14
5) чистую прибыль (ЧП) - прибыль, остающаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов и других платежей. Она может быть
вычислена по формуле:
ЧП = ПН - НП (4)
где ЧП - чистая прибыль;
ПН - прибыль до налогообложения;
НП - налог на прибыль.
4. По характеру использования в составе прибыли, остающейся после
уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют
капитализируемую и потребляемую.
Со структурой отдельных видов прибыли, формируемой на
предприятии, связано понятие «качество прибыли». В наиболее обобщенном
виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по
видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.
Таким образом, делая вывод по первому параграфу главы, стоит
отметить, что прибыль служит основным итоговым финансовым результатом
деятельности хозяйствующего субъекта. Прибыль представляет собой итог всей
хозяйственной деятельности организации, который находится в прямой
зависимости от уровня выручки и себестоимости, количества и качества
производимой продукции, работ, услуг, уровня эффективности использования
трудовых, материальных ресурсов и основных фондов, организации управления
и процесса материально - технического снабжения и сальдо прочих доходов и
расходов.
Прибыль предприятия является своего рода показателем важности этого
предприятия в национальной экономике. Рост прибыли создает финансовую
базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения
проблем социально-экономического развития организации и материального
поощрения персонала.
15
1.2. Механизм формирования и распределения прибыли
Формирование прибыли регламентируется следующими нормативными
документами:
- положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
- положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 ;
- Налоговый кодекс Российской Федерации и др.
С учетом последовательности торгово-хозяйственной деятельности,
особенностей формирования доходов и затрат процесс образования прибыли
торгового предприятия представлен следующим образом на рисунке 1:
Рисунок 1. Модель формирования финансовых результатов
деятельности коммерческой организации
16
По статье «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг»
отражаются выручка от продажи товаров, продукции; поступления, связанные с
выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с
осуществлением хозяйственных операций, с учетом договоров по продаже
товаров, продукции, выполнению работ, услуг с учетом скидок, суммовых
разниц.
По статье «Себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг»
отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле,
относящейся к проданным в отчетном периоде товарам, работам и услугам.
Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от
продажи продукции и себестоимостью продукции. Валовая прибыль служит
для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Она больше этих
расходов на величину прибыли от продаж.
По статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со
сбытом продукции (для производственных предприятий), и складываются
издержки обращения (для торговых предприятий).
В случае признания организацией управленческих расходов полностью,
в себестоимость проданных товаров в качестве расходов по обычным видам
деятельности, включаются затраты на производство без учета
общепроизводственных расходов (и общехозяйственных).
Прибыль (убыток) от продаж равна валовой прибыли за минусом
коммерческих и управленческих расходов. Второй раздел «Прочие доходы и
расходы» включает:
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы.
Проценты к получению - суммы причитающихся в соответствии с
договорами, к получению дивидендов по облигациям, депозитам.
17
Проценты к уплате - отражаются суммы подлежащих в соответствии с
договорами, к уплате процентов по облигациям, депозитам.
Доходы от участия в других организациях - отражаются доходы,
подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования
юридического лица (по договору простого товарищества), а также доходы,
подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными
документами для организаций, имеющих финансовые вложения в ценные
бумаги других организаций .
По статье «Прочие доходы» отражаются: доходы от продаж основных
средств и иных активов; прибыль, полученную организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого товарищества); доходы от
операций с имуществом и пр.
По статье «Прочие расходы» отражаются: расходы, связанные с
продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
(кроме иностранной валюты); остаточная стоимость проданных основных
средств и иных амортизируемых активов; расходы, связанные с оплатой услуг
кредитным организациям и др.
Третий раздел: «Прибыль (убыток) до налогообложения». В этот раздел
входят:
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль;
- чистая прибыль (убыток) отчетного периода .
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой
прибылью, образовавшаяся в результате применения различных правил
определения доходов и расходов, применяемых в бухгалтерском учете и
налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль отчетного периода и исключаемые из расчета
налоговой базы по налоговой политике отчетных и следующих периодов.
18
Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового
обязательства, под которым понимается сумма налога, которая приводит к
увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.
Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль в первом отчетном периоде, а налоговую базу по
налогу на прибыль в другом периоде. Временные разницы приводят к
образованию отложенного налога на прибыль.
Отложенный налог - это сумма, которая оказывает влияние на величину
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующих периодах за
отчетным периодом .
Чистая прибыль предприятий - это прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, акцизов и платежей в
государственные и местные бюджеты. Чистая прибыль равна прибыли до
налогообложения, скорректированной на отложенные налоговые активы,
отложенные налоговые обязательства за минусом текущего налога на прибыль .
Согласно законодательству Российской Федерации, чистая прибыль,
оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех обязательных
платежей в бюджет, распределяется и используется самостоятельно либо в
соответствии с положениями устава, либо по усмотрению собственников
предприятия. Предприниматели имеют право направлять средства чистой
прибыли на те цели, которые определили в качестве приоритетных
стратегических целей развития предприятия. Чистая прибыль предприятия в
процессе ее использования в зависимости от целей расходования
капитализируется или потребляется .
На размер и динамику прибыли компании влияют различные факторы.
Большинство авторов выделяют две группы факторов по отношению к
предприятию: внешние и внутренние. Факторы внешней среды инициируются
внешней средой предприятия, внутренние факторы создаются внутренней
средой и возникают в результате работы предприятия в целом или его
персонала [31, с. 519].
19
В то же время авторы сосредоточены на различных видах внешних и
внутренних факторов. Например, С.А. Тимофеева и П.Ю. Кибальчич к
внешним факторам, которые влияют на величину прибыли предприятия,
включают: состояние рынка; цены и тарифы на топливо, энергию; нормы
амортизации; система налогообложения; нарушение дисциплины партнерами;
благоприятные или неблагоприятные социальные и другие условия; объема и
качества природных ресурсов. Внутренние факторы объясняются внутренними
факторами: объемом и качеством реализованной продукции; ценовая политика
предприятия; уровень издержек производства; управление качеством; уровень
образования и навыков персонала; технический уровень производственных
активов; творческая инициатива; финансовое положение и экономические
интересы персонала [28, с. 84-86].
С. Мироседи, Т.Г. Мирозеди и Ю.С. Веремеевой к внешним факторам
относятся социально-экономические условия, рыночные условия, уровень цен
на производственные ресурсы, транспортные условия, уровень развития
внешнеэкономических связей, природные условия. Внутренние факторы
делятся на основные факторы (объем продаж, стоимость продукта, структура
продукта, конкурентоспособность цены и продукции, амортизационные
отчисления) и неосновные (нарушения цен, нарушение условий труда,
снижение качества, организационные нарушения, приводящие к штрафам и
экономическим санкциям) [23, с. 161-165].
О.В. Демчук и С.Г. Арефьева различают факторы рыночной
конъюнктуры (конкурентоспособность продукции, изменения цен, уровень
инфляции) и административно-правовых факторов (государственная политика в
области налогообложения, государственных субсидий) среди внешних
факторов, среди внутренних факторов - материально-техническая ( уровень
экстенсивного и интенсивного использования производственных ресурсов),
организационные и управленческие (уровень организации производства и
труда), экономические (система экономических стимулов на предприятии),
социальные (условия труда) [15, с. 6-9].
20
С.В. Еланцев также классифицирует факторы, влияющие на прибыль на
внешнем и внутреннем, а внутренние факторы делятся на производство
(характеризуют доступность и использование средств и объектов труда,
трудовых и финансовых ресурсов) и непроизводственные (связанные с
поставками и маркетингом, экологическими защита, социальные условия
труда). В свою очередь, производственные факторы делятся на обширные и
интенсивные факторы [16, с. 103-108].
К. Мингалиев излагает следующие группы факторов, влияющие на
прибыль компании:
- факторы, приносящие прибыль (доходы от продажи продуктов и
активов, внереализационные доходы, безвозмездная финансовая помощь);
- взаимосвязанные факторы (издержки производства, цены, тарифы,
производительность труда, доходность активов, оборот оборотного капитала,
налоги и налоговые санкции, процентные ставки по кредитам);
- факторы распределения (платежи в бюджет и внебюджетные фонды,
платежи банкам за погашение кредитов и выплату процентов по ним);
- коэффициенты использования (капитальные затраты, расходы на
социальное развитие, дивиденды, материальная помощь) [22, с. 68-71].
Г.Н. Чернышевой факторы, влияющие на прибыль компании, делятся на
факторы первого уровня (цена, стоимость, ассортимент, выпуск) и факторы
второго уровня, влияющие на них (например, на цену продукта влияют такие
факторы, как предпочтения клиентов, упаковка продукта, продажи мест,
рентабельность продукции) [33].
Также в науке выделяются три группы факторов прибыли:
- факторы в сфере производства (объем производства, качество
продукции, ассортимент продукции, уровень оптовых цен);
- факторы в сфере обращения (организация оперативной работы по
реализации продукции, соблюдение условий договоров, отношения с
потребителями);
21
- факторы, не зависящие от деятельности предприятия (перерывы в
материально-техническом снабжении, несвоевременная отгрузка готовой
продукции). [31, с. 520.]
В работе С.В. Сорокина [27, с. 205-210] представлена наиболее полная
классификация факторов, влияющих на прибыль предприятия (Таблица 1).
