35
подлежащая налогообложению. Налогооблагаемая прибыль представляет собой
расчетный показатель. Она определяется путем корректировки валовой
прибыли предприятия как в сторону ее увеличения, так и в сторону
уменьшения в соответствии с положениями действующего законодательства.
Прибыль (убыток) до налогообложения за 2018 г. составила 940 тыс. руб.,
которая увеличилась на 278 тыс. руб. Прибыль до налогообложения за 2018 г.
составила в процентах к выручке – 11,65%.
Чистая прибыль — это та часть валовой (балансовой) прибыли,
которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет
налога на прибыль. Чистая прибыль в 2018 г. составила 752 тыс. руб., которая
увеличилась на 222 тыс. руб. по сравнению с 2017 г. Чистая прибыль за 2018 г.
в процентах к выручке составила — 9,32%.
Этап анализ уровня рентабельности предприятия.
Наконец, на последнем этапе происходит анализ изменения уровня
рентабельности предприятия.
В ООО «Лагуна» управление прибылью и рентабельностью предприятия
обеспечивается в результате следования основным принципам:
1) Ориентированность на основные цели развития предприятия. Какими
бы прибыльными не казались те или иные проекты, они должны будут быть
отклонены, если не соответствуют миссии предприятия или стратегическим
целям.
2) Использование каждый раз нового подхода в области формирования и
использования прибыли на предприятия. Директор ООО «Лагуна» прекрасно
понимает, что даже наиболее эффективные управленческие решения в области
формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на
предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно
использованы на последующих этапах его деятельности.
3) Постоянный мониторинг за изменением факторов внешней среды,
ресурсного потенциала, форм организации и управления производством,
финансового состояния и других параметров функционирования предприятия,
36
т.е. за теми сферами деятельности, которые влияют на прибыль и
рентабельность предприятия.
4) Подготовка каждого управленческого решения в сфере
формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать
альтернативные возможности действий. При наличии других проектов
управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на
системе критериев, определяющих политику управления прибылью
предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.
Управление рентабельностью означает, по сути, обеспечение желаемой
динамики значений коэффициентов рентабельности. Поскольку при расчете тех
или иных коэффициентов рентабельности используются различные базы (т. е.
показатели, с которыми сопоставляется некоторая прибыль). Управление
рентабельностью предусматривает не только воздействие на факторы
формирования прибыли (т. е. отдельные виды доходов и расходов), но и выбор
структуры активов, источников финансирования, видов производственной
деятельности. В частности, меняя целевую структуру капитала, можно влиять
на показатели рентабельности инвестиций; меняя структуру производства,
можно воздействовать на рентабельность продаж и т. п. В любом случае
эффективность и целесообразность принимаемых решений будет оцениваться
комплексно - показателями прибыли и коэффициентами рентабельности. Их
применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в
инвестиционной политике и ценообразовании. Управление рентабельностью
предприятия и достигнутая прибыльность этого предприятия являются
важными условиями успешной деятельности ООО «Лагуна».
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в ООО «Лагуна»
управление прибылью и рентабельностью является приоритетной задачей. На
реализацию, которой направлена организованная деятельность всего
предприятия, всех его элементов. Это и естественно, ведь основной задачей
любой организации является получение максимальной прибыли с
минимальными затратами.
37
2.3. Факторный анализ прибыли
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают
ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации
продукции. В таблице 7 произведем оценку объема производства по
ассортименту продукции.
Таблица 7
Оценка объема производства по ассортименту продукции
в ООО «Лагуна» за 2016 г.-2018 г.
Показатель
Значение показателя
Изменение
(+,-)
Темп роста, %
2016
2017
2018
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Окна
3 255,0
3 317,3
3 663,5
62,3
346,2
101,9
110,4
Двери
2 016,0
2 364,0
2 808,0
348,0
444,0
117,3
118,8
Жалюзи
1 472,0
1 528,7
1 598,5
56,7
69,8
103,9
104,6
Итого
6 743,0
7 210,0
8 070,0
467,0
860,0
106,9
111,9
Анализ объема производства по ассортименту продукции показывает,
что за 2018 г. продано и установлено окон больше на 346,2 тыс. руб., чем в
2017 г., темп прироста составляет 10,4%. Установка дверей увеличилось на
444,0 тыс. руб. по сравнению с 2017 г., темп роста составил 183,8%. В 2018 г.
установлено жалюзей больше, чем в 2017 г. на 69,8 тыс. руб., темп роста
составил 4,6%.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все
экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке,
материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль,
рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то
объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же
происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса
высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко
рентабельной продукции.
