15
Налог на прибыль на территории РФ также регулируется МСФО 12
«Налог на прибыль» в новой редакции от 26 августа 2017 г.
Следующая концепция, основывается на исследованиях и выдвижении
гипотез авторов различных изданий. В таблице1 приведенонесколько
определений показателя «прибыль», которые были даны учеными, начиная с
конца ХХ века и до настоящего времени.
Исходя из определений, можно заметить, что с течением времени
трактовка прибыли претерпевала значительные изменения. И все же
значительная часть определений основана на взаимосвязи с капиталом.
Таблица 1
Трактовка определения «прибыль»
Год
Автор
Понятие
1997
Хейне П.
Прибыль как показатель, исчисляемый на
конкретных бухгалтерских счетах на основании
конкретных бухгалтерских проводок
2000
Хендриксен
Э.С.
Прибыль - это результат использования капитала на
протяжении определенного времени
2006
Головина
Т.А
Прибыль - это прирост капитала собственников
фирмы, имевший место в отчетном периоде и
проявляющийся в увеличении чистых активов,
исчисляемых как капитализированная стоимость
будущих чистых поступлений за минусом
обязательств
2007
Ковалев В.
В.
Прибыль расчетный показатель, дающий некоторую
оценку финансово-хозяйственной деятельности
фирмы за отчётный период. Прибыль - это мнение, её
величиной можно варьировать
2009
Бурмистрова
Л. М.
Прибыль - это часть добавленной стоимости, которая
получена в результате реализации продукции
(товаров), выполнения работ, оказание услуг
2010
Ковалев В.
В.
Прибыль - это некий доход от операции, требовавшей
изначально определенной инвестиции и (или)
расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного
экономического потенциала (богатства) инвестора по
окончании данной операции
2015
Маркарьян
Э. А.,
Герасименко
Г. П
Прибыль — это конечный финансовый результат
деятельности предприятия, характеризующий
абсолютную эффективность его работы
2017
Цыганков К.
Ю.
Прибыль - прирост капитала (богатства) за отчетный
период благодаря усилиям менеджмента
16
Так, в своем издании Хендриксен Э.С. писал: «Капитал представляет
собой интеграцию будущих услуг, а прибыль - результат использования этих
услуг на протяжении определенного времени»
8
.
Стоит отметить, что исходя из такого подхода к трактовке прибыли,
появляются два основных ее вида (общая прибыль и прибыль хозяйствующей
единицы), а также расширяется набор основных элементов, к которым
наряду с расходами и доходами прибавляется еще и совокупный
экономический потенциал (богатство).
Подобные определения имеют достаточно большой недостаток для
хозяйствующих субъектов и в частности бухгалтеров - ведь задействованы
сложнейшие экономические категории, такие как капитализированная
стоимость будущих чистых поступлений, средневзвешенная стоимость
капитала и др.
Рассматривая определение данное Ковалевым В. В. изначально, можно
также выделить недостаток, который заключается в чрезмерно широкой
трактовке, так как под подобное определение может попасть любой
расчетный показатель, тем или иным образом характеризующий
деятельность организации
9
.
В связи с этим ученым было конкретизировано определение прибыли,
которое представляло прибыль как атрибут периода, а не отдельной
операции, а также ее определение строилось на трех основных элементах
(доходы, расходы, рост капитала).
Обращаясь к определению Э. А. Маркарьяна и Г. П. Герасименко,
можно отметить, что указывая прибыль как «конечныйфинансовый
результат», они не учли противоположный показатель прибыли - убыток.
Поэтому целесообразно было бы писать: «положительный финансовый
8
Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф.
Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2016. – с. 185
9
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика.- 2-е изд., Москва: Проспект, 2010. – с.55
17
результат», поскольку прибыль не может нести собой отрицательное
значение
10
.
Однако, обращаясь к этому же определению, нельзя не отметить, что в
настоящее время в цивилизованных странах происходит медленный переход
к новой концепции определения прибыли организации через понятие
«финансового результата».
Последнее определение прибыли, данное Цыганковым К. Ю., гласит о
том, что данный показатель является приростом капитала в денежном
измерении, за счет эффективной деятельности менеджмента; комплексным
ценностным показателем богатства, который является субъективной оценкой,
показывающей приблизительную сопоставимость результатов одного
субъекта за разные периоды и разных субъектов за один период.
Цыганков К. Ю. настаивает на неразрывности понятий прибыли и
капитала, где капитал выступает накопительным резервом, а прибыль
содержимым этого резерва. Именно по количеству и качеству прибыли
можно судить о богатстве организации, работе менеджера (управляющего),
деятельности в целом и так далее
11
.
Полученные результаты, при анализе и оценке прибыли, являются
приблизительными (со слов ученого, такая оценка подобна оценке
фигуристов, не смотря на точность расчетов, в итоге она все же подвергается
субъективному суждению).
Рассмотрев все концепции, стоит отметить, что наиболее
распространенной, как в литературе, так и на практике, на сегодняшний день,
является трактовка понятия «прибыль», данная на основе законодательных
актов РФ. То есть, под прибылью подразумевается разница между доходами
и расходами организации. Однако оно раскрывает лишь расчетную часть.
10
Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях : учебное пособие / Э.А. Марка- рьян, С.Э.
Маркарьян, Г.П. Герасименко. - 3-е изд., перераб. идоп.- М. : КНОРУС, 2016. – с. 123
11
Цыганков К. Ю. Капитал и прибыль как понятия и показатели. Происхождение, экономический
смысл, роль в менеджменте // Сибирская финансовая школа. - 2017, № 6 - с. 74
18
Основная проблема определения прибыли заключается в том, что даже
с течением времени ученые, бухгалтера и законодательные органытак и не
пришли к единому мнению на счет содержания данного показателя. Это
явилось следствием того, что, не смотря на множество мнений, теоретики и
практики продолжают противоречить друг другу.
Все три выделенных концепции являются верными, однако лишь
объединив их можно получить наиболее точное по содержанию понятие
прибыли. Но трактовка при этом будет очень нагружена и сложна в
понимании. Поэтому проблема определения прибыли является актуальной и
на сегодняшний день.
Функции прибыли представлены на рисунке 1.
Рисунок 1.Значение показателей прибыли
12
Прибыль - наиболее простая и одновременно наиболее сложная
категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она
является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа,
12
Абчук В.А. Директорский хлеб: Занимательно об управлении. – Спб.: Лениздат, 2016. – с.155
функции
прибыли
главная цель
предприятия
источник
рыночной
стоимости
предприятия
источник
формирования
социальных
потребностей
защита от
банкротства
критерий
эффективности
работы
источник роста и
процветания
предприятия
19
основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой
экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием
сущностных сторон, которые она отражает.Прибыль характеризует не весь
доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только
ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление
этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль
является остаточным показателем, представляющим собой разность между
совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления
предпринимательской деятельности.
1.2Методологические аспекты анализа показателей прибыли
Анализ показателей прибыли включает в себя следующие блоки:
1. общий анализ финансовых результатов по данным отчета о
финансовых результатах;
2. анализ системы показателей прибыли:
3. анализ рентабельности продаж и оценка влияния отдельных
сегментов бизнеса на общую рентабельность компании.
Рисунок 2. Схема анализа показателей прибыли
13
13
Ефимова О. В. Финансовый анализ. – М.: Омега-Л, 2016 – с.102
20
1. Общий анализ финансовых результатов по данным отчета о
финансовых результатах
Такой анализ предполагает изучение динамики статей доходов,
расходов и финансовых результатов (горизонтальный анализ) и их
отношений (вертикальный или структурный анализ).
В ходе горизонтального анализа должны быть получены ответы на
следующие вопросы:
- Каково участие отдельных составляющих доходов и расходов в
формировании показателей финансовых результатов;
- В чем причина основных изменений в сравнении с предыдущим
периодом;
- Насколько стабильны полученные доходы и расходы и возможно ли
рассчитывать на их получение в будущем.
При вертикальном анализе или анализе структуры отчета о прибылях
и убытках необходимо дать оценку удельному весу отдельных составляющих
отчета о величине выручки от продаж. При этом самостоятельное
аналитическое значение имеют следующие показатели
14
:
- Отношение валовой прибыли к выручке, что характеризует долю
каждого рубля от продаж, которая может быть направлена на погашение
управленческих и коммерческих расходов, а также на формирование
прибыли от продаж
- Отношение прибыли от продаж к выручке говорит о действительной
рентабельности продаж. Этот показатель не испытывает влияния элементов,
не относящимся к продажам . Поэтому он позволяет наиболее точно оценить
эффективность управления продажами в процессе основной деятельности
организации:
- Отношение прибыли до налогообложения к выручке отличается от
предыдущего показателя тем, что его значение изменяется под влиянием не
14
Анализ хозяйственной деятельности/ Под ред. В.И. Стражева. – М.: Высшая школа, 2016. – с.311
21
только доходов и расходов, возникающих в связи с процессом производства
и продажей продукции, но прочих доходов и расходов. Сопоставление
динамики этого и предыдущего показателей обнаруживает влияние прочих
статей доходов и расходов на формирование бухгалтерской прибыли. Чем
сильнее такое влияние, тем ниже качество и стабильность финансового
результата
- Отношение чистой прибыли к выручке – показатель, при
сопоставлении которого с предыдущим можно оценить влияние на
рентабельность продаж налогового фактора. Рассматриваемый показатель
является одним из ключевых в оценке рентабельности деятельности
организации. Анализ динамики данных показателей получил название
анализа промежуточных уровней доходности. Практическая полезность
такого анализа связана с тем, что в результате сопоставления динамики
показателей, различающихся лишь величиной прибыли, он позволяет без
дополнительных усилий понять причины изменения рентабельности продаж .
На следующем этапе необходимо выяснить причины изменения
основных показателей финансовых результатов.Схема проведения анализа
приведена на рисунке 3.
Валовая
прибыль
Валовая
прибыль
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Валовая
прибыль
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Прочие
расходы
Валовая
прибыль
Коммерческие
расходы
Управленческие
расходы
Прочие
расходы
Налог на
прибыль
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль до налогообложения
Чистая прибыль
Рисунок 3. Последовательность анализа показателей
финансовых результатов
22
2. Анализ валовой прибыли
В процессе анализа следует обратить внимание на изменение
процентного значения показателя и на динамику абсолютных показателей
величины валовой прибыли. В случае роста выручки от продаж продукции,
даже если процентное значение показателя снизилось, может быть
обеспечена необходимая сумма валовой прибыли. Напротив, тенденция
снижения процентного значения показателя при сохраняющемся объеме
продаж может привести к сокращению прибыли от продаж продукции и ее
недостаточности в будущем (в данном случае имеет место рост расходов).
На следующем этапе анализируется прибыль от продаж.
3. Анализ прибыли от продаж
Анализ прибыли от продаж (прибыли отосновной
деятельности)включаетв себя уже рассмотренный блок анализа валовой
прибыли, а также анализ коммерческих и управленческих расходов.
Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны
со сбытом продукции. К их числу относят расходы на рекламу, хранение,
упаковку, перевозку готовой продукции и др. управленческие расходы
характеризуют величину общехозяйственных расходов фирмы. В состав
таких расходов включают зарплату администрации, расходы на
командировки, амортизацию офисного оборудования и др.
Особый интерес представляет отношение коммерческих и управ-
ленческих расходов к выручке. Анализ их динамики позволяет своевременно
выявить проблемы управления данными расходами.
Одновременно результаты такого анализа являются составной частью
анализа рентабельности продаж, рассчитанного как отношение прибыли от
продаж к выручке.
Таким образом, анализ рентабельности продаж по валовой прибыли
дополняется анализом причин изменения коммерческих и управленческих
расходов и их соотношения с объемом продаж.
23
4. Анализ прибыли до налогообложения
Анализ прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли)
включает ранее рассмотренные вопросы анализа прибыли от продаж (от
основной деятельности), а также анализ состава и структуры прочих доходов
и расходов.
Важно понимать, что основным критерием отнесения доходов и
расходов к прочим определяется их разовым и нестабильным характером
появления.
Наличие существенных сумм прочих доходов и расходов делает
необходимым выяснение причин их возникновения.
Наиболее важным показателем при анализе финансовых результатов
является анализ чистой прибыли.
5. Анализ чистой прибыли
При проведении внешнего анализа данный этап анализа сводится к
изучению динамики суммы уплаченного налога и характеристику влияния
налогового фактора на чистую прибыль и рентабельность
15
.
Заключительным этапом является расчет показателей рентабельности,
которые будут рассмотрены в следующем параграфе дипломной работы.
Таким образом, проведение анализа финансовых результатов
предусматривает анализ и оценку показателей динамики и структуры отчета
о финансовых результатах, состояние показателей основных видов прибыли
в динамике. Также анализ финансовых результатов дополняет расчет
относительных показателей, характеризующих эффективность
использования финансовых, материальных, трудовых и денежных ресурсов
16
.
15
Любушин Н.П. Анализ финансово- экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ,
2016 – с.103
16
Негашёв Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка – Москва: Высшая школа, 2016 –
с. 211
24
1.3 Пути повышения прибыли в торговле
Прежде чем говорить о мерах по увеличению прибыли, стоит отметить
что в торговле используется такой термин как товарооборот. Именно от
размера данного показателя зависит валовый доход предприятия. Владельцы
магазинов розничной торговли в последнее время столкнулись с проблемой
серьезной конкуренции. Методы, применяемые раньше для того, чтобы
держаться на плаву, не помогают: ассортимент почти везде одинаковый,
стимулировать сбыт за счет распродаж и программ лояльности стараются все
розничные сети. Фокус конкуренции сместился и действовать нужно по-
другому.
Все традиционные методы, такие как предоставление дополнительных
услуг, расширение ассортимента, ценовая конкуренция, являются
рациональными методами воздействия на конечного потребителя, в то время
как сегодняшний покупатель руководствуется более неосознанными
иррациональными мотивами. Прямое влияние на выбор в свою пользу
ритейлер может оказать на подсознательном уровне при помощи следующих
приемов:
1. Floor design. Это метод расстановки определенного типа оборудования в
конкретных участках зала. Даже правильно установленное
световое оборудование способно увеличить рост продаж на 20%.
2. Правильное направление потока покупателей в магазине; вывешивание
указателей навигации, которые помогут легко разобраться, где какой
стеллаж находится- размещение рекламы внутри магазина.
3. Размещение рекламы внутри магазина. Расчет оптимального способа
перемещения товаров при догрузке в зале. Он должен минимально
затрагивать путь перемещения посетителей.
Организация мест дополнительной выкладки и зон для промо-
акций.Эти факторы опосредованно, но эффективно влияющие на
выбор покупателя, должны быть профессионально проанализированы,