4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение .................................................................................................................... 5
1. Теоретические аспекты прибыли как показателя результата
деятельности предприятия ............................................................................. 8
1.1. Понятие и экономическое содержание прибыли предприятия ....................... 8
1.2. Механизм формирования и распределения прибыли..................................... 15
1.3. Методика и информационная основа анализа прибыли ................................ 24
2. Анализ прибыли и рентабельности деятельности АО «Молвест» ........... 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия .................... 32
2.2. Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности
предприятия ....................................................................................................... 35
2.3. Факторный анализ рентабельности деятельности предприятия ................... 44
3. Рекомендации по повышению прибыли и рентабельности
деятельности предприятия ........................................................................... 53
3.1. Мероприятия, направленные на повышение прибыльности
предприятия ....................................................................................................... 53
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий ........ 58
Заключение .............................................................................................................. 67
Список использованных источников ................................................................ 71
Приложения ............................................................................................................. 75
5
ВВЕДЕНИЕ
Первостепенная задача предприятий в условиях рыночной экономики
состоит в удовлетворении потребностей государства и его граждан в
продукции, услугах и работах с высокими потребительскими свойствами и
качеством при минимальных затратах. Для решения установленной задачи
деятельность любого предприятия должна соотноситься с экономическим
принципом, который в общем виде характеризуется достижением
максимального результата при минимальных затратах, или, другими словами,
деятельность предприятия должна оцениваться с точки зрения эффективности.
Экономическая эффективность, характеризующая результативность
экономической системы, складывается как интегральный показатель
эффективности на различных уровнях экономической системы и является
итоговой характеристикой функционирования экономики. Это сложная
категория экономической науки. Она охватывает все сферы практической
деятельности человека, все этапы общественного производства, является базой
построения количественных критериев оценки принимаемых решений,
применяется для формирования характеристики деятельности субъекта
экономики.
Основной целью деятельности любого предприятия является получение
прибыли, которая является необходимым условием функционирования и
развития современного производства. Прибыль имеет одно существенное
свойство: она отображает конечный результат экстенсивного и интенсивного
развития предприятия, однако её абсолютное значение не является
определяющим критерием для оценки эффективности деятельности
предприятия. В данном случае более правильным является применение
относительного варианта показателя доходности - рентабельности.
По своей экономической природе рентабельность представляет собой
отношение прибыли к одному из показателей финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, выраженное в проценте (реже, в коэффициенте). Он
6
комплексно отображает эффективность использования материальных,
денежных и трудовых ресурсов предприятия.
Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности и
прибыльности любой сферы деятельности предприятия. Являясь
относительным показателем, рентабельность располагает свойством
сравнимости, а, следовательно, может быть использована при сравнении
различных субъектов экономики. Тем не менее, несмотря на кажущуюся
простоту понятия рентабельности, действительные показатели её оценки
довольно неочевидны как с позиции теории, так и с позиции практических
расчётов.
Бухгалтерская и финансовая отчётность позволяет рассчитывать
большое число показателей рентабельности, поэтому их необходимо
систематизировать в аналитические группы с целью упорядочения и
оптимизации выполнения расчётно-аналитических процедур.
Несмотря на проблемы количественной оценки, рентабельность в
настоящее время выступает основным объектом и целью финансового
менеджмента на любом предприятии. Направленность российской экономики
на развитие рыночных отношений требует пересмотра отношения к
рентабельности, что объясняется ее особым местом в системе показателей
хозяйствования. Как результативный показатель она не только оценивает
эффективность использования имеющихся ресурсов, но и успех (неуспех) в
бизнесе, рост (снижение) деловой активности предприятия. Чем больше
уделяется внимания рентабельности, тем благополучнее функционирует
предприятие. В этой связи изучение процесса управления прибылью и
рентабельностью представляет собой актуальный вопрос теории и практики
современного менеджмента.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
прибыли и рентабельности АО «Молвест» и разработка мероприятий по
повышению прибыли и рентабельности деятельности данного предприятия. С
7
этой целью в выпускной квалификационной работе необходимо решить
следующие задачи:
- рассмотреть понятие и экономическое содержание прибыли
предприятия;
- исследовать процесс формирования и использования прибыли в
организации;
- изучить методику и информационную основу анализа прибыли;
- охарактеризовать организационно-экономическую деятельность АО
«Молвест»;
- исследовать финансовые результаты хозяйственной деятельности
предприятия, провести факторный анализ рентабельности;
- разработать рекомендации по повышению прибыли и рентабельности
деятельности предприятия АО «Молвест», а также оценить экономический
эффект предложенных мероприятий.
