31
Налоги. По состоянию на 2017 год в России существуют следующие
налоговые системы:
Общая система налогообложения (ОСНО).
Упрощенная система налогообложения (УСН).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Патентная система налогообложения (ПСН).
Их краткая сравнительная характеристика по базам налогообложения и
ставкам представлена в Таблице 2.
Таблица 2
Сравнительная характеристика налоговых систем
по базам налогообложения и ставкам
Источник: Федеральная налоговая служба
На УСН, ЕНВД и ЕСХН налоговые ставки для ИП и ООО одинаковые.
Единственное различие предусмотрено общей системой, где налог на прибыль
для организаций равен 20%, а подоходный налог для ИП составляет 13%.
Патентную систему имеют право использовать только индивидуальные
предприниматели.
Отметим, что в целом размер налогов полностью зависит от
выбранного налогового режима, а не от применяемой организационно-
правовой формы
41
.
41
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 05.02.2017).
32
Налоговая отчетность (декларации и КУДиР) зависит от системы
налогообложения, а не формы бизнеса.
Отчетность за работников для ИП и ООО одинаковая (при этом, если у
ИП нет сотрудников, то сдавать отчеты не нужно).
ИП не обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность. При этом малые
организации (работников не более 100 человек и выручка не более 400 млн.
рублей в год) имеют право оформлять бухотчетность в упрощенном виде.
ИП и ООО, которые используют в деятельности наличные деньги
обязаны соблюдать правила кассовой дисциплины (стоит заметить, что для ИП
эти правила гораздо проще, чем для ООО)
42
.
Наемные работники.
И в ИП, и в ООО, необходимо оформлять наемных работников в
полном соответствии с Трудовым кодексом (заключать трудовые договоры,
делать записи в трудовых книжках, оплачивать отпуск и больничный,
перечислять все необходимые выплаты во внебюджетные фонды и т.д.).
Тарифы для уплаты страховых взносов в фонды в 2016-2017 году
следующие:
- ПФР - 22%. От суммы превышения установленной предельной
величины базы - 10%;
- ФСС - 2,9% (без учета взносов от несчастных случаев), и 1,8% с выплат
временно пребывающим иностранцам;
- ФФОМС - 5,1%.
Различается лишь процесс постановки на учет в качестве
работодателя.
Индивидуальному предпринимателю после найма первого сотрудника
необходимо писать заявление о постановке на учет, в то время как ООО
этого делать не нужно в принципе. В организации уже с самого начала есть
как минимум один сотрудник (генеральный директор), следовательно, на
учет её ставят автоматически сразу после регистрации.
42
Беликова Т.Н. Все об учете и отчетности индивидуального предпринимателя / Т.Н.
Беликова. - М.: СПб: Питер, 2015. – С. 92.
33
Вывод денег из бизнеса. Основная цель предпринимательской
деятельности – получение прибыли. Однако, чтобы свободно распоряжаться
заработанными средствами их сначала нужно вывести из бизнеса.
Все что зарабатывает организация, является её собственностью. Поэтому
даже если в ООО всего один учредитель, то он все равно не имеет права
распоряжаться деньгами организации по своему личному усмотрению.
Учредители ООО могут выводить заработанные деньги различными
способами, но наиболее безопасной и законной процедурой является
выплата дивидендов, которая как раз предусмотрена для целей
распределения полученного компанией дохода. Дивиденды выплачиваются
из чистой прибыли компании, которая остается после уплаты всех
необходимых налогов и сборов. С дивидендов удерживается НДФЛ в
размере 13%
43
.
Для ИП такой проблемы не существует. Все деньги, которые он
зарабатывает, считаются его собственными и поэтому он может в любой
момент времени брать деньги из кассы или снимать с расчетного счета.
Суммы, которые ИП может тратить на свои личные нужды – не ограниченны
(самое главное - не допускать задолженности по уплате налогов и страховых
взносов). Никаких дополнительных налогов при выводе денег платить не
нужно.
Ответственность и штрафы.
Регистрируя ООО, необходимо понимать, что мера ответственности у
юридического лица гораздо выше, чем у ИП.