Рассчитаем коэффициент выполнения объема производства по товарной
продукции в целом по предприятию в стоимостных единицах Кст = 8070 / 7210
= 1,119.
38
Рассчитаем коэффициент выполнения объема производства по товарной
продукции в целом по предприятию в условно-натуральных единицах Кн =
2137 шт. / 2019 шт. = 1,0584.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных
показателей можно произвести способом, цепной подстановки, который
позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции,
произведем в таблице 8.
Данные графы 5 таблицы 8 получены умножением показателя графы 4
по каждому виду продукции на коэффициент выполнения объема производства
по товарной продукции в целом по предприятию в условно-натуральных
единицах.
Таблица 8
Анализ структуры выпуска
товарной продукции ООО «Лагуна» за 2017 г.-2018 г.
Продукция
Объем
производства
продукции, шт.
Товарная продукция,
тыс. руб.
Изменение
товарной
продукции,
тыс. руб.
2017г.
2018г.
2017г.
Фактически
при
структуре
2017 г.
2018г.
1
2
3
4
5 = 4 * Кн
6
7
Окна
398
441
3 317,3
3 511,2
3 663,5
152,3
Двери
108
126
2 364,0
2 502,2
2 808,0
305,8
Жалюзи
1 513
1 570
1 528,7
1 618,0
1 598,5
-19,5
Итого
2 019
2 137
7 210,0
7 631,4
8 070,0
438,6
Если бы объем производства был равномерно перевыполнен на 11,9% по
всем видам продукции и не нарушилась структура, то общий объем
производства в ценах 2017 г. составил бы 7 631,4 тыс. руб. При фактической
структуре он, выше на 438,6 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля более
дорогой продукции в общем ее выпуске.
Такой же результат можно получить и более простым способом, а
именно способом процентных разностей. Для этого разность между
коэффициентами выполнения плана по производству продукции,
рассчитанными на основании стоимостных (Кст) и условно-натуральных
39
показателей (Кн) умножим на выпуск валовой продукции за 2018 г. в
стоимостном выражении:
плнстстр
ВПККВП
(1,119 - 1,0584) * 7210 тыс. руб. = 43,8,6
тыс. руб.
В таблице 9 произведем анализ продажи и установки окон ООО
«Лагуна».
Таблица 9
Анализ установки окон
в ООО «Лагуна» за 2017 г.-2018 г.
Продукция
Цена
за 1
шт,
тыс.
руб.
Объем
производства
продукции,
шт.
Товарная продукция,
тыс. руб.
Изме
нение
товарной
продук
ции за
счет
струк
туры,
тыс. руб.
2017г
2018г
2017г
Факти
чески
при
струк
туре
2017г.
2018г.
1
2
3
4
5 = 2*3
6=5 * Кн
7 = 2*4
8 = 7 - 6
Окна REHAU
CLASSICтм
7,2
92
105
662, 4
701,11
756,0
54,88
Окна REHAU
PREMIUMтм
9,0
90
95
810,0
857,34
855,0
-2,34
Окна REHAU
CONTINENTтм
10,48
71
76
744,08
787,56
796,48
8,91
Окна Гжель
60 мм Россия
7,2
74
80
532,8
563,94
576,0
12,06
Окна Гжель
70 мм Россия
8,0
71
85
568,0
601,19
680,0
78,80
Итого
398
441
3317,28
3511,16
3663,48
152,3
Если бы объем производства по установке окон был равномерно
перевыполнен на 11,9% и не нарушилась структура 2017 г., то объем
производства в ценах 2017 г. составил бы 3511,1 тыс. руб. При фактической
структуре он, выше на 152,32 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля
выпуска окон, которая не бала запланирована.
В таблице 10 произведем анализ выпуска дверей в ООО «Лагуна» за
2017 г.-2018 г.
40
Таблица 10
Анализ установки дверей в ООО «Лагуна» за 2017 г.-2018 г.
Продукция
Цена
за 1
шт,
тыс.
руб.
Объем
производства
продукции,
шт.
Товарная продукция,
тыс. руб.
Изме
нение
товарной
продук
ции за
счет
струк
туры,
тыс. руб.
2017
г
2018
г
2017г
Факти
чески
при
струк
туре
2017г.
