47
На конец 2016 года на один рубль краткосрочных обязательств
приходится 88 копеек оборотных активов. Оборотные активы меньше
краткосрочных обязательств на 12 % на конец 2016 года. Коэффициент
текущей ликвидности также не удовлетворяет условия нормативных
значений.
При анализе коэффициента текущей ликвидности можно сказать, что
предприятие недостаточно платежеспособно. Текущих активов недостаточно
для покрытия краткосрочных обязательств и возможности финансирования
текущей деятельности.
Для обобщения результатов проведенного анализа выполнена
комплексная оценка предприятия, представленная в таблицах 14, 15.
Средний балл платежеспособности составляет 2,6. Балл ближе к
удовлетворительному, возможны тенденции к улучшению финансового
состояния предприятия ООО «Аксис».
Таблица 14
Комплексная оценка платежеспособности ООО «Аксис»
Показатель
Норма
тив
2014
2015
2016
Балл
Вес
Показа
теля,
%
Балл с
учетом
значимос
ти
Коэффициент
текущей
ликвидности
от 1
до2
0,82
0,68
0,88
3
60
1,8
Коэффициент
срочной
ликвидности
1 и
более
0,46
0,29
0,25
2
15
0,3
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,2-0,3
0,13
0,04
0,00
2
25
0,5
Для определения количественных параметров финансового состояния
предприятия проанализируем значения ряда показателей.
В таблице 15 рассматривается бальный рейтинг предприятия
Баллы из таблицы 15 расставлены в соответствии с таблицей 16.
Финансовое состояние организации является кризисным, организация
практически неплатежеспособна, финансово неустойчива, убыточна.
48
Таблица 15
Определение бального рейтинга ООО «Аксис»
Показатели
Финансового
состояния
2014
2015
2016
Значение
Балл
Значение
Балл
Значение
Балл
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,1
0
0,0
0
0,0
0
Коэффициент
промежуточного
покрытия
0,5
0
0,3
0
0,3
0
Коэффициент
текущей
ликвидности
0,8
0
0,7
0
0,9
0
Коэффициент
финансовой
устойчивости,
характеризующий
соотношение
собственных и
заемных средств
0,2
0
-0,3
0
-0,4
0
Итого
х
0
х
0
х
0
Таблица 16
Рейтинги показателей
Показатели
финансового
состояния
Рейтинг
показа
теля
Критерий
Условия
снижения
критерия за
0,1
значения
показателя,
балл
Высший
Низший
Значение
показа
теля
Балл
Значение
показа
теля
Балл
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
20
≥0,5
20
<0,2
0
4
Коэффициент
промежуточн
ого
покрытия
18
≥1,5
18
<1
0
3
Коэффициент
текущей
ликвидности
16,5
≥2
16,
5
<1
0
1,5
Коэффициент
финансовой
устойчивости
17
≥1,5
17
<0,4
0
0,8
49
Одной из составляющих оценки финансового состояния организации
является анализ вероятности банкротства предприятия. Одной из моделей
прогнозирования вероятности банкротства является двухфакторная модель.
Формула расчета:
Z=-0.38777-1.0736K
тл
+0.0579d
зк,
(2)
где K
тл
– коэффициент текущей ликвидности;
d
зк
– доля заемного капитала.
Z
2012
= 4,4; Z
2013
= 8,1; Z
2014
= 8,9.
Вероятность банкротства во все рассматриваемые годы велика, и с
каждым годом она заметно увеличивается.
Также на основе финансовых показателей проводится анализ
кредитоспособности заемщика.
В зависимости от величины рассматриваемых коэффициентов
предприятия, они распределяются на три класса кредитоспособности,
которые представлены в таблице 17.
К первому классу относятся заемщики с суммой баллов от 100 до 150,
ко второму – от 151 до 250 баллов, к третьему – от 251 до 300 баллов.
ООО «Аксис» относится к третьему классу. Кредитование клиентов
третьего класса связано с серьезным риском для банка. В большинстве
cлучаев таким заемщикам банки кредиты не выдают. Если же выдают, ставка
за кредит высокая, а размер сcуды не превышает размер уставного капитала.
Таблица 17
Разбивка заемщиков по классам кредитоспособности
Коэффициент
Первый класс
Второй класс
Третий класс
Абсолютной ликвидности
≥0,2
0,15-0,20
<0,15
Промежуточной
ликвидности
≥1,0
0,5-1,0
<0,5
Текущей ликвидности
≥2,0
1,0-2,0
<1,0
Расчет рейтинга ООО «Аксис» выполнен в таблицах 18-20.