Помимо этого, согласно КОАП к ответственности могут привлечь не
только саму организацию, но и её должностных лиц (руководителя, главного
бухгалтера). Уголовная ответственность для руководителей организаций также
более серьезная, чем для индивидуальных предпринимателей - юридическим
лицам в Уголовном кодексе посвящен целый ряд статей.
43
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] – Режим
доступа: https://www.nalog.ru/ (дата обращения 05.02.2017).
34
Что касается налоговой ответственности, то для ИП и ООО она в
большинстве случаев совпадает (происходит это из-за того что в налоговом
законодательстве вместо указания конкретной организационно-правовой
формы чаще всего употребляют термин «Налогоплательщик»).
Наиболее характерные для ИП штрафы представлены нами в
Приложении 2.
Процедура прекращения деятельности.
Процедура ликвидации ООО довольно длительная и в лучшем случае
длится не менее 4-х месяцев. В качестве альтернативного варианта,
организацию (в отличие от ИП) можно продать или сменить в нем
учредителей, но для этого она должна иметь хорошую предпринимательскую
историю.
Закрыть ИП гораздо проще и быстрее. Для этого достаточно всего лишь
оплатить госпошлину в размере 160 рублей и подать в ИФНС заявление о
прекращении деятельности.
Одним из оснований прекращения физическим лицом индивидуальной
предпринимательской деятельности является признание индивидуального
предпринимателя несостоятельным (банкротом) по решению суда. Данная
форма прекращения деятельности не носит массового характера (не более 2
процентов от общего количества ИП, прекративших деятельность), однако, она
так же имеет свою специфику. Более подробно она рассмотрена в
Приложении 3.
35
2.2. Основные сферы предпринимательской деятельности
без образования юридического лица
Согласно статистическим данным, 99,9 процентов предпринимателей
без образования юридического лица функционируют в сфере малого
бизнеса (меньше 0,1 процента – в сфере среднего бизнеса).
В связи с этим представляется целесообразным рассмотреть основные
аспекты развития отечественного малого бизнеса в последнее время.
Согласно Федеральному закону «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (вступил в силу в 2008 г.), в
России впервые были установлены условия отнесения хозяйствующих
субъектов к категории малых и средних предприятий, впервые в России
введены в законодательное поле такие понятия как «микропредприятия» и
«средние предприятия»
44
.
По закону к субъектам малого и среднего предпринимательства
отнесены внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие определенным критериям.
Первый критерий - состав учредителей. Второй критерий - средняя
численность работников. Третий критерий - выручка от реализации товаров
(работ, услуг) или балансовая стоимость активов за предшествующий
календарный год.
Подробнее см. таблицу 3.
44
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 03.07.2016) // Официальный сайт
Справочно-правовой системы «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] – Режим доступа:
http://www.consultant.ru (дата обращения 05.02.2017).
36
Таблица 3
Критерии для отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства
Источник: составлено автором на основе ФЗ от 24.07.2007 N 209-ФЗ
(ред. от 03.07.2016) «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»
Теперь в соответствии с данными критериями нам необходимо
посмотреть, сколько всего в России официально функционирует субъектов
малого и среднего бизнеса и какова среди них доля предпринимателей без
образования юридического лица.
Итак, по данным Росстата за 9 месяцев 2016 года, в России
зарегистрировано 5,523 млн. субъектов малого и среднего
предпринимательства. На них работают 25% от общей численности занятых
в экономике и приходится около 23% от общего объема оборота
продукции и услуг, производимых предприятиями по стране
45
.
45
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный
ресурс] – Режим доступа: gks.ru (дата обращения 05.02.2017).
37
47 % от общего количества субъектов малого и среднего бизнеса
составляют юридические лица (из них 90 % - микропредприятия, 4,2% -
малые предприятия и 0,3% - средние предприятия).
Таблица 4
Количество юридических лиц, сведения о которых содержатся
в Едином реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства (по состоянию на 01.08.2016)
Источник: Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства – Федеральная налоговая служба
Однако, большую часть субъектов малого и среднего
предпринимательства (53 %) составляют индивидуальные предприниматели,
из которых 98,5 % действуют в форме микропредприятий
46
.
