4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………… 5
1 Теоретические основы применения МСФО И РСБУ: исторический аспект,
сравнительный анализ……………………………………………………………...9
1.1 Содержание, назначение, принципы и характеристики МСФО……………..9
1.2 Основы РСБУ: этапы создания системы бухгалтерского учета в России, ее
базовые принципы и отличительные особенности……………………………….17
1.3 Реформирование бухгалтерского учета в РФ. Переход РСБУ на МСФО…...22
2 Анализ практики внедрения МСФО в России (на примере АО «Народный
банк»), проблемы и перспективы………………………………………………….39
2.1 Финансово-экономическая характеристика объекта исследования………....39
2.2 Анализ деятельности АО «Народный банк» на основе финансовой
отчетности, составленной по РCБУ и МСФО…………………………………….46
2.3 Исследование особенностей применения МСФО в АО «Народный банк»:
отличия показателей отчетности по МСФО и РСБУ…………………………….71
3. Направления совершенствования процесса применения МСФО в РФ (на
примере АО «Народный банк»)……………………………………………………90
3.1. Выявление проблем и перспектив перехода на МСФО……………………..90
3.2 Направления повышения эффективности процесса применения МСФО в РФ
(на примере АО «Народный банк») …………………………..…………………103
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………112
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………...119
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………..126
5
ВВЕДЕНИЕ
Международные стандарты являются наиболее распространенной и
широко признанной в мире основой для обеспечения качества предоставляемой
информации и ее полезности для принятия экономических решений.
Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета –
необратимый процесс. Отчетность, составленная с использованием
международных стандартов, содержит большой объем информации о компании,
обеспечивает прозрачность финансовой информации, обеспечивает
прозрачность финансовой информации.
В условиях кризиса и действия экономических санкций в России
стимулирование привлечения инвестиций становится наиболее актуальным для
хозяйствующих субъектов. Формирование финансовой отчетности по
требованиям МСФО выступает необходимым условием активизации
инвестиционных процессов в экономике.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской отчетности в России в
настоящее время претерпевают большие изменения, связанные с адаптацией к
требованиям МСФО. Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в
соответствии с международными стандартами, которое происходит сейчас в
нашей стране, процесс длительный, сопряженный с возникновением
определенных трудностей.
В связи с этим изучение особенностей внедрения международных
стандартов отчетности в разных сферах и секторах отечественной экономики
подтверждает актуальность выбранной темы исследования.
Целью работы является в выявлении проблем и определении перспектив
внедрения МСФО в систему бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов
РФ.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
6
- изучить методологические основы МСФО и РСБУ;
- рассмотреть этапы создания системы бухгалтерского учета в России;
- проанализировать отличительные особенности РСБУ и МСФО;
- исследовать процесс внедрения МСФО в РФ,
- провести анализ финансовой отчетности организации, составленной по
РCБУ и МСФО, определить их отличия;
- исследовать особенности применения МСФО в кредитной организации;
- обозначить направления совершенствования процесса внедрения
МСФО в РФ;
- выявить проблемы применения МСФО, обозначить направления
повышения эффективности процесса применения МСФО.
Объектом исследования выступает Акционерное общество «Народный
банк» (АО «Народный банк»).
Предметом исследования является процесс формирования отчетности по
РСБУ И МСФО в кредитной организации.
В ходе выполнения выпускной квалификационной работы были
использованы следующие методы: исследование научной литературы,
публицистических статей и статистических данных, сбор и упорядочение
материала по организации процесса учета и формирования отчетности,
описание, обобщение, анализ, синтез, метод нормативного анализа,
исторический метод, метод формализации, классификации, аналогии, сравнения,
прогнозирования.
Теоретической и методологической основой работы стали работы
отечественных и зарубежных ученых-экономистов (Дмитриевой И.М.,
Гусаровой Л.В., Василенко М.Е., Карецкого А.Ю. др.), публикации в
периодической печати по теме работы, а также научно-практические статьи
специалистов и молодых ученых, занимающихся изучением вопросов внедрения
МСФО в РФ.
7
Структура работы представляет собой три логически взаимосвязанные
главы, введение, заключение, список использованных источников и
приложений.
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, ставятся
цели и задачи работы.
