104
своей деятельности вследствие несения значительных затрат по обязательному
составлению и представлению отчетности по МСФО;
- масштабное обучение кадров основным концепциям и стандартам
МСФО; проведение семинаров по проблемам перехода на МСФО с участием
специалистов Министерств, территориальных учреждений Банка России и
менеджеров организаций;
- внедрение системы мониторинга отчетности по МСФО,
предоставляемой российскими предприятиями, в т.ч. коммерческими банками, с
целью выявления основных проблем, возникающих при ее формировании;
- оптимизация и совершенствование системы банковского надзора, в т.ч.
отмена требования по предоставлению кредитными организациями большого
количества форм отчетности, которые мало используются для анализа их
финансового состояния и перспектив деятельности, при этом требуют
значительных трудовых и материальных затрат.
Реализация данных предложений частично решит проблемы российских
хозяйствующих субъектов на переходном этапе. Однако, многое зависит от
мероприятий, которые могут быть разработаны целенаправленно для
конкретных компаний и реализованы непосредственно ими.
Объектом исследования в данной работе выступило АО «Народный
банк». В процессе анализа его деятельности был определен спектр проблем, с
которыми столкнулась данная кредитная организация при внедрении МСФО.
Исходя из чего, нами был разработан комплекс мероприятий, позволяющих их
устранить. В его составе:
изменение организационной структуры банка – создание отдела
контроля рисков, перераспределение должностных обязанностей, функционала
подразделений – кредитного управления, отдела внутрибанковского учета и
отчетности, планово-аналитического отдела, валютного управления, отдела
контроля рисков; изменение подчиненности планово-аналитического отдела;
обучение персонала - сотрудника планово-аналитического отдела и
сотрудника отдела контроля рисков – получение сертификатов МСФО;
105
приобретение дополнительных разработок компании ДИАСОФТ для
формирования отчетности по МСФО – двойной план счетов, параллельное
ведение учета и отчетности по РСБУ и МСФО;
разработка регламента формирования отчетности по МСФО
(взаимодействие структурных подразделений банка на разных стадиях
подготовки отчетности).
Изменение организационной структуры банка.
Анализ организационной структуры банка (Приложение 3) показал – в
аппарате управления отсутствует подразделение, ответственное за контроль
рисков. Данные функции возложены на сотрудников бухгалтерии, кредитного
управления, отдел ценных бумаг. Это неправильно. В условиях внедрения
МСФО роль контроля возникающих рисков значима. Исполнение данного
функционала требует обработки большого объема исходных данных,
проведения их анализа, формирование на их основе мотивированного
профессионального суждения. Создание отдела контроля рисков в АО
«Народный банк» является насущной необходимостью, вызванной внедрением
МСФО. Ранее функционал отдела контроля рисков распределялся между
несколькими структурными подразделениями, что влекло определенные
сложности в управлении рисками.
Предлагается создать отдел контроля рисков, численностью 2 человека.
Отдел отнести к непосредственному подчинению Председателю Правления
банка.
К задачам Отдела отнести:
1. своевременное выявление и оценка рыночных рисков, кредитных
рисков, рисков контрагентов и рисков ликвидности по всем видам операций
банка, оптимальное распределение ресурсов между всеми видами активных
операций банка и эффективное их использование;
2. подготовка предложений по установлению и изменению кредитных и
рыночных лимитов, лимитов на контрагентов;
106
3. устанавливать и изменять при согласовании с Кредитным Комитетом
кредитные и рыночные лимиты, учитывая факторы подверженности рискам;
4. мониторинг соблюдения лимитов, утвержденных Кредитным
Комитетом;
5. предоставление руководству банка и руководителям подразделений
отчетов о текущих открытых позициях и величине риска, отчетов о состоянии
лимитов и об их нарушении;
6. выявление и доведение до сведения руководства случаев превышения
лимитов;
7. координация внедрения новых финансовых инструментов и
обеспечение эффективности процесса их разработки.
В структуре отдела 2 штатные единицы:
- начальник отдела;
- ведущий специалист.
Затраты банка на создание отдела контроля рисками составят:
o начальник отдела – 975 880 руб. / год,
в т.ч.:
* должностной оклад – 35 000 руб./мес.;
* районный коэффициент и северные надбавки – 28 000 руб. / мес.;
* отчисления во внебюджетные и социальные фонды – 14 490 руб./мес.;
* оборудование рабочего места (приобретение письменного стола, офисного
кресла, компьютера, канцтоваров) – 47 000 руб.
o ведущий специалист – 709 200 руб. / год,
в т.ч.:
* должностной оклад – 25 000 руб./мес.;
* районный коэффициент и северные надбавки – 20 000 руб. / мес.;
* отчисления во внебюджетные и социальные фонды – 10 350 руб./мес.;
* оборудование рабочего места (приобретение письменного стола,
офисного кресла, компьютера, канцтоваров) – 45 000 руб.
