12
Оценивать деятельность компании и тем более сравнивать ее с
другими компаниями только по абсолютным значениям прибыли абсолютно
некорректно. Ключевое значение имеет не размер прибыли, а то, за счет
капитала какого размера такая прибыль получена, соотношение между
прибылью и активами. Так, если две организации получили одинаковую
прибыль, более эффективной из них будет считаться та, у которой размер
производственных фондов меньше[30, с. 72].
При исследовании прибыли предприятия особое внимание следует
уделить факторам, воздействующим на нее. Под влияем внешних и
внутренних факторов соответственно меняется относительный и абсолютный
размеры прибыли.
К внешним факторам можно отнести рис. 3:
Рис. 3. Внешние факторы, влияющие на прибыль организации.
Внутренние условия деятельности предприятия также оказывают
большое влияние на установление прибыли. Так, в связи с повышением (или
уменьшением) численности сотрудников увеличиваются (уменьшаются)
расходы на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь окажет
влияние на рост (или сокращение) валовой прибыли и соответственно чистой
инфляция;
изменения в налогообложении;
изменения в законодательных и нормативных документах в области
ценообразования, импорта;
кредитная политика Центрального банка;
минимальные установленные размеры оплаты труда и социальных отчислений.
13
прибыли, хотя степень эффективности деятельности, рассчитаннаяс учетом
размеров товарооборота, может остаться на том же уровне или
несущественно измениться.
В экономической литературе выделяются различные признаки
классификации прибыли [2, 5, 9, 10]. Обобщенная классификация прибыли
представлена в рис. 4.
Рис.4. Виды прибыли организации
Таким образом, в настоящее время нет единого взгляда на категорию
прибыли и на природу ее возникновения. Ранние экономические школы
• Валовая прибыль.
• Прибыль от реализации продукции
• Прибыль до выплаты процентов за кредит и налога на прибыль
• Прибыль до налогообложения
• Чистая прибыль
Основные составляющие прибыли
• Прибыль от текущей деятельности
• Прибыль от инвестиционной деятельности
• Прибыль от финансовой деятельности
Результаты деятельности организации
• Прибыль организации
• Консолидированная прибыль
Группировка прибыли
• Номинальная прибыль
• Реальная прибыль
Учет инфляции
• Бухгалтерская прибыль
• Экономическая прибыль
Экономическая характеристика прибыли
14
считали, что прибыль формируется в сельском хозяйстве и международной
торговле. Представители классической школы считали, что прибыль
формируется в производственной деятельности. К. Маркс обосновал, что
прибыль капиталиста – это неоплаченный труд рабочих. Однако,
современные экономические школы доказали, что на прибыль влияет
множество факторов, даже если ее основной и является труд. Организация
должна эффективно контролировать свои издержки, и производить как
можно больше прибыли, за счет меньшего размера капитал. В процесс
вычитания из выручки различных видов расходов, выделяют различные виды
прибыли. Итоговым значением прибыли, является чистая прибыль
организации.
1.2. Порядок формирования и распределения прибыли
Эффективность управления детальностью организации в области
производства обеспечивается сведениями о деятельности подразделений,
отделов и служб предприятия[26, с. 192].
Система управления расходами аккумулирует сведения о затратах для
руководителя организации или руководителей структурных подразделений
для принятия ими управленческих решений внутри организации. Сущность
системы управления расходами и результатами может быть определена
целями, заданными в управлении, однако может меняться по решению
администрации в зависимости от задач и целей, которые поставлены перед
руководителями подразделений.
В организациях используются различные системы управления
расходами, исходя из принципов и целей организации и ее структурных
подразделений, а также особенностей организации, в том числе состава и
формирования элементов. Классификация систем управления затратами
приведена в табл. 1.
15
Таблица 1
Классификация систем управления
Основные признаки
Виды систем
Степень связи управленческих и
финансовых видов учета
Интегрированная (монистическая)
Автономная
Оперативность получения сведений
Система на учете прошлых
(фактических) расходов
Система на учете нормативных
(плановых) расходов
Объем включения расходов в
себестоимость
Система учета полной себестоимости
Система учета частичной
(переменной) себестоимости
Основные способы управления финансовыми результатами
деятельности предприятия представляют собой: планирование прибыли,
распределение прибыли, управление прибылью, факторный анализ
проблемных вопросов.
Планирование прибыли представляет собой составную часть
финансового планирования в организации и важную часть финансово-
экономической деятельности предприятия. Прибыль планируется отдельно
по каждому виду деятельности. В ходе разработки планов по прибыли
учитываются не только факторы, которые оказывают влияние на величину
прибыли, но и выбираются варианты, которые предполагают получение
максимальной прибыли[44, с. 223].
