94
стандарты, требующие согласия Комитета по международным стандартам
финансовой отчетности.
3. Отсутствие качественного и доступного программного обеспечения
для составления отчетности по МСФО:
- Высокая стоимость автоматизированных программ ведения учета и
отчетности по МСФО, а также их обслуживания и сопровождения.
- Проблема адаптации российских программных продуктов
(бухгалтерских программ) для нужд МСФО. Если организация планирует вести
учет в соответствии с МСФО при помощи специализированной
информационной программы, которая позволяет вести международный и
российский бухгалтерский учет параллельно друг друга, то расходы на переход
учета на МСФО выльются в довольно существенные.
Стоит отметить, что на данный момент времени российские
компьютерные программы для учета по МСФО находятся в стадии разработки и
адаптации, а покупку дорогостоящего зарубежного компьютерного обеспечения
могут позволить себе только финансово стабильные компании.
- Отсутствие узкоспециализированного компьютерного обеспечения
формирует и другую проблему, которая связана с отсутствием оперативного
представления информации и, как следствие, потерей актуальности данной
информации.
4. Менталитет российских бухгалтеров. Многие специалисты отмечают,
что бухгалтерам трудно перестроиться с осуществления бухгалтерского и
налогового учета по жестко регламентированным нормам на соответствие
принципам МСФО.
5. Высокие затраты на внедрение и подготовку отчетности по
МСФО. Наиболее существенными затратами на подготовку отчетности по
МСФО являются расходы на наем и обучение персонала, а также на
консультационные и аудиторские услуги. Зарплаты специалистов, знающих
МСФО и имеющих сертификаты, подтверждающие эти знания, гораздо выше,
чем у прочих финансовых специалистов. Обычно затраты наиболее высоки при
95
переходе на МСФО, но после внедрения системы международного учета они
снизятся. Кроме этого, как уже отмечалось ранее, существенны затраты на
приобретение и сопровождение программного обеспечения. Также высока
стоимость услуг аудиторских и консалтинговых компаний, к помощи которых
вынуждены прибегать российские компании при составлении отчетности по
МСФО.
6. Отсутствие нормативной и консультационной базы по проблемным
вопросам МСФО для аудиторов и бухгалтеров. Недостаток информации и
сложность восприятия действующих и новых стандартов специалистами МСФО
по причине отсутствия соответствующих методических указаний и разъяснений
по вопросам правоприменительной практики отдельных положений МСФО
7. Неблагоприятная экономическая обстановка. Очевидно, что
международные стандарты рассчитаны на функционирование нормальной
стабильной экономической среды, что нельзя сказать о российской экономике.
Несмотря на специфику деятельности кредитных организаций, в части
перехода с РСБУ на МСФО им присущ тот же перечень проблем, что и
хозяйствующим субъектам иных секторов экономики. Однако, есть проблемы, с
которые присущи только банкам.
1) Одной из основных проблем, с которой столкнулись коммерческие
банки при переходе на международные стандарты, является снижение базы
капитала. В условиях низкой капитализации банковской системы это повлекло
ухудшение основных показателей деятельности всего банковского сектора.
Снижение величины собственного капитала при формировании
отчетности, соответствующей МСФО, происходит вследствие соблюдения
принципа предусмотрительности, который требует создания резервов под все
возникающие риски. Согласно МСФО резервы начисляются на основании их
оценки аудиторами, которые определяют категорию надежности того или иного
заемщика банка. Аудиторы придерживаются позиции – кредиты не могут быть
классифицированы в первую группу риска, это влечет за собой значительное
96
увеличение резервов, сформированных по РСБУ. Это влечет ухудшение
финансового результата и, соответственно, собственного капитала банка.
Наиболее актуальным для банков в 2018 г. стало введение нового
международного стандарта – МСФО 9 (Приложение 10).