Таблица 1
Классификация факторов, влияющих на прибыль предприятия
Признак
классификаци
и
Группы
факторов
Характеристика
факторов
Примеры факторов
1. Вид
деятельности
предприятия
В операционной
деятельности
Связаны с
производством и
сбытом продукции
Качество и цена закупаемых
материалов, объем и структура
затрат на производство
продукции, ценообразование
В
инвестиционной
деятельности
Связаны с
реализацией
инвестиционных
проектов
Инвестиционные потребности
предприятия, государственная
поддержка инвестиционной
деятельности
В финансовой
деятельности
Связаны с
изменением
структуры капитала
Стоимость финансовых
ресурсов, наличие резервов
2. Среда
генерирования
Эндогенные
Внутренние
факторы,
связанные с
качеством
менеджмента на
предприятии
Маркетинговая политика
предприятия, система контроля
за формированием доходов и
затрат по центрам
ответственности
Экзогенные
Внешние факторы,
не зависящие от
деятельности
предприятия
Государственное регулирование
рынка продукции; погодно-
климатические условия
3. Период
воздействия
Постоянного
воздействия
Действуют
непрерывно
Конкуренция на рынке
Сезонного
воздействия
Действуют в сезон
Цена продукции
Разового
воздействия
Действуют
несистематически
Ошибочно принятые
управленческие решения
4. Роли в
формировании
финансового
результата
Связанные с
формированием
доходов
Связаны с
организацией сбыта
продукции
Наличие фирменных магазинов
Связанные с
формированием
затрат
Связаны с
производством
продукции
Доля материальных затрат в
себестоимости, длительность
производственного цикла
22
С нашей точки зрения, целесообразно дополнить классификацию
факторов, влияющих на прибыль предприятия, следующие характеристики
классификации и типы факторов: уровень реализации факторов; характер
возникновения факторов; степень условности; тип факторов воздействия; тип
критерия оценки; контролируемый эффект.
В зависимости от уровня реализации факторы можно разделить на
макроуровневые факторы (страна), уровень мезо (региональный и отраслевой);
микроуровень (внутренние факторы предприятия).
В зависимости от степени обусловленности факторы, влияющие на
прибыль предприятия, должны быть разделены на объективные факторы,
обусловленные объективно развивающимися процессами или обстоятельствами
форс-мажора (например, стихийными бедствиями), а субъективные,
сознательно, целенаправленно создаваемые отдельными группами людей,
исходя из их личных и экономических интересов.
В зависимости от типа воздействия можно выделить факторы прямого
воздействия (непосредственно влияющие на прибыль, например, сумму
доходов компании) и косвенные эффекты (косвенно влияющие на прибыль,
например, снижение спроса на предприятие продукты влияют на величину
прибыли за счет снижения выручки от продаж).
По типу критерия оценки могут быть идентифицированы
количественные и качественные факторы, а контролируемые эффекты
контролируются и неконтролируемы. По своей природе факторы могут быть
классифицированы как экономические, социальные, организационные и другие
факторы.
Представим обобщенную и дополненную классификацию факторов,
влияющих на прибыль предприятия, в табл. 2.
В анализе факторов, влияющих на величину прибыли, лежат резервы
увеличения прибыли предприятия, основными из которых являются:
- обеспечение роста объема производства продукции на основе
технического его обновления и повышения эффективности производства;
23
- стимулирование продаж продукции;
- изменение структуры производимой и реализуемой продукции за счет
увеличения доли более рентабельной;
- снижение затрат на производство и сбыт продукции;
- установление реальной зависимости уровня цен от качества
производимой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения
аналогичной продукции другими производителями;
- увеличение прибыли от прочей деятельности предприятия (от продажи
основных фондов, ценных бумаг, иного имущества предприятия) [22, с. 82].
Таблица 2
Обобщенная и дополненная классификация факторов, влияющих
на прибыль предприятия
Признак классификации
Группы факторов
Отношение к предприятию
Внешние (экзогенные), внутренние (эндогенные)
Вид деятельности
предприятия
Факторы операционной, инвестиционной,
финансовой деятельности
Природа возникновения
факторов
Экономические, социальные, организационные,
политические, экологические, технологические,
производственные, маркетинговые
Уровень реализации
факторов
Факторы макро-, мезо- и микроуровня
Характер воздействия на
процесс формирования
прибыли
Экстенсивные, интенсивные
Длительность воздействия
факторов
Факторы постоянного, сезонного, разового
воздействия
Уровень влияния
Факторы первого и последующих уровней
Степень обусловленности
факторов
Объективные, субъективные
Роль в формировании
прибыли
Связанные с формированием доходов и
формированием расходов
Тип воздействия факторов
Прямые, косвенные
Тип критерия оценки
Количественные и качественные
Контролируемость
воздействия
Контролируемые и неконтролируемые
В работе С. А. Мироседи, Т. Г. Мирозеди и Ю. С. Веремеевские резервы
увеличения прибыли предприятия делятся на две группы:
- тактический элемент (увеличение продаж продукции, снижение
издержек производства, оптимизация структуры продукта);