50
Таблица 18
Определение рейтинга кредитоспособности за 2014 год
Коэффициент
Значимость,
%
2014
Значение
Класс
Баллы
Абсолютной
ликвидности
40
0,13
3
120
Промежуточной
ликвидности
20
0,5
2
40
Текущей
ликвидности
40
0,8
3
120
Всего
100
х
х
280
Таблица 19
Определение рейтинга кредитоспособности за 2015 год
Коэффициент
2015
Значение
Класс
Баллы
Абсолютной ликвидности
0,04
3
120
Промежуточной
ликвидности
0,3
3
60
Текущей ликвидности
0,7
3
120
Всего
х
х
300
Таблица 20
Определение рейтинга кредитоспособности за 2016 год
Коэффициент
2016
Значение
Класс
Баллы
Абсолютной ликвидности
0,00
3
120
Промежуточной
ликвидности
0,3
3
60
Текущей ликвидности
0,9
3
120
Всего
х
х
300
Проведем анализ угрозы банкротства предприятия.
Уровень угрозы банкротства предприятия оценивается по шкале,
представленной в таблице 21.
В ходе анализа выявлен такой признак «хорошего» баланса, как
увеличение активов организации.
Однако выявлены и недостатки: отсутствует резервный капитал,
наличие статьи «Непокрытый убыток» в 2015 и 2016 годах, большая разница
в темпах динамики дебиторской и кредиторской задолженности, превышение
размера краткосрочных обязательств над величиной оборотных активов,
51
отсутствие нематериальных активов и финансовых вложений, неблизкие по
размерам дебиторская и кредиторская задолженности.
Таблица 21
Шкала оценки угрозы банкротства
Источники
финансирования
трудноликвидных
активов
Вероятность
банкротства
Политика
финансирования
(ВА+З)<СК
Очень низкая
Консервативная
(ВА+З)<(СК+ДК)
Возможная
Умеренная
(ВА+З)<(СК+ДК+КК)
Высокая
Агрессивная
(ВА+З)>(СК+ДК+КК)
Очень высокая
Сверхагрессивная
Примечания
1 ВА – стоимость внеоборотных активов.
2 З – величина текущих запасов товаро-материальных ценностей.
3 СК – размер собственного капитала.
4 ДК – величина долгосрочных банковских кредитов.
5 КК – сумма краткосрочных банковских кредитов.
Следует отметить, что присутствуют признаки нерациональности
формирования капитала: превышение заемного капитала над собственным,
дефицит собственного капитала, рост кредиторской задолженности не
опережает увеличение платных заемных средств.
В таблице 22 определена стратегии финансирования и оценка
вероятности банкротства
Таблица 22
Оценка угрозы банкротства ООО «Аксис»
Показатель
2014
2015
2016
1
Запасы товарно-
материальных ценностей
125
65
83
2
Собственный капитал
32
-53
-90
3
Краткосрочные кредиты
173
167
232
4
Итого источники
финансирования
трудноликвидных активов
205
114
142
5
Политика финансирования
Агрессивная
Агрессивная
Агрессивная
6
Угроза банкротства
Высокая
Высокая
Высокая
Выявлен такой признак рациональности размещения источников
средств в активах, как снижение доли дебиторской задолженности в активах.
52
При проведении анализ установлено, что основной проблемой
предприятия является отсутствие собственного капитала, что является
причиной ее финансовой неустойчивости. Именно с этой проблемой ООО
«Аксис» необходимо в первую очередь бороться. Для совершенствования
организации собственного капитала и улучшения финансового состояния
ООО «Аксис» могут быть использованы следующие варианты ускорения
оборачиваемости капитала:
-улучшение организации снабжения материалами и техникой,
сокращение времени нахождения капитала в запасах;
-сокращение времени нахождения средств в дебиторской
задолженности;
-повышение уровня исследований, которые направлены на ускорение
продвижения услуг предприятия (совершенствование услуг и методов их
продвижения к потребителю, изучение рынка, организация эффективной
рекламы, формирование правильной ценовой политики);
-внедрение новейших технологий, автоматизации и механизации
процессов, повышение уровня производительности труда, наиболее полное
использование материальных и трудовых ресурсов;
-увеличение уставного капитала предприятия с целью повышения его
финансовых гарантий;
2.3 Анализ системы налогообложения ООО «Аксис»
ООО «Аксис» выбрало применение упрощенной системы
налогообложения, объектом налогообложения является – доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Организации и индивидуальные предприниматели при УСН должны
вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24
НК РФ):
- только доходов, если они применяют объект налогообложения
"доходы";
53
- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения
"доходы минус расходы".
Организации и индивидуальные предприниматели, которые
применяют УСН, ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и
расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения
утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
На каждый календарный год, в котором применяется УСН, надо
заводить новую Книгу (п. п. 1.1, 1.4 Порядка заполнения книги).
Книгу можно вести любым из двух способов (п. п. 1.4, 1.5 Порядка
заполнения книги):
- на бумаге. В этом случае до начала заполнения надо пронумеровать
и прошнуровать листы Книги и указать на последней странице общее
количество страниц, заверив эту запись подписью руководителя и печатью
организации (если вы ее используете);
- в электронном виде. По окончании года такую Книгу надо
распечатать, пронумеровать и прошнуровать ее листы и на последней
странице указать количество страниц, заверив эту запись подписью
руководителя и печатью организации (если вы ее используете).
ООО «Аксис» книгу учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, ведет в электронном виде.
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
ООО «Аксис» за 2016 год представлена в приложении Б.
В ООО «Аксис» применяется упрощенная система налогообложения,
в связи с этим независимо от выбранного объекта налогообложения
установлен единый порядок учета доходов организации при упрощенной
системе налогообложения, рассмотренный в 1 главе п. 1.2.
54
В ООО «Аксис» учитываются для целей налогообложения только те
доходы, которые получены в текущем отчетном периоде. К таким доходам
относятся денежные средства, поступившие на расчетный счет предприятия в
результате оплаты от покупателей.
Из книги доходов и расходов ООО «Аксис» видно, что за налоговый
период предприятие вело активную предпринимательскую деятельность,
получая доходы, а так же производило необходимые расходы.
За первый квартал 2016 года предприятие получило доходы в сумме
114196 руб.
Предприятие занимается техническим обслуживанием и ремонтом
офисных машин и вычислительной техники, разработка программного
обеспечения и консультирования в этой области соответственно доходы,
полученные за первый квартал, состоят из оплаты покупателей услуг
предприятия по заключенным договорам.
Сумма полученных доходов за второй квартал 2016 года составила
92960 руб., а за полугодие - 207156 руб. Доходы второго квартала
аналогичны доходам первого квартала.
Доходы предприятия за третий квартал 2016 года составили 86126
руб. Общая сумма доходов за девять месяцев составляет 293282 руб.
За четвертый квартал 2016 года предприятием получены доходы в
сумме 155070 руб. Общая сумма доходов за налоговый период 2016 года
составила 448352 руб.
Все операции, производимые предприятием и приносящие доход,
отражены в книге доходов и расходов, представленной в налоговый орган
РФ, а так же подкреплены необходимыми документами.
Пример 4
13.01.2016 г. ООО «Аксис» и ООО «Лессервис» заключили «основной
договор» на предоставление услуг по ремонту компьютерной техники.
Стоимость услуги составила 5600 руб.
55
Поступление данной суммы на счет ООО «Аксис» 23.01.2016 г. было
отражено в книге доходов и расходов п. 5 с указанием номера первичного
документа № 14, датой получения средств 23.01.2016 г., содержания
операции «поступление на расчетный счет: оплата от покупателя ООО
«Апрель» по договору «Основной договор», суммы 5600 руб. (приложение Б)
В ст. 346.16 Налогового Кодекса РФ обозначен порядок определения
расходов при УСН. В ООО «Аксис» объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов. Порядок учета расходов
организации при упрощенной системе налогообложения, рассмотрен в 1
главе п. 1.2.
Как было указано выше при применении упрощенной системы
налогообложения используется кассовый метод учета доходов и расходов.
То есть расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Расходы организаций, применяющих УСН с объектом
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, должны быть
(п. 1 ст. 252 НК РФ):
1) экономически оправданными (обоснованными);
2) подтвержденными документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы;
3) произведенными для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
К расходам ООО «Аксис» относятся:
- расходы на приобретение товарно-материальных ценностей;
- расходы по выплате заработной платы;
- расходы на уплату налогов и взносов;
- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
56
- расходы по оплате услуг сторонних организаций;
- расходы по оплате банковских услуг.
Первичных документов (выписок банков, кассовых ордеров и т.д.), на
основании которых хозяйственные операции отражаются в книге учета
доходов и расходов для подтверждения экономической оправданности и
связи произведенных расходов с доходами может быть не достаточно.
Например, при применении УСН командировочные расходы,
подтвержденные документами, учитываются (пп. 13 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст.
346.17 НК РФ):
- если они оплачены за счет выданного работнику аванса - на дату
утверждения авансового отчета;
- если они оплачены работником за счет собственных средств и
возмещаются ему после утверждения авансового отчета - на дату выплаты
возмещения работнику.
19
В таблице 23 представлены примеры расходов ООО «Аксис»
согласно книге доходов и расходов за 2016 год.
Таблица 23
Расходы ООО «Аксис» за 2016 год
Вид расхода
Сумма, руб.
Документ
Оплата услуг, оказываемых
кредитными организациями
20,00
платежное поручение №
95 от 20.01.2016
Оплата труда
19997,99
расчетно-платежная
ведомость № 1 от
31.01.2016
Приобретение товарно-
материальных ценностей
11404,00
платежное поручение №
10 от 04.02.2016
Оплата услуг, оказываемых
сторонними организациями
846,32
платежное поручение №
10 от 31.01.2016
Перечисление налога
5100,00
платежное поручение №
29 от 08.04.2016
Оплата банковских услуг
600,00
платежное поручение №
258737 от 30.06.2016
Оплата услуг, оказываемых
кредитными организациями
24,84
платежное поручение №
147 от 25.09.2016
19
Типовая ситуация: Как оплатить и учесть командировочные расходы? (Издательство "Главная книга", 2017)