При относительно устойчивых ценах и возможности прогнозирования
деятельности предприятия прибыль может планироваться на год, как
правило, а также в рамках текущих финансовых планов. Существующая
экономическая ситуация не дает возможности осуществлять долгосрочное
планирование, но организации имеют возможность составлять планы на
кварталы. Так как планирование прибыли включает расчет авансовых
платежей по налогу на прибыль и правила внесения платежей в бюджет, то
планирование становится важным элементом управления. Плательщики
налогов на прибыль должны быть заинтересованы в том, чтобы разность
между заявленными и фактическими платежами была минимальной. Однако,
16
самая важная цель планирования – установление возможностей предприятия
в самофинансирование своего потенциала. [39, с. 25]
При этом, объект планирования – элементы балансовой прибыли, в
первую очередь, прибыль от продаж:
Основные этапы планирования:
расчет базовых критериев за предыдущий год;
определение целей деятельности на будущий год;
прогноз индексов инфляции; расчет размера плановой прибыли и
рентабельности по категориям;
выбор оптимальной категории или варианта.
Базовые показатели представляют собой выручку от реализации (без
НДС и других пошлин), себестоимость проданных товаров и прибыль от
продажи, валовую и прочую прибыль, систему себестоимости (соотношение
в процентах по расходам, зарплаты, амортизации и прочих затрат), стоимость
активов предприятия на конец года, финансовый показатель (отношение
стоимости активов предприятия к своему капиталу), рентабельность
капитала и рентабельность капитала.
Способы распределения и использования прибыли является
важнейшим хозяйственным процессом, который обеспечивает как
обеспечение потребностей организации, так и формирование дохода
государства. Система распределения прибыли должна обеспечивать, в
первую очередь, выполнение финансовых обязательств организации пред
государством, а также многочисленные нужды организации.
При этом объектом распределения является балансовая прибыль
предприятия. Под данной процедурой понимается направление финансов в
бюджет и по статьям бухучета в организации. Согласно законодательству,
распределение прибыли может быть урегулировано в той части, которая
предназначена для уплаты в бюджет или направлена на погашение других
обязательных платежей. Направление расходования прибыли, в том числе,
уплата в бюджеты различного уровня, определяется политикой организации.
17
Прибыль, которая остается в организации, можно разделить на два
вида. Первый вид увеличивает находящееся в собственности имущество
организации и принимает участие в накоплении, а второй вид является
характеристикой прибыли, которую используют на потребление. Остатки
неиспользованной прибыли являются резервом организации и могут быть
использованы в последующие периоды на покрытие возможных убытков.
Прибыль прошлых периодов, которая не подверглась распределению,
составляет фонд накопления. Структура фонда образуется в зависимости от
источников поступления средств, при этом разделение фондов не является
обязательной процедурой, однако является предпочтительным способом с
точки зрения эффективности учета и использования. Источники могут
формировать следующие виды фондов[52, с. 193]:
1) фонд амортизации;
2) фонд инвестиций;
3) фонд резервов;
4) фонд страхования;
5) фонд отрасли;
6) фонд пенсионных накоплений
Амортизационный фонд предприятия создается с помощью средств
амортизационных отчислений. Фонд инвестиций создается для
инвестирования в капитальные вложения и основные фонды различного
назначения. Фонды на закупку оборудования, пополнения собственных
средств, освоения новых технологий формируются в организации также в
зависимости от источника поступления средств. Кроме того, в организации
могут формироваться специализированные фонды для осуществления
деятельности на фондовом рынке. Стоит отметить, что на формирование
фонда инвестиции могут быть привлечены как при помощи заёмных, так и с
помощью собственных средств. При этом средства для таких фондов должны
учитываться отдельно, поскольку каждый фонд создается для определенных
целей. По поводу привлечения иностранных инвестиций можно отметить,
18
что это возможно только для крупных организаций и корпораций, поскольку
только в этом случае есть возможность формировать реальную прибыль с
последующей передачей собственнику. Фонд резервных средств создается за
счет прибыли организации. Каждое предприятие обязано иметь такой фонд в
пределах 5% от уставного капитала. Фонды отрасли имеет смысл создавать
только в тех случаях, когда идет речь об отраслевой структуре[48, с. 112].
Управление в центрах ответственности является одной из подсистем,
которые обеспечивают внутреннее организационное планирование. В данной
системе есть возможность оценивать вклад каждого отдела или
подразделения в деятельность организации. Организация центров
ответственности в регулировании финансовых результатов необходима в
рамках и на основании определенных показателей, за которые несут
ответственность руководители подразделений. Через центы финансовой
ответственности возможно осуществлять управление всей организацией, что
является наиболее эффективным инструментом управления. Такая система
управления дает возможность получать информацию о развитии
организации, осуществлять анализ деятельности в отношении показателей, за
счет которых может быть достигнут (или уже имеется) определенный
результат, а также дает возможность выявлять элементы организации,
которые тормозят развитие, влияя на определенные центры, при воздействии
на которые, с другой стороны, можно достичь максимальных результатов.
Центр финансовой ответственности является структурным
подразделение организации, которое [28, с. 14]:
осуществляет операции по оптимизации прибыли;
способно оказать непосредственное влияние на рентабельность;
отвечает перед вышестоящими руководителями за реализацию
определенных целей и соблюдение степени расходов в пределах
установленных ограничений.