Первая глава посвящена рассмотрению методологических основ МСФО
И РСБУ, в ней раскрывается содержание понятия «финансовая отчетность»,
«международные стандарты финансовой отчетности», анализируются и
обобщаются основные теоретические аспекты в области финансового учета,
формирования бухгалтерской отчетности и отчетности по МСФО,
рассматриваются исторические аспекта процесса внедрения МСФО в РФ.
Вторая глава – практическая. Здесь проводится анализ деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта – регионального коммерческого банка,
показателей его работы, существующей системы организации учета и
отчетности в организации, выполнена оценка отчетности банка, составленной по
РСБУ и МСФО, исследование особенностей применения МСФО в банке.
В третьей главе выявляются проблемы и перспективы перехода на МСФО
российских предприятий и организаций, намечаются пути их решения, даются
рекомендации по совершенствованию процесса внедрения МСФО в
коммерческом банке, приводится экономический расчет эффективности
предложенных рекомендаций.
В заключении содержатся краткие выводы по представленной работе.
Элементы научной новизны содержатся как в теоретических, так и
практических аспектах исследования и включают следующие положения:
- детальное изучение понятийной базы в отношении определения МСФО,
позволили сформулировать собственную трактовку данного термина;
- исследование основных проблем, возникающих у субъектов
хозяйствования в процессе перехода на МСФО, способствовало разработке их
классификации;
8
- анализ перспектив внедрения МСФО в РФ позволил определить
наиболее перспективные направления совершенствования процесса внедрения
МСФО в РФ;
- изучение особенностей применения МСФО в кредитных организациях
способствовало обозначению основных проблем внедрения МСФО в
региональных коммерческих банках РФ;
- разработаны предложения по повышению эффективности внедрения
МСФО в банке и выполнен расчет экономической эффективности реализации
выдвинутых предложений.
Практическая значимость работы, подтверждается тем, что проект
мероприятий, разработанный для АО «Народный банк» является экономически
эффективным, имеет практическую значимость и может быть реализован в
данной кредитной организации.
9
1. Теоретические основы применения МСФО И РСБУ: исторический
аспект, сравнительный анализ
1.1 Содержание, назначение, принципы и характеристики МСФО
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это обязательная документация
для любой предпринимательской деятельности. Она характеризует финансовое
состояние предприятия по состоянию на отчетную дату и результаты его
хозяйственной деятельности за отчетный период – год, квартал, месяц.
Из всех видов отчетности финансовая отчетность имеет самое большое
число пользователей. Она необходима для принятия экономических решений,
основанных на информации о финансовом положении экономического субъекта
на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении
денежных средств за отчетный период.
Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была
более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно
унифицированной форме и удовлетворять определенным качественным
характеристикам (понятность, надежность, уместность, сопоставимость).
Цель стандартов финансовой отчётности — сократить различия и выбор
трактовки в предоставлении финансовой отчётности, улучшить качество и
сопоставимость информации, унификация стандартов.
Как правило, выделяются три уровня стандартизации правил
финансового учета: национальный, региональный и международный.
На национальном уровне стандарты учета и финансовой отчетности
разрабатываются профессиональными бухгалтерскими организациями и
действуют в отдельной стране на основе требований государства (например,
10
ОПБУ США (US GAAP), ОПБУ Великобритании (UK GAAP), Российские ПБУ
и др.).
На региональном уровне стандарты учета и финансовой отчетности
принимаются международными органами, подлежат обязательному включению
в национальное законодательство и действуют в нескольких странах одного
региона. К ним относятся бухгалтерские директивы, положения которых
подлежат обязательному включению в национальное законодательство
(например, регуляторами учетных стандартов являются Европейский Союз;
региональные организации, разрабатывающие учетные стандарты для стран
Азиатского региона).
Глобализация экономических отношений повлекла за собой унификацию
правил ведения бухгалтерского учета во всем мире. Потребность финансистов
разных стран «разговаривать на одном языке» стала причиной создания
международных стандартов финансовой отчетности (далее, МСФО).
Стандарты учета и финансовой отчетности на международном уровне
действуют в рамках сформированной международной учетной системы на
основе разработанного единого набора стандартов и применяются в любой
стране.