Банки с некоторой тревогой ожидали начала 2019 года, когда для них
вступили в действие принципиально отличные от ранее используемых правила
расчета и учета резервов. Модификации отразились на следующих
бухгалтерских операциях:
- классификации и оценке финансовых обязательств и активов: внедрена
более строгая и последовательная система;
- учете хеджирования – касается требований к определению
экономических взаимосвязей между объемом инструментов хеджирования и
финансовыми рисками;
- учете обесценения – введена трехэтапная модель признания кредитных
убытков (ECL).
Главным изменением прежней системы стало то, что резервирование
теперь должно производиться не на основе реализации, а на базе прогноза
вероятных кредитных потерь. В резервирование по новой системе МСФО
должны быть включены подразделения не только бухгалтерии, но и отчетности,
и риск-менеджмента.
Основная отличительная особенность МСФО 9 в оценке убытков: по
МСФО 9 необходимо оценивать и ожидаемые в будущем убытки, как минимум
за следующие 12 месяцев (рисунок 8). Одно из самых существенных изменений
произошло в части резервирования активов.
В качестве основного мерила для оценки кредитного качества активов
предлагается использовать вероятность наступления дефолта заемщика в
течение 12 месяцев или всего срока жизни актива (в зависимости от степени
риска), а также различные рейтинговые и балльные оценки, основанные, в том
97
числе, на соотношении вероятности дефолта и ожидаемых потерь,
макроэкономических показателей и других переменных.
Рисунок 8. Сравнение МСФО 38 и МСФО 9
Это нововведение в среднем увеличило резервы банков от 5% до 25% в
зависимости от структуры и качества кредитных портфелей, что
соответствующим образом отразилось на капитале. При этом на объем резервов
теперь в большей степени будет влиять срок действия финансовых активов,
поскольку в случае ухудшения кредитного качества ожидаемые кредитные
убытки по долгосрочным активам будут выше.
Эффект от внедрения МСФО 9 – в первую очередь огромное давление на
капитал.
По предварительным оценкам экспертов, фактическое сокращение
капитала крупнейших банков (топ-100 по объему активов) составило порядка
550 млрд рублей. А у отдельных банков сокращение капитала достигало
55% (Приложение 11). Основной удар приняли на себя крупнейшие госбанки, а
также банки, обслуживающие преимущественно физических лиц. При этом у
ряда крупных банков капитал в результате применения МСФО 9 увеличился, в
их числе порядка 15 банков.
Риск снижения капитала ставит проблему невыполнения
пруденциальных требований Банка России, нарушения и невыполнения
обязательных экономических нормативов. По оценкам специалистов в
98
результате перехода на МСФО около половины российских коммерческих
банков не смогут выполнять требование достаточности капитала. Особенно
проблема актуальна для мелких региональных банков.
Помимо этого, риск появления отрицательного капитала побуждает
собственников коммерческих банков к увеличению уставного фонда, что
возможно одним из 2 способов: поиск источников инвестиций из собственных
средств или продажа бизнеса в целях объединения с крупными финансовыми
структурами. Последний способ приводит к «вырождению» небольших банков,
которые, главным образом, являются региональными структурами. Количество
игроков на рынке банковских услуг, таким образом, сокращается.
2) Серьезные трудности возникают в отражении активов и обязательств
банка по справедливой стоимости, которая может быть получена в результате
определения дисконтированной, восстановительной или рыночной стоимости.
Прежде всего, проблема заключается в юридическом признании справедливой
стоимости.
МСФО в большинстве случаев предполагает определение рыночной
стоимости активов. Но российская действительность не позволяет дать
рыночную оценку отдельных видов финансовых инструментов.
Также есть трудности с определением справедливой стоимости объектов
недвижимости, которое требует проведение оценки независимых экспертов. Во-
первых, реальная стоимость объектов на рынке является трудноопределимой
величиной, во-вторых, это порождает проблему законности признания
результатов независимой экспертизы.
Одