачева О.В. Индивидуальный предприниматель или общество с ограниченной
ответственностью // Теоретические и практические аспекты развития современной
цивилистической науки. Сборник научных трудов. Под ред. К.В. Бельгисовой, И.В.
Петрова. Краснодар, 2014. С. 106-111.
14
Бесчастнова Л.В. К вопросу о гражданско-правовом статусе индивидуального
предпринимателя // Актуальные проблемы реформирования российского
законодательства. Астрахань, 2012. С. 209-213.
27
предпринимательской деятельности, а характеристикой статуса ее субъекта.
Необходимо более четкое определение понятий «индивидуальный
предприниматель» и «предпринимательская деятельность», так как не всякая
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная
на систематическое получение прибыли от пользования имуществом,
продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг является
предпринимательской, и не всякое лицо, осуществляющее эту деятельность,
можно считать предпринимателем.
В настоящее время вопрос о том, является ли индивидуальным
предпринимателем лицо, не зарегистрированное в качестве такового, но
осуществляющее предпринимательскую деятельность, может решить суд,
оценивая совокупность обстоятельств: объект и объем соответствующей
деятельности, размер полученной прибыли, цели ее использования и др.
15
Возможно, что потребуется и легальное определение понятия
«индивидуальный предприниматель», включение в его содержание таких
признаков, как профессионализм, определение круга сделок, которые всегда
требуют наличия статуса предпринимателя, и сделок, которые, независимо от
объема и систематичности, не относятся к предпринимательским,
установление правила о необходимости наличия квалификационного
удостоверения для осуществления некоторых видов деятельности, включение
в понятие предпринимательской деятельности характеристик, которые
определяют эту деятельность как вид экономической деятельности, так как
первая может осуществляться только в рамках последней.
Цель выявления субъектов - налогоплательщиков, преследуемая в ряде
нормативных актов налогового законодательства, не должна быть
доминирующей при определении характерных признаков
15
Мещерякова А.А. Индивидуальные предприниматели в России и Китае как субъекты
малого предпринимательства // Проблемы гражданского общества и правового
государства: сборник статей и материалов. Вып. 16. Чита, 2012. С. 142-150.
28
предпринимательской деятельности
16
. Для устранения противоречий и
неясностей в законодательных формулировках потребуется принятие
специального закона о предпринимательской деятельности и
индивидуальных предпринимателях.
Налоговым кодексом РФ, как для субъектов малого
предпринимательства, так и для всех организаций, предусмотрены
следующие налоговые режимы: общая система налогообложения (ОСНО),
применяемая в добровольном порядке, и специальные налоговые режимы,
путем подачи заявления в налоговый орган. Представим в виде рисунка 3,
существующие налоговые режимы в РФ:
Рисунок 3 - Налогообложение в Российской Федерации
Общее налогообложение является основным в РФ и устанавливаются
по умолчанию. Данная система НК РФ предусматривает уплату
федеральных, региональных и местных налогов. Ряд оплаты налогов для
16
Ходырев В.А. Непомнящая Н.Г. Индивидуальный предприниматель в России:
физическое или юридическое лицо // Инновации в науке. 2014. № 34. С. 66-77.
Системы
налогообложе
ния в РФ
Специальные
налоговые
режимы
Упрощенная
система
Единый налог
на вмененный
доход
Патентная
система
налогообложе
ния
Единый
сельскохозяйс
твенный
налог
Общая
система
налогообложе
ния
29
ОСНО намного шире, чем у организаций на специальном режиме, они
предполагают оплату налога:
на прибыль;
на добавленную стоимость (НДС);
акцизы;
транспортный;
земельный;
на имущество;
на доходы физических лиц (НДФЛ);
страховых отчислений в социальные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС).
Применяя ОСНО необходимо ведение полного бухгалтерского и
налогового учета и сдачи отчетности, что требует особых знаний и навыков,
поэтому чаще всего для этих целей подбирается соответствующий персонал.
Одно из неоспоримых преимуществ, для субъектов малого
предпринимательства, является возможность применения специального
налогового режима, что позволит существенно снизить налоговое бремя. К
специальным налоговым режимам относят:
1) Упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Существует
две ставки 6% и 15% для данного налога, в зависимости от объекта
налогообложения (Дохода, либо Дохода за вычетом расходов), более того
есть возможность его изменять ежегодно. Данный вид налога можно
применять вместе с ЕНВД. Налогоплательщики освобождаются от уплаты
налога: на имущество, на прибыль - для юридического лица (НДФЛ – для
индивидуальных предпринимателей), на добавленную стоимость (НДС).Все
малые предприятия имеют права применять УСН, если выполнены
следующие требования предусмотренные статьей 346.12: для юридических
лиц:
доля участия других организаций не превышает 25%;
30
среднесписочная численность работников не более 100 человек
(данное требование предъявляется и к индивидуальным предпринимателям).
Минусом этой системы является закрытый перечень расходов, туда
относят лишь основные затраты. Также многие крупные организаций не
хотят работать с компаниями, у которых нет НДС.
2) Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) – система
налогообложения, вводимая нормативными правовыми актами
муниципалитетов. Основной плюс данного налогообложения – это
фиксированная сумма налога. Налог уплачивается не с реального дохода, а с
заранее объявленного (вмененного) дохода, установленного НК РФ.