107
Также нами предлагается изменить подчиненность планово-
аналитического отдела. Данное подразделение занимается планированием
деятельности банка и составлением отчетности. В связи с чем его
функциональное подчинение Заместителю Председателя Правления,
курирующему кредитную работу, необоснованно. Данное структурное
подразделение логически и экономически целесообразно вывести в подчинение
к Главному бухгалтеру Банка. Веление бухгалтерского учета и формирование
бухгалтерской отчетности тогда будет находится в ведении одного
руководителя.
Обучение персонала.
В настоящее время один сотрудник банка – заместитель главного
бухгалтера – имеет свидетельство о прохождении обучения по МСФО и
квалификационный сертификат.
Однако, в условиях обязательного представления кредитными
организациями отчетности по МСФО иметь в штате банка единственного
специалиста по МСФО недостаточно. С нашей точки зрения, пройти
соответствующее обучение должны также:
- специалист планово-аналитического отдела;
- начальник отдела контроля рисков.
Это специалисты непосредственно задействованные в процессе
формирования исходных данных и составлении отчетности по МСФО.
Предлагается воспользоваться услугам образовательной фирмы –
Учебный центр «Финкот» (г. Санкт-Петербург).
Данная структура была выбрана нами на основе проведенного
исследования рынка, как отвечающая требованиям оптимального сочетания
цена-качество. Банк расположен в Северо-Западном регионе, что определило
выбор компании из г. Санкт-Петербург. Расчет затрат на обучение представлен
в таблице 27.
108
Таблица 27
Затраты на обучение по МСФО сотрудников АО «Народный
банк»
№
Статья затрат
Стоимость
единицы, руб.
Количество,
ед.
Итого, руб.
1
2
3
4
5
1.
Стоимость обучения
38 900
2
77 800
2.
Стоимость проезда
5 500
4
22 000
3.
Стоимость проживания, услуги
гостиницы
2 100
5 сут. *2
21 000
4.
Оплата командировочных расходов
1 100
6 сут. * 2
13 200
ИТОГО
134 000
Итого затраты на обучение персонала составят 134 000 руб.
Модернизация программного обеспечения - приобретение
дополнительных разработок компании «Диасофт» для формирования отчетности
по МСФО.
АО «Народный банк» осуществляет ведение учета собственных операций
с использованием программного продукта компании «Диасофт». Банк
испытывает потребность в его модернизации. Использовать доработки компании
«Диасофт» по МСФО экономически целесообразнее и проще –требуются
меньшие материальные затраты и трудовые. Согласно информации, полученной
банком от компании «Диасофт», стоимость данных услуг составит 19,3 млн. руб.
Разработка регламента формирования отчетности по МСФО
(взаимодействие структурных подразделений банка на разных стадиях
подготовки отчетности).
Процесс формирования отчетности по МСФО целесообразно
систематизировать и упорядочить. Сделать это возможно посредством
составления Регламента подготовки отчетности банка в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности.
Регламентом должны быть предусмотрены следующие управленческие
аспекты:
- назначение ответственных лиц кредитной организации, которым
руководитель кредитной организации предоставляет право формировать
109
профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности
кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных
суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности;
- указание на должностных лиц кредитной организации, которые обязаны
проводить проверку объективности сформированных профессиональных
суждений и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской
бухгалтерской отчетности;
- указание на подразделение кредитной организации, ответственное за
обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности,
полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а
также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку
правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской
отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с
МСФО;
- порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения
документов, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений
и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к
российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок,
включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с
МСФО;
- подписание финансовой отчетности кредитных организаций
руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами
Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности.
Разработка проекта данного документа для ОА «Народный банк» может
быть выполнена сотрудниками банка самостоятельно.
В таблице 28 приведен расчет суммарной стоимости затрат АО
«Народный банк» по всем предложенным мероприятиям.
Таблица 28
Расходы АО «Народный банк» по реализации мероприятий
по составлению отчетности по МСФО
110
№
Мероприятие
Расходы, руб.
Текущие
Единовременные
1.
Создание отдела контроля рисков
1 593 080
92 000
2.
Обучение персонала по МСФО
-
134 000
3.
Модернизация ПО
-
19 300 000
Итого:
1 593 080
19 526 000
В настоящее время АО «Народный банк» вынужден прибегать к
услугам аудиторской компании по составлению и подтверждению отчетности по
МСФО. Стоимость услуг составляет 3,7 млн.руб. / год.
Сумма единовременных затрат составит 19,526 млн. руб. Данные
инвестиции банк может осуществить за счет собственных средств. Источник –
неиспользованная прибыль банка за 2017 год, отраженная на балансе банка,
66,217 млн. руб.
Оценка экономической эффективности реализации данного комплекса
мероприятий, приведена в Приложении 12. Чистый денежный поток,
рассчитанный нарастающим итогом, становится положительной величиной на
10 год с начала реализации предлагаемых мероприятий. Начиная с 2029 года
чистая прибыль АО «Народный банк», получаемая им в результате реализации
данного проекта мероприятий, составит 2 106 920 тыс.руб.
Расчет срока окупаемости предложенных мероприятий (РР) произведен
по формуле и представлен в таблице 29:
РР = Ко / ПЧсг , (1)
где ПЧсг — чистая прибыль, получаемая в среднем за год,
рассчитывается как
разность между средними доходами и расходами;
Ко – сумма единовременных вложений.
Таблица 29
Расчет срока окупаемости мероприятий по повышению
эффективности процесса внедрения МСФО в АО «Народный банк»
111
№
Показатель
Обозначение
1
Сумма единовременных затрат, руб.
Ко
19 526 000
2
Чистая прибыль за год, руб.
- экономия расходов на услуги аудиторов
- текущие затраты
ПЧсг
2 106 920
3 700 000
(1 593 080)
3
Срок окупаемости, лет
РР
9,27
Срок окупаемости проекта составит 9,27 лет. Предложенный комплекс
мероприятий экономически эффективен для банка.
Подводя итог, можно сказать, несмотря на специфику деятельности
кредитных организаций, в части перехода с РСБУ на МСФО им присущ тот же
перечень проблем, что и хозяйствующим субъектам иных секторов экономики.
Проблемы внедрения МСФО, с нашей точки зрения, подлежат
группировке в целях применения комплексного похода к их изучению и
решению. Частично проблемы, с которыми сталкиваются хозяйствующие
субъекты, могут быть решены на уровне государства. Ключевой проблемой
реформирования бухгалтерской отчетности является создание нормативно-
правовой базы по данному вопросу. Наши предложения по решению
первостепенных проблем на макроуровне обозначены в работе.
Наряду с этим, есть проблемы, которые организация может решить
собственными силами. Проект мероприятий, разработанный для АО «Народный
банк» имеет практическую значимость. Он актуален для данной кредитной
организации. Его реализация позволит повысить эффективность процесса
внедрения МСФО в банке.
112
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Финансовая отчетность имеет самое большое число пользователей и
необходима для принятия экономических решений. Глобализация
экономических отношений повлекла за собой унификацию правил ведения
бухгалтерского учета во всем мире. МСФО носят рекомендательный характер и
используются в разных странах по-разному. Главная причина появления МСФО
в российской финансовой системе – стремление показать прозрачность
деятельности российских компаний, готовность выйти на международный
уровень, предоставить новые возможности, как бизнесу, так и государству в
целом.
На современном этапе пока не сложилось единого подхода к
определению понятия МСФО. Трактовки авторов разнятся. Нами предложено
собственное определение международных стандартов финансовой отчетности,
исходя из выявленных базисных критериев термина МСФО.
Принципы формирования финансовой отчетности по МСФО
представлены в Концептуальных основах финансовой отчетности. Их можно
разделить на две группы: основополагающие допущения; и качественные
характеристики информации в отчетности. В разных научных источниках можно
встретить разные качественные характеристики.
Развитие бухгалтерского и финансового учета в России имеет свою
историю. В научной литературе обозначены три основных периода развития
бухгалтерского учета: в Российской Империи; советский период; современный
период.
Русская школа бухгалтерского учета сформировалась под влиянием
европейской учетной мысли, отвечала уровню мировых стандартов, а во многом
и превосходила их; главной чертой российского учета традиционно являлось
жесткое регулирование государства, издававшее законы и инструкции,
определяющие правила ведения бухгалтерского учета; важным достижением
советского учета можно назвать полную унификацию учетных процедур:
113
единый план счетов, единые формы первичных документов и отчетности и т.д.
Однако, именно сильные стороны бухгалтерии СССР стали слабостью при
переходе к рыночным отношениям, так как не позволили организовать
индивидуальную систему учета для каждого хозяйства
Сравнительный анализ РСБУ и МСФО позволил выявить их общие и
отличительные черты. Сходств на сегодняшний день немного. Существенные
различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным
расхождениям при составлении отчетности.
Изменение системы общественных отношений, пользователей
информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения
отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО
обусловили потребность соответствующей трансформации системы
бухгалтерского учета в России.
Нами обозначены три периода перехода российского бухгалтерского
учета на МСФО: подготовительный; переходной; первый отчетный.
Единство российской бухгалтерской отчетности с международными
стандартами обеспечивается применением действующих ПБУ, законов,
международных стандартов. Предполагается вступление в силу всех
федеральных стандартов до 2020 года.
В настоящее время Банком России проделана большая работа по переходу
отечественных банков с российских стандартов учета и отчетности на
международные.
Объектом исследования в работе выступил региональный коммерческий
банк - АО «Народный Банк», который осуществляет свою деятельность на рынке
Республики Коми. Банк имеет универсальную лицензию.
В 2018 году основные показатели деятельности банка характеризуются
положительной динамикой, структура активов не претерпела существенных
изменений. Приоритетным направлением работы банка выступают кредитные
операции. Также банк активно работает на фондовом рынке. Структура
привлеченных ресурсов в анализируемом периоде изменилась – на фоне