Объект исследования - организация АО «Молвест». Предмет
исследования - рентабельность продукции и деятельности данной организации.
В работе используются общетеоретические, эмпирические и
аналитические методы исследования. Для решения поставленных задач
применяется сравнительный горизонтальный и вертикальный анализ, а также
коэффициентный и факторный.
Информационной базой работы являются законодательные акты,
нормативные документы, бухгалтерские формы отчетности за 2016-2018 годы,
учебные и научные материалы по теме исследования.
Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные
мероприятия анализируемая организация АО «Молвест» сможет применить в
своей деятельности, повысив тем самым показатели рентабельности.
Структура выпускной квалификационной работы. Выпускная
квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников и приложений.
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРИБЫЛИ КАК
ПОКАЗАТЕЛЯ РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Понятие и экономическое содержание прибыли предприятия
Теория доходов и прибыли имеет длительную историю. Экономистами
предпринималось множество попыток отыскать их идеальное определение и по
мере развития экономической мысли эти определения постоянно усложнялись.
В экономическое теории понятие дохода раскрывается как итог
хозяйственной деятельности организации, прирост ее капитала. Доход -
важнейший экономический показатель работы организации, отражающий его
финансовые поступления от всех видов деятельности за определенный период.
В категории дохода отражается экономическая результативность деятельности
организации, ее хозяйственная политика. Динамика дохода, его величина
свидетельствуют о степени эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта, общественном признании производимой им продукции, а также о
месте и роли данного хозяйствующего субъекта на соответствующем рынке.
Согласно ст.41 Налогового кодекса РФ [1] под доходом понимается
экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.
По определению М.С. Абрютиной: «Доход в экономическом смысле -
это всегда разница между стоимостью выпуска продукции и издержками
производства» [7, с.57].
Аналогичный смысл в это понятие вкладывает и Ю.И. Продиус, который
отмечает, что «валовой доход характеризует конечный результат
производственной или коммерческой деятельности предприятия и
рассчитывается путем исключения из валовой выручки и результатов
внереализационных операций всех затрат на производство и реализацию
9
продукции, входящих в себестоимость, кроме расходов на оплату труда [25, с.
102].
По мнению Фирстовой С.Ю., доходы - денежные отношения, которые
связаны с формированием и использованием фондов денежных средств
участниками хозяйственной жизни. Необходимость создания фондов на
различных уровнях обусловлена потребностями субъектов в финансовых
ресурсах, обеспечивающих их деятельность. Эту потребность в ресурсах без
финансовых фондов удовлетворить невозможно ни в сфере производства, ни в
сфере государственного управления [29, с.36].
Самым распространенным среди современных экономистов стало
определение понятия «доход предприятия» как суммы выручки, а также от
осуществления внереализационных операций.
По мнению Л.Т. Гиляровской, доходами организации признается
увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества) [13, с.309].
Таким образом, рассмотрение понятия «доход предприятия» в широком
понимании как в соответствии с экономическим, так и в соответствии с
бухгалтерским подходами позволяет определить следующие его основные
характеристики:
- представляет собой один из видов финансовых результатов
хозяйственной деятельности за определенный период;
- характеризует поступление экономических выгод;
- основными формами экономических выгод, характеризующими доход
предприятия, выступают выручка от реализации иного имущества, а также
поступления средств из внереализационных операций;
- экономические выгоды, которые формируют доход предприятия,
определяются в денежной форме.
10
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения
и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности, под которыми понимается
выручка, формируемая в процессе реализации продукции и товаров, а также
поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;
б) прочие доходы:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- поступления, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности, т.е. стоимость материальных
11
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов [6, с.91].
Доходы, полученные от основной и не основной деятельности,
составляют совокупный доход предприятия.
Прибыль как форма реализованной стоимости подытоживает весь
процесс формирования дохода производственного предприятия.
В экономической теории существует множество определений прибыли.
Рассматривая прибыль, классики рыночной экономики определяли ее как
результат функционирования авансированного капитала, как излишек выручки
от продажи товаров над затратами капитала.
Прибыль на капитал, по мнению Адама Смита, связана с
дополнительной ценностью, порождаемой работником, пропорциональна
величине используемого капитала. «Ценность, придаваемая работником
сырому материалу, разбивается на две части, из которой одна покрывает
содержание работника, а другая служит прибылью для предпринимателя на его
капитал, употребленный на заработную плату и на приобретение материалов»
[8, с.87].
Основываясь на идеях Х. фон Тюнена и Л. Вальраса, Ф. Найт и Уэстон
ввели понятие чистой прибыли. В соответствии с концепцией Найта
источником возникновения чистой прибыли или убытка является
неопределенность. [14, с.43].
К. Макконнелл и С. Брю полагают, что плата за выполненное
предприятием своей работы нормальной прибылью, но если общий доход
превосходит общую сумму издержек, в таком случае разница явится чистой
прибылью [9, с.76].
В настоящее время толкование прибыли по-прежнему носит
противоречивый характер.
По мнению М.Д. Заславской прибыль - это объединение всех форм
доходов, таких как: процент, заработная плата и рента [17, с.156]. Некоторые
экономисты считают прибылью доход от временных нововведений, который
12
является платежом за проявленный риск или удачу [26, с.143]. Другие
утверждают, что прибыль - это монопольный доход при умышленном или
естественном дефиците ресурсов [20, с.59]. Также существует такая точка
зрения, что прибыль - это награда за блестящее применение факторов
производства или плата за риск [21, с.152].
Прибыль выполняет следующие функции:
а) представляет собой показатель, который наиболее полно отражает
эффективность производства и оценивает хозяйственную деятельность
предприятия (оценочная функция);
б) является основным источником собственных финансовых ресурсов
организации, что служит стимулирующим воздействием на повышение
результативности ее финансово-хозяйственной деятельности (стимулирующая
функция);
в) проявляется как источник формирования бюджетных ресурсов и
внебюджетных фондов (фискальная функция) [10, с.12].
Рассмотрим отдельные виды прибыли организации в соответствии с ее
классификацией по основным признакам.
1. По характеру отражения в учете выделяют бухгалтерскую и
экономическую прибыль организации.
Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между доходами
хозяйствующего субъекта и внешними его текущими затратами (издержками),
отражаемыми бухгалтерским учетом.
Экономическая прибыль представляет собой разность между суммой
доходов организации, с одной стороны, и суммой как внешних, так и
внутренних ее текущих затрат (издержек), с другой.
2. По основным видам деятельности организации выделяют:
а) прибыль от операционной деятельности - представляет собой
совокупный объем прибыли от реализации продукции и прибыли от других
операций, не относящихся к инвестиционной или финансовой деятельности;
13
б) прибыль от инвестиционной деятельности - характеризует итоговой
финансовый результат от операций по приобретению и продаже
амортизируемого имущества, а также краткосрочных финансовых инвестиций,
которые не являются эквивалентами денежных средств;
в) прибыль от финансовой деятельности - характеризует финансовый
результат операций, которые приводят к изменению размера и состава
собственного капитала и ссуд организации.
3. По составу элементов, формирующих прибыль, различают:
1) маржинальную прибыль - характеризует сумму чистого дохода от
операционной деятельности за вычетом суммы переменных затрат;
2) валовую прибыль можно охарактеризовать как основной финансовый
показатель производственно-хозяйственной деятельности организации, которая
служит базой для всех расчетов. Валовая прибыль (ВП) характеризует сумму
чистого дохода от операционной деятельности за вычетом всех операционных
расходов, как постоянных, так и переменных, т.е. формируется как разница
между суммой общей выручки (В) и себестоимости (С):
ВП = В - СВ (1)
3) прибыль от продаж - ее можно рассчитать как разница между валовой
прибылью (ВП), управленческими расходами (УР) и коммерческими расходами
(КР).
ПП = ВП - КР - УР (2)
4) прибыль до налогообложения или налогооблагаемую прибыль (ПН) -
является расчетной базой для начисления налога на прибыль. Она
рассчитывается по формуле:
ПН = (БД - СВД - ВИ - А) ± ПМ (3)
где ВД - валовый доход;
СВД - скорректированный валовый доход;
ВИ - валовые издержки;
А - амортизационные отчисления;
ПМ - прирост (убыль) материальных активов.