44
2016 г.
2017 г.
2016
г.
2017
г.
С 2017 г. -
2016 г.
Затраты на оплату
труда
424490
429770
24,15
21,7
5280
-2,45
Отчисления на
социальное
страхование
105100
104760
5,9
5,29
-340
-0,61
Амортизация основных
фондов
260800
288750
14,8
14,6
27950
-0,2
Материальные затраты
146780
166700
8,35
8,43
19920
0,08
Расходы по услугам
операторов связи
рекламы
99550
173830
5,66
8,79
74280
3,13
Услуги сторонних
организаций
112240
125040
6,38
6,32
12800
-0,06
Прочие расходы
129590
138640
7,37
7
9050
-0,35
Итого
1278550
1427490
72,61
72,13
148940
-22,46
В общей сумме затрат наибольшую долю занимают затраты на оплату
труда – в 2016 году: 24,15%, в 2017 году: 21,7%.
По данной статье в 2017 г. Расходы 45 составили 429770 руб., что на
5280 руб. или на 1,2% больше по сравнению с 2016 г.
Рост амортизационных отчислений на -0,2% обусловлен уменьшением
основных фондов в отчетном году.
Удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов за
отчетный год составил 0,08%. Рост расходов по услугам операторов в связи с
1,7 раза по сравнению с 2016 г., вызван изменением методом взаиморасчетов
с оператором мобильной связи.
Удельный вес затрат по данной статье в общей сумме расходов
увеличился с 5,66% в 2016 г. до 8,79% в 2017 г. Увеличение расходов услуг
сторонних организаций на 0,06% обусловлен ростом расходов на текущий и
капитальный ремонт, с увеличением расходов по программным
обеспечениям и базам данных.
Проведем анализ динамики и структуры показателей бухгалтерского
баланса (таблица 10).
45
Таблица 10
Анализ динамики показателей бухгалтерского баланса ИП
Тубольцева Т.И.
Показатели
2016
год
2017
год
Изменение в
сумме, тыс.
руб.
Темп
роста,
%
1
2
3
4
5
Основные средства
12
12
0
100,0
Итого по разделу I
12
12
0
100,0
Запасы
80
34
-46
42,5
в том числе: сырье и материалы
11
11
0
100,0
готовая продукция и товары для
перепродажи
69
23
-46
33,3
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным
79
16
-63
20,3
Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
112
94
-18
83,9
в том числе: покупатели и заказчики
110
92
-18
83,6
Денежные средства
55
12
-43
21,8
Итого по разделу II
326
156
-170
47,9
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
127
123
-4
86,2
Итого по разделу III
127
123
-4
96,9
Кредиторская задолженность
211
45
-166
21,3
в том числе: поставщики и
подрядчики
160
12
-148
7,5
задолженность перед персоналом
организации
24
25
1
104,2
задолженность по налогам и сборам
16
5
-11
31,3
прочие кредиторы
11
3
-8
27,3
Итого по разделу V
211
45
-166
21,3
БАЛАНС
338
168
-170
49,7
Таким образом, видим, что имущество индивидуального
предпринимателя по годам уменьшается, так в 2017 году показатель баланса
снизился на 170 тыс. руб. и составил 168 тыс. руб.
Снижение наблюдается по всем показателям, кроме задолженности
перед персоналом по оплате труда. Таким образом, можно сказать, что
организация переживает финансовые проблемы, требуются эффективные
управленческие решения для улучшения финансового положения.
46
2.3 Бухгалтерский и налоговый учет в ИП Тубольцева Т.И.
За ведение бухгалтерского и налогового учета отвечает сама
предприниматель. ИП Тубольцева Т.И. находится на упрощенной системе
налогообложения. Применяется «1С Бухгалтерия 8.3». Данное программное
обеспечение имеет обширный набор функций. Программа позволяет:
производить полный учет (вести кассовую книгу, следить за
расчетами с контрагентами, вести Книгу учета доходов и расходов и прочее);
составлять отчетность (хранить платежки, счета-фактуры, банковские
документы, настраивать гибкую систему отчетов);
следить за актуальными данными на рынке (получать отчет о текущих
курсах валют, стоимости акций ведущих игроков фондового рынка).