Вмененный доход определяется как произведение базовой доходности
деятельности предприятия – налогоплательщика, исчисленной за налоговый
период, на величину физических показателей и корректирующие
коэффициенты. При данном режиме, не уплачиваются следующие налоги: на
прибыль, НДС (исключение: налога при ввозе товаров на территорию РФ),
налог на имущество (исключение: налога, подлежащего оплате на основе
кадастровой стоимости). Минусом данного налога является то, что вы
обязаны встать на учет в Налоговые органы, по адресу, где осуществляется
непосредственная деятельность вашей компании. Также минусом является
ограниченный перечень хозяйственной деятельности, которые могут
применять ЕНВД.;
3) Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (далее - ЕСХН). Применяется для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, кто к ним относится
установлено главой 26.1. статьей 346.2. НК РФ. Этот режим не подойдет
организации, если она не производит сельхозпродукцию, а осуществляет
первичную и последующую промышленную переработку из покупного
сырья. Также данный режим не относится к подакцизным товарам. Если
организация занимается несколькими видами деятельности, то доля дохода
от реализации собственной сельхоз продукции должна составлять не менее
31
70%. Налоговой базой является сумма доходов (от реализации товаров и
внереализационные доходы), уменьшенная на сумму понесенных расходов
(перечень расходов представлен в статье 346.5 пункт 2 НК РФ). Ставка по
данному налогу составляет 6%. Налоговый период - календарный год,
отчетный – полугодие.
Эта система разработана и предназначена для развития сельхоз
продукции производства РФ, поэтому налоговая ставка всего 6% - это её
плюс. Минусом же является то, что нельзя данный режим совмещать с УСН.
4) Патентная система налогообложения (далее - ПСН). Система
налогообложения, применяемая лишь индивидуальными предпринимателями
путем приобретения патента на определенный срок (от одного месяца до
года). Патенты можно приобретать на каждый вид деятельности,
разрешенный перечнем в статье 346.43 НК РФ. Объектом налогообложения
признается потенциально возможный к получению годовой доход по
соответствующему виду деятельности. Размер такого дохода устанавливается
законами субъектов РФ.
Ставка будет составлять 6%. Сумма по оплате за патент на
определенный срок можно представить в виде следующей формулы:
П=6%*Д*t/12,
где П – стоимость патента;
Д – потенциально возможный годовой доход;
t – срок действия патента, в месяцах.
Ограничения при применении ПСН: средняя численность сотрудников,
по всем видам деятельности, не более 15 человек; объем выручки с начала
календарного года, не должен превышать 60 млн. рублей, по всем видам
деятельности.
Плюсом данной системы налогообложения, является возможность
совмещать её с УСН и ЕНВД. Минусом же является, что её могут применять
лишь индивидуальные предприниматели. Также относительно маленький
срок действия патента - до одного года. Для начинающего малого бизнеса,
32
есть возможность воспользоваться налоговыми каникулами. Это означает,
что налоговая ставка для них составит 0%. Организации, попадающие под
данную налоговую ставку, будут утверждаться региональными властями.
Данную ставку смогут применять только впервые зарегистрированные
индивидуальные предприниматели, занимающиеся в следующих сферах
деятельности: социальной; научной и производственной. Ставку в 0% можно
будет применять только с системами налогообложения УСН и ПСН, при
этом все взносы за индивидуального предпринимателя во внебюджетные
фонды должны вноситься, также не снимаются обязанности налогового
агента по уплате налогов и взносов за сотрудников.
Подводя итог, можно сказать: в России разработано много видов
специальных режимов, подходящих для малого предпринимательства. Все
они основаны на одном принципе - это замещение одним налогом, таких
налогов как на прибыль предприятия, НДС, на имущество и т.д. Безусловно
данная политика государства в отношении налогообложения малого
предпринимательства, помогает его развитию. Предпринимателям нужно
внимательно отнестись к выбору налогообложения, при оптимальном выборе
можно существенно сократить налоговую нагрузку.
33
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ БЕЗ
ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА НА ПРИМЕРЕ ИП
ТУБОЛЬЦЕВА Т.И.
2.1 Организационно-экономическая характеристика ИП
Тубольцева Татьяна Ивановна
ИП Тубольцева Т.И. ОГРНИП 314910234500497, ИНН 911100117661
осуществляет свою предпринимательскую деятельность на основании
Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве
индивидуального предпринимателя серия 36 № 003856995 от 11.12.2014 г. И
занимается следующими видами деятельности:
Аренда и управление собственным или арендованным нежилым
недвижимым имуществом;
Торговля розничная мебелью в специализированных магазинах.
Часы работы ИП Тубольцева Т.И. с 10.00 до 23.00 часа ежедневно без
выходных. Организационно-правовая форма исследуемого предприятия –
индивидуальный предприниматель. Форма собственности – частная.
Стратегическими целями ИП Тубольцевой Т.И. являются:
- увеличение занимаемой доли рынка и отрыва от конкурентов;
-повышения качества обслуживания посетителей и улучшение
комфортных условий для посетителей;
- увеличение прибыли предприятия.
Капитал предприятия принадлежит одному владельцу.
Индивидуальный предприниматель после уплаты налогов единолично
распоряжается всем полученным доходом (прибылью), но в то же время
несет полную материальную ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом. Управления осуществляет
индивидуальный предприниматель.
ИП Тубольцева Т.И. считается физическим лицом (выступает на
равных с предприятиями – юридическими лицами) с момента