2018г
1
2
3
4
5=2*3
6=5 * Кн
7 = 2*4
8 = 7 - 6
Гардиан ДС 1
17,0
40
42
680
719,74
714
-5,74
Гардиан ДС 2
21,0
32
38
672
711,27
798
86,72
Гардиан ДС 3
26,0
17
21
442
467,83
546
78,16
Гардиан ДС 3У
30,0
19
25
570
603,31
750
146,68
Итого
108
126
2 364
2 502,16
2 808
305,8
Если бы объем производства по выпуску дверей был равномерно
перевыполнен на 11,9% и не нарушилась структура, то объем производства в
ценах 2017 г. составил бы 2502,16 тыс. руб. При фактической структуре он,
выше на 305,8 тыс. руб. Это значит, что увеличилась доля выпуска дверей,
которая не бала запланирована.
В таблице 11 произведем анализ по продаже и установке жалюзей.
Таблица 11
Анализ установки жалюзей в ООО «Лагуна» за 2017 г.-2018 г.
Продукция
Цена
за 1
шт,
тыс.
руб.
Объем
производства
продукции,
шт.
Товарная продукция,
тыс. руб.
Изме
нение
товарной
продук
ции за
счет
струк
туры,
тыс. руб.
2017
2018
2017
Факти
чески
при
струк
туре
2017г.
2018
1
2
3
4
5 = 2*3
6=5 * Кн
7 = 2*4
8 = 7 - 6
Алюминиевые
жалюзи, кв.
м.
0,8
637
665
509,6
539,38
532,0
-7,38
Деревянные
жалюзи, кв.м.
4,8
147
155
705,6
746,83
744,0
-2,83
Вертикальны
е жалюзи,
кв.м.
430
729
750
313,47
331,79
322,5
-9,29
Итого
1 513
1 570
1528,67
1618,01
1598,5
-19,5
41
Если бы план производства по установке жалюзей был равномерно
перевыполнен на 111,9% и не нарушилась структура, то объем производства в
ценах 2017 г. составил бы 1618,01 тыс. руб. При фактической структуре он,
ниже на 19,5 тыс. руб.
Структура произведенной продукции ООО «Лагуна» за 2016 г.-2018 г.
приведена в таблице 12.
Таблица 12
Структура произведенной продукции ООО «Лагуна»
за 2016 г.-2018 г.
Показатель
Выручка, тыс. руб.
Структура, %
2016
2017
2018
2016
2017
2018
Окна
3 255,0
3 317,3
3 663,5
48,3
46,0
45,4
Двери
2 016,0
2 364,0
2 808,0
29,9
32,8
34,8
Жалюзи
1 472,0
1 528,7
1 598,5
21,8
21,2
19,8
Итого
6 743,0
7 210,0
8 070,0
100
100
100
Как видно из таблицы 12, доля товарной продукции – окон за 2017 г.
уменьшилась с 46% до 45,4% на 0,6%, доля товарной продукции – жалюзей
уменьшилась с 21,2% до 19,8% на 1,4%, при этом доля товарной продукции –
дверей увеличилась с 32,8% до 34,8% на 2%.
Наибольшая доля выручки приходиться на продажу и установку окон,
которая за 2018 г. составляет 3 663,5 тыс. руб. (доля 45,4%), выручка за
продажу и установку дверей составляет 2 808 тыс. руб. (доля 34,8%),
наименьшая доля выручки приходится на установку жалюзей, которая
составляет 1 598,5 тыс. руб. (доля 19,8%).
Факторный анализ - это один из способов снижения размерности, то есть
выделения во всей совокупности признаков тех, которые действительно влияют
на изменение зависимой переменной. Или группировки сходно влияющих на
изменение зависимой переменной признаков. Или группировки просто сходно
изменяющихся признаков.
Задачей факторного анализа является как раз восстановление исходной
факторной структуры исходя из наблюдаемой структуры ковариации
переменных, несмотря на случайные ошибки ковариации, неизбежно
возникающие в процессе снятия наблюдения.
42
Основную часть прибыли ООО «Лагуна» получает от продажи товаров.
Далее проанализируем прибыль от продаж за отчетный период.
Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж
представлен в таблице 13.
Таблица 13
Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж
ООО «Лагуна» за 2017 г.-2018 г.
Показатель
2017 г.
Отчетный год
при
прошлогодних
ценах и
себестоимости
2018 г.
Изменение
(+,-)
Выручка от продаж
7 210
7 631,4
8 070
860
Себестоимость
6 391
6 977,0
6 958
567
Прибыль от продаж
819
654,4
1 112
293
Коэффициент изменения объема продаж
1,06
Влияние факторов на изменение прибыли от продаж – всего
В том числе:
293
а) рост (снижение) сбыта продукции
47,6
б) Изменение ассортимента продукции
-174,2
в) Изменение цен на продукцию
438,6
г) Изменение себестоимости продукции
-19,0
Рассчитав прибыль, мы можем также рассчитать ее изменение по
сравнению с базисным периодом:
Δ Пр = 1 112 – 819 = 293 тыс. руб.