Неоспоримым плюсом является и весьма скромные системные
требования для программы – оборудовать предприятие мощными
дорогостоящими машинами нет нужды.
Рассмотрим основные положения учетной политики предприятия на
2017г. Индивидуальный предприниматель, будучи объектом малого
предпринимательства, применяет упрощенную систему бухгалтерского учета
с использованием следующих счетов:
счет 10 вместо счетов 07 и 11;
счет 20* вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44;
счет 41 вместо счета 43;
счет 51 вместо счетов 52, 55, 57;
счет 76 вместо счетов 62, 71, 73, 75, 79;
счет 80 вместо счетов 82 и 83;
Регистры приводятся в сокращенной форме. Используется ведомости
из типовых рекомендациях, утвержденных приказом Минфина России от 21
декабря 1998 г. № 64н.
В бухучете доходы и затраты признаются кассовым методом — по
мере получения или расходования денег (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).
47
Проценты по кредитам займам списываются единовременно, отразив в
прочих расходах, даже деньги потратили на покупку основных средств (п. 7
ПБУ 15/2008).
Стоимость основных средств формируются по цене поставщика плюс
затраты на сборку. Амортизация начисляется раз в год — 31 декабря.
Сырье и материалы учитываются по цене поставщика.
В таблице 11 приводится содержание учетной политики
предпринимателя в части учета издержек обращения.
Таблица 11
Учетная политика ИП Тубольцева Т.И. в части учета
издержек обращения
Элементы учетной
политики
Способы ведения учета
Обоснование
1
2
3
Организация
синтетического
учета издержек
обращения
Для обобщения информации о
расходах, связанных с
приобретением и продажей
товаров, применяется счет 44
План счетов и
Инструкция по его
применению,
утвержденные
Приказом Минфина
России от 31.10.2000
N 94н
По статьям затрат
Организация
аналитического
учета издержек
Для целей управления учет
издержек обращения ведется по
статьям и элементам затрат:
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на аренду и
содержание зданий, сооружений.
3. Амортизация основных
средств.
4. Расходы на рекламу.
5. Прочие расходы
Пункт 8 ПБУ 10/99
Пункт 2.1
Методических
рекомендаций
По элементам затрат
1. Материальные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Амортизация.
4. Прочие расходы
Порядок признания
в бухгалтерском
учете издержек
обращения
При признании в бухгалтерском
учете издержек обращения
применяют метод начисления
«по отгрузке» Пункт 18 ПБУ
Типовые
рекомендации по
организации
бухгалтерского учета
48
10/99
для субъектов малого
предпринимательства,
утвержденные
Приказом Минфина
России от 21.12.1998
N 64н
По элементам затрат
Способ учета затрат
Затраты по заготовке и доставке
включаются в стоимость
приобретения товаров
Пункт 13 ПБУ 5/01
Способ списания
издержек
обращения
Издержки обращения, учтенные
на субсчете «Издержки
обращения» счета 44,
списываются в составе издержек
обращения на себестоимость
продаж не в полной сумме, а
только в части, приходящейся на
реализованные товары.
Пункт 9 ПБУ 10/99
Структура и способ
списания расходов
будущих периодов
Затраты, в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим
отчетным периодам, отражаются
в бухгалтерском балансе
отдельной статьей как расходы
будущих периодов; указанные
затраты подлежат списанию
равномерно в течение периода, к
которому они относятся
Пункт 65 Положения
по ведению
бухгалтерского учета
и бухгалтерской
отчетности в
Российской
Федерации,
утвержденного
Приказом Минфина
России от 29.07.1998
N 34н
Индивидуальным предпринимателем Тубольцевой Т.И. штатная
единица специалиста по налогообложению не предусмотрена, расчетом
налогов занимается предприниматель.