46
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный
ресурс] – Режим доступа: gks.ru (дата обращения 05.02.2017).
38
Таблица 5
Количество индивидуальных предпринимателей, сведения
о которых содержатся в Едином реестре субъектов малого и
среднего предпринимательства (по состоянию на 01.08.2016)
Источник: Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства – Федеральная налоговая служба
Как видно из таблицы 5, первое место по численности предпринимателей
без образования юридического лица занимает Центральный Федеральный
округ, в котором сосредоточено более четверти всех официально действующих
ИП.
Причина проста – именно здесь, в Центре России сосредоточены
основные товарные и денежные потоки, именно здесь наиболее
многочисленное и наиболее платежеспособное население, которое способно
39
потреблять множество товаров и услуг, в том числе – от предприятий малого
бизнеса
47
.
Второе место по праву занимает Приволжский Федеральный округ, в
котором действует почти пятая часть всех зарегистрированных ИП. Данный
регион расположен относительно близко к Центральному округу, очень часто
экономически ориентирован не него и располагает достаточно сильной базой
для развития малого и среднего бизнеса.
Третье место оставил за собой Южный Федеральный округ, в котором
всегда были сильны традиции предпринимательской деятельности (и в
котором наблюдается сильный акцент на деятельность в сельском хозяйстве –
выращивание, обработка, торговля сельхозпродуктами).
Однако, при рассмотрении численности действующих ИП необходимо
иметь в виду то обстоятельно, что данная организационно-правовая форма
очень часто используется сотрудниками многих компаний как один из
инструментов минимизации издержек на своих наемных работниках
48
.
Например, компания вместо трудового договора, согласно которому
наемному работнику положены различные отчисления в Пенсионный фонд,
медицинское страхование, оплачиваемый отпуск, больничный и т.д.,
заключает с ним гражданско-правовой договор (договор об оказании услуг),
по которому работник является индивидуальным предпринимателем (его
обязывают так зарегистрироваться) и, по сути, он лишается перечисленных
выше своих законных прав, положенных ему по Трудовому кодексу. Такое
встречается довольно часто. Например, компания нуждается в водителе-
экспедиторе и берет сотрудника на постоянную работу, но на условиях
обязательного оформления его как ИП, хотя он весь день работает на
данную компанию и в реальности никаким предпринимателем не
является. Контролирующие органы стараются отслеживать такие схемы, но все
47
Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный
ресурс] – Режим доступа: gks.ru (дата обращения 05.02.2017).
48
Портал о проблемах развития индивидуального предпринимательства [Электронный
ресурс] – Режим доступа: ipshnik.com (дата обращения 05.02.2017).
40
равно число таких «дутых» индивидуальных предпринимателей достаточно
велико. Точные цифры установить трудно, но, по нашему мнению, можно
говорить о примерно 20 процентах «фальшивых предпринимателей» от их
общего официального числа и уже из этого делать дальнейшие выводы.
В целом, если рассматривать динамику численности индивидуальных
предпринимателей за последние семь лет, то мы получим следующую
картину (см. таблицу 6).
Таблица 6
Динамика численности индивидуальных предпринимателей
за 2010- 3 кв. 2016 гг. (тыс. чел.)
Источник: Единый реестр субъектов малого и среднего
предпринимательства – Федеральная налоговая служба
В целом можно отметить, что наблюдается определенный восходящий
тренд, который, однако, сопровождается и падениями. Данная линия
является весьма четкой реакцией состояния ИП на различные
политические и экономические события.
Так, например, из таблицы видно, что начиная с 2012 года и в 2013
году количество действующих ИП сокращалось. Это было связано, прежде
всего, с политикой государства, направленной на увеличение в 2,3 раза
ставки страхового взноса в ПФР с начала 2013 года (с 14 386 рублей до 32 479
рублей). В 2014 году так же наблюдалось дальнейшее сокращение численности
ИП, что было следствием уже начавшихся общих кризисных явлений в
экономике, вызванных известными политическими и экономическими