Рассчитаем индекс изменения объема продажи, определяемый
отношением выручки от продажи отчетного периода при прошлогодних ценах
и себестоимости (В2) к выручке от продажи предыдущего периода (В0).
Кп = 7631,4 / 7210 = 1,06.
Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить
способом цепной подстановки.
Влияние факторов на изменение прибыли от продаж произведено
следующим образом:
- рост (снижение) сбыта товаров: (819 * 1,06) – 819 = 47,6 тыс. руб.;
- изменение ассортимента товаров: (819 – 654,4) * 1,06 = - 174,2 тыс. руб.
- изменение цен на товары: 8 070 – 7 631,4 = 438,6 тыс. руб.
- изменение себестоимости товаров: 6 958 – 6 977 = - 19 тыс. руб.
43
Общее влияние: 47,6 + ( - 174,2) + 438,6 + ( - 19) = 293 тыс. руб.
Выручка от продажи за 2018 г. увеличилась на 860 тыс. руб., а прибыль
от продаж увеличилась на 293 тыс. руб.
Таким образом, можно установить, как изменилась сумма прибыли ООО
«Лагуна» за счет каждого фактора:
1) На увеличение прибыли от продаж положительное влияние оказал
рост сбыта товаров, способствующей увеличению прибыли в сумме 47,6 тыс.
руб.
2) на росте прибыли отрицательно сказалось изменение ассортимента
продукции, что привело к снижению прибыли на 174,2 тыс. руб. При
факторном анализе прибыли от продажи продукции в целом по предприятию в
расчет включают структуру реализованной продукции, которая может
оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли.
Если увеличивается доля более рентабельных видов товаров в общем объеме ее
продажи, то сумма прибыли возрастает, и наоборот, при увеличении удельного
веса низко-рентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли
уменьшиться.
3) рост цен стимулировал увеличение прибыли от продаж в сумме 438,6
тыс. руб.
4) увеличение себестоимости на 567 тыс. руб., привело к снижению
прибыли от продаж на 19 тыс. руб.
Оборачиваемость оборотных активов влияет на прибыль от продаж.
Оборачиваемость оборотных средств является важнейшим качественным
показателем работы организации, который характеризует эффективность
использования оборотных средств (капитала). Сущность его в том, что на 1
рубль оборотных средств выпускается больше продукции, т.е. организация в
результате ускорения оборачиваемости может обеспечить выполнения плана
произв. программы при наличии меньшей суммы оборотных средств. А
высвободившиеся из оборота оборотные средства могут быть направлены на
нужды организации, на расширение производства.
44
Данное изменение представлено в таблице 14.
Таблица 14
Расчет влияния оборачиваемости оборотных активов на изменение
прибыли от продаж ООО «Лагуна» за 2017 г.-2018 г.
Показатель
2017 г.
2018 г.
Изме
нение
Выручка от продаж, тыс. руб.
7 210
8 070
860
Прибыль от продаж, тыс. руб.
819
1 112
293
Среднегодовые остатки оборотных активов, тыс.
руб.
1 758
2 299
541
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
4,10
3,51
-0,59
Рентабельность продаж, %
0,11
0,14
0,02
Прирост (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения:
293
А) средних остатков оборотных активов
261
Б) коэффициента оборачиваемости оборотных активов
-143
В) рентабельности продаж
174
Факторный анализ оборачиваемости оборотных активов на изменение
прибыли от продаж произведен следующим образом:
- изменение средних остатков оборотных активов: 541 * 3,51 * 0,14 = 261
тыс. руб.
- коэффициента оборачиваемости оборотных активов: (-0,59) * 1758 *
0,14 = - 143 тыс. руб.
- изменение рентабельности продаж: 1758 * 4,10 * 0,02 = 174 тыс. руб.
Общее влияние: 261 + ( - 143) + 174 = 293 тыс. руб.
По результатам вышеприведенных расчетов следует, что прирост
прибыли произошел за счет:
1) влияния средних остатков оборотных активов, что привело к
увеличению прибыли от продаж на 261 тыс. руб.
2) снижение коэффициента оборачиваемости (неэффективное
использование оборотных активов) повлекло снижение прибыли на 143 тыс.
руб.
3) рост рентабельности продаж повлиял на прибыль от продаж, которая
увеличилась на сумму 174 тыс. руб.
Таким образом, наблюдается увеличение прибыли ООО «Лагуна» за
2018 г., что произошло в связи с влиянием внутренних и внешних факторов.