Таким образом, в результате анализа учетной политики ИП Тубольцева
Т.И. можно сделать основные выводы:
- Для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения принят
порядок признания выручки от продажи товаров и услуг «по отгрузке».
- Регистры бухгалтерского учета являются одновременно учетными
регистрами налогового учета.
- Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных
товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от
реализации определяется по себестоимости каждой единицы.
49
При ведении бухгалтерского и налогового учета применяется
автоматизированная система учета «1С Бухгалтерия 8.3». Таким образом,
учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения у
предпринимателя практически совпадают.
ИП Тубольцева Т.И. ведет сокращенный (упрощенный) бухгалтерский
учет, ограничиваясь ведением записей в книге учета фактов хозяйственной
деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все
события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для
небольших субъектов малого предпринимательства, ведущих однообразную
деятельность с небольшим количеством операций, требующих
использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
Сокращенная форма упрощенного бухгалтерского учета
предусматривает, что все факты хозяйственной жизни нужно записывать
посредством двойной записи в одном документе — Книге (журнале) учета
фактов хозяйственной деятельности.
Журнал по форме № К-1МП открывается записями остатков по счетам
бухучета на начало отчетного периода (начало деятельности). Записи в
журнал заносятся в хронологическом порядке на основе первичных учетных
документов: счетов-фактур, платежных поручений, накладных, товарно-
транспортных накладных, квитанций, актов приемки работ, справок, выписок
банка и т. д. Все обработанные документы комплектуются в папки в
последовательности отражения хозяйственных операций в указанном
регистре.
Суммы по каждой операции отражаются в графе «Сумма» методом
двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит»
соответствующих счетов рабочего плана счетов.
В конце отчетного периода подсчитываются дебетовые и кредитовые
обороты по каждому счету и в целом по всем счетам. Общая сумма
дебетовых оборотов за отчетный период должна быть равна общей сумме
кредитовых оборотов (оборотный баланс). После этого определяются остатки
50
по всем счетам и подсчитываются их итоги. Общая сумма дебетовых
остатков должна быть равна общей сумме кредитовых (сальдовый баланс).
На счете 20 в течение отчетного периода в графе 5 накапливаются
затраты на производство продукции (работ, услуг). В конце отчетного
периода данные затраты в сумме, приходящейся на отгруженную и
проданную продукцию (работы, услуги), списываются с кредита счета 20 в
дебет счета 90. Данную запись отражается в журнале № К-1МП по графам 5
и 29, при этом в графе 3 «Содержание факта хозяйственной жизни»
отражается запись: «Списаны затраты на производство отгруженной и
проданной продукции (работ, услуг)».
По кредиту счета 90 накапливается информация о выручке от продаж
продукции (работ, услуг). Финансовый результат от продажи продукции
(работ, услуг) за отчетный период определяется путем сопоставления
дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 «Продажи». Если дебетовые
обороты (расходы) превышают кредитовые (доходы), это значит, что
получен убыток, если наоборот – прибыль.
Выявленный финансовый результат от продаж отражается в книге №
К-1МП отдельной строкой:
в графе 3 делается запись «Финансовый результат от продаж за
месяц»;
в графах 30 и 31 – если получен убыток, в графах 29 и 32 – если
получена прибыль.
Пример отражения фактов хозяйственной жизни ИП Тубольцевой
Т.И.: на 1 января Индивидуальный предприниматель имеет следующие
остатки по счетам:
по счету 50 «Касса» – 15 000 руб.;
по счету 51 «Расчетный счет» – 15 000 руб.
В январе были произведены следующие операции (Таблица 12):
51
Таблица 12
Отражение хозяйственных операций в журнале регистрации
Дата
Содержание операции
Сумма, руб.
Проводка
12.01.2017
Принят к оплате счет за
выполненные работы
5000
Дебет 20 Кредит 60
12.01.2017
Оплачен счет
5000
Дебет 60 Кредит 51
20.01.2017
Отгружена продукция
25 000
Дебет 76 Кредит
90-1
20.01.2017
Списаны затраты
18 020
Дебет 90-2 Кредит
20
26.01.2017
Поступила оплата от покупателя
25 000
Дебет 51 Кредит 62
Книга по форме К-1МП заполнена следующим образом.
В конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности счет 99 закрывается. Сумму чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84
заключительной записью декабря.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом
положении индивидуального предпринимателя, финансовых результатах ее
деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на
основе данных бухгалтерского учета.
Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к
сопроводительному письму индивидуального предпринимателя,
оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о
составе представляемой бухгалтерской отчетности. ИП Тубольцева Т.И.
является субъектом малого предпринимательства, поэтому в составе
бухгалтерской отчетности предоставляется только форма № 1 «Баланс
предприятия» (Приложение 1) и форма № 2 «Отчет о финансовых
результатах» (Приложение 2).
Всю отчетность, которую сдает предприятие, я систематизировала в
Таблице 13.
52
Таблица 13
Перечень бухгалтерской и налоговой отчетности ИП
Тубольцева Т.И.
Наименование
отчетности
Период
Срок сдачи
отчетности
Баланс предприятия
ежеквартально
До 30 числа
включительно
Отчет о финансовых
результатах
ежеквартально
До 30 числа
включительно
Авансовые платежи в ПФ
ежеквартально
До 20 числа
включительно
Декларация по УСН
ежеквартально
До 28 числа
включительно
Отчет в ФСС (фонд
социального страхования)
ежеквартально
До 15 числа
включительно
Проведем анализ динамики и структуры показателей бухгалтерского
баланса (таблица 14).
Таблица 14
Анализ динамики показателей бухгалтерского баланса ИП
Тубольцева Т.И.
Показатели
2016
год
2017
год
Изменение в
сумме, тыс.
руб.
Темп
роста,
%
Основные средства
12
12
0
100,0
Итого по разделу I
12
12
0
100,0
Запасы
80
34
-46
42,5
в том числе: сырье и материалы
11
11
0
100,0
готовая продукция и товары для
перепродажи
69
23
-46
33,3
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным
79
16
-63
20,3
Дебиторская задолженность (платежи
по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)
112
94
-18
83,9
в том числе: покупатели и заказчики
110
92
-18
83,6
Денежные средства
55
12
-43
21,8
Итого по разделу II
326
156
-170
47,9
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
127
123
-4
86,2
Итого по разделу III
127
123
-4
96,9
Кредиторская задолженность
211
45
-166
21,3
Итого по разделу V
211
45
-166
21,3
БАЛАНС
338
168
-170
49,7
53
Таким образом, видим, что имущество Индивидуального
предпринимателя по годам уменьшается, так в 2017 году показатель баланса
снизился на 170 тыс. руб. и составил 168 тыс. руб.
Снижение наблюдается по всем показателям, кроме задолженности
перед персоналом по оплате труда. Таким образом, можно сказать, что
индивидуальный предприниматель переживает финансовые проблемы,
требуются эффективные управленческие решения для улучшения
финансового положения.
Индивидуальный предприниматель с 1 января 2016 года перешла на
УСН. За 1-й квартал в учете индивидуального предпринимателя были
отражены следующие операции:
Прямые расходы налогоплательщиков осуществляющих оптовую,
мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном периоде
относящиеся к реализационным товарам – 112523 руб.
Косвенные расходы – 19086 руб.
Получен доход по основному виду деятельности — 136363 руб. (без
НДС).
При выборе объекта налогообложения «доходы»: Сумма налога =
136363 * 6% = 8181,78 руб.
Если бы предприниматель не перешла бы на УСН, а применяла бы
ОСНО, следовало бы уплатить следующие налоги:
НДС= 136363 *18% = 24545,34 рублей.
Налог на имущество.
Налог на прибыль.
Из приведенного анализа положительных и отрицательных сторон
общего и упрощенного режимов налогообложения, видно, что применять
УСН для минимизации налоговых платежей ИП Тубольцевой Т.И., выгоднее.
Еще одним популярным налоговым режимом у предприятий малого бизнеса