Цель управления по центрам финансовой ответственности
заключается в увеличении эффективности управления отделениями
19
организации на основании аккумуляции сведений о результатах деятельности
в каждом центре ответственности с тем, чтобы возникающие проблемы
можно было отнести к конкретному руководителю.
Центры финансовой ответственности могут делиться в зависимости от
полномочий и уровня ответственности:
центр затрат;
центр дохода отвечает не только за доходы, но и за затраты,
которые связаны с реализацией продукта;
центр прибыли;
центр инвестиций;
центр контроля и управления несет ответственность за
конкретные вид работ и их результаты.
Управление прибылью на основании деятельности центров
финансовой ответственности затрагивает область работы внутренних служб
и отделений предприятия, которые разрабатывают и принимают
управленческие решения в связи с аспектами распределения и использования
прибыли, а также несут ответственность за итоговые результаты таких
решений.
Цель применения методик управления прибылью по центрам
ответственности – оценка, прогноз и достижение оптимального результата по
прибыли, рентабельности и уровню эффективности функционирования
центров финансовой ответственности и предприятия в целом. [29, с. 148]
Факторный анализ проблемных вопросов. На объем прибыли от
реализации товаров влияют и внутренние и внешние факторы. К внешним
факторам можно отнести конъюнктуру рынка, цены на сырье и топливно-
энергетические ресурсы, амортизационные отчисления, структура
налогообложения, состояние всей экономики государства. Внутренние
факторы – цены на продукцию, заработная плата, конкурентоспособность
продукции, эффективность производства и планирования финансов,
компетентность руководящих органов предприятия.
20
Важнейшим фактором, который определяет величину прибыли на
предприятия, являются цены на производимый товар. Цены могут быть
установлены в зависимости от того, насколько продукция
конкурентоспособна, и от степени спроса и предложения аналогичной
продукции другими организациями. Уровень цены также может
определяться качеством продукции, которая, в свою очередь, зависит от
технического оборудования, которое используется при производстве. В
структуре цены значительный удельный вес имеет себестоимость.
Себестоимость товара и прибыль находятся в обратной пропорциональной
зависимости: уменьшение себестоимости приводит к увеличению суммы
прибыли, а ее увеличение к сокращению прибыли[40, с. 24].
Такие факторы могут оказывать влияние на прибыль не напрямую, а
опосредованно, через количество реализованного товара. Увеличение объема
продажи продукции может привести приводит к росту прибыли и к
положительному финансовому состоянию организации.
Таким образом, величина прибыли находится под влиянием
множества факторов: изменения объема реализации, состава продукции,
конечных цен на реализацию товара, цен на топливно-сырьевой комплекс,
величины материальных и трудовых ресурсов. Анализ прибыли с помощью
факторного анализа дает возможность оценить эффективность производства
и принять оптимальное управленческое решение по применению факторов
производства.
1.3. Методика анализа финансовых результатов предприятия
В современной экономике в условиях конкурентной борьбы
ключевым признакомэффективностидеятельности (общепроизводственной,
снабженческой, экономической и инвестиционной) хозяйствующего субъекта
являетсяприбыль. Она предстает результатом деловой активности компании
21
и демонстрирует рентабельность проводимой политики компании,
конкурентоспособность отпускаемой ею продукции и оказываемых услуг.
Для внешнего аналитика ключевым источником сведений для анализа
прибыли является отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс,
отчет о движении денежных средств.
Отчет о финансовых результатах занимает, главенствующую роль, так
как он показывает ключевые доходы, расходы и всевозможные финансовые
результаты фирмы.
Баланс важен при расчете единичных характеристик доходности,
которые дадут возможность понять результативность применения
имеющихся основных и оборотных средств предприятия (активов) для целей
извлечения доходов. Кроме того, баланс дает возможность лучше понимать и
оценивать текущую политику сбыта компании.
Что касается отчета о движении денежных средств, то соотнесение его
сведений с отчетом о финансовых результатах даст возможность постичь
свойство сбытовой и кредитной политики компании.
Сложившаяся методика учета, контроля и анализа, соответствующая
современным задачам управления, требует полного раскрытия и
информационного обеспечения механизма формирования финансовых
результатов[49, с. 321].
В настоящее время сложилась достаточно эффективная система
бухгалтерского учета, которая позволяет с высокой степенью достоверности
определить финансовый результат деятельности предприятия за период.
Такая эффективность обусловлена ориентацией бухгалтерского учета на
достоверное определение налоговой базы. Для многих управленцев
бухгалтерский учет по-прежнему является вынужденной необходимостью
для соблюдения налогового законодательства. Ориентация на правильное
исчисление налоговой базы в бухгалтерском финансовом учете, снижает
эффективность учета для целей принятия управленческих решений, для
которых может вводиться дополнительно управленческих бухгалтерский