В российской научной литературе и специализированных бухгалтерских
источниках пока не сложилось единого подхода к определению понятия МСФО.
Авторы приводят следующие трактовки:
МСФО – это совокупность нормативных документов, разработанных на
основе общих методологических принципов, которые должны соблюдаться при
организации, ведении бухгалтерского учета, подготовке и предоставлении
финансовых отчетов, для унификации международной практики бухгалтерского
учета
1
.
Международные стандарты финансовой отчетности – это набор
документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила
1
Гостева Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов – М.: ЮНИТИ-
ДАНА,2015.
11
составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для
принятия ими экономических решений в отношении предприятия
2
.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой
систему правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности, функционирующую на международном уровне
3
.
МСФО – это свод документов, содержащих регламент для ведения
финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым
принципам
4
.
МСФО – это документы, определяющие общий подход к составлению
финансовой отчетности, которые предлагают варианты учета и оценки
обязательств, активов и операций по их изменению.
5
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS))
включают стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по
международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они
состоят из:
a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и
c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям
Международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим
Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР).
Разработкой и совершенствованием международных стандартов учета
занимается специальная организация - Комитет по международным стандартам
бухгалтерского учета (далее, КМСФО), созданный 29 июня 1973 года в
соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады,
Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного
2
Маткулиева С. И. Международные стандарты финансовой отчетности // Молодой ученый. — 2017. — №24.1.
— С. 25-27. — URL https://moluch.ru/archive/158/44583/
3
Вахрушина М.А., Мельникова М.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности: учеб. пособие. – М.: Вузоваский учебник, 2016. – 320 с.
4
Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие / Т.А.Юдина. - Пермь:2017, 87 с.
5
Манешина М.Н. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. – М.: Научная книга, 2016. – 118
с.
12
королевства и Ирландии, а также США. Деятельность Комитета направляется
Советом, состоящим из представителей 13 стран и 4 организаций.
Собственно, механизм разработки и принятия МСФО представляет собой
соглашение представителей разных бухгалтерских школ. Однако это
исключительно организационная сторона. С содержательной точки зрения
МСФО представляют собой методологический документ, имеющий
определенную теоретическую базу.
В настоящее время КМСФО разработал и опубликовал 41
международный стандарт финансовой отчетности, которые уже применяются
или будут применяться в последующих отчетных периодах. Эта система
охватывает все основные вопросы, связанные с составлением финансовой
отчетности предприятиями и организациями. По структуре каждый стандарт
представляет собой текстовый документ, имеющий систематизированную
последовательность положений (параграфов). Все положения имеют
одинаковую силу и в равной мере подлежат исполнению. В каждом стандарте
последовательно раскрыты:
объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий,
связанных с этим объектом;
признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов
учета к различным элементам отчетности;
оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию
методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте
учета в различных формах финансовой отчетности.
Все стандарты носят рекомендательный характер и используются в
разных странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет
традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный к
нескольким или большинству международных стандартов.
13
Международные стандарты определяют общие правила подготовки и
представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и
обработки финансовой информации.
Таким образом, базисными критериями термина МСФО являются
следующие:
- методологические основы определенного процесса;
- носят рекомендательный характер;
- в их основе лежит единый подход, общие принципы;
- цель – упорядочение процесса ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности, подведение его под единые требования,
обеспечение сопоставимости отчетных данных предпринимателей в пределах
определенного пространства;
- необходимы для подготовки отчетности для предоставления внешним
пользователям;
- оформлены в виде набора документов.
Исходя из вышеизложенного, нами предложено собственное определение
международных стандартов финансовой отчетности:
МСФО – это совокупность общих взаимосвязанных правил и принципов
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности,
представляемой внешним пользователям, носящих рекомендательный характер,
документально зафиксированных и действующих в пределах определенного
пространства.
В настоящее время около 120 стран используют МСФО, и 90 из них
требуют, чтобы отчетность компаний полностью была представлена в
соответствии с требованиями МСФО.
Система МСФО предназначена для составления финансовой отчетности
любых торговых, производственных и иных коммерческих компаний (включая
банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида
деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Она пригодна для использования как в частном, гак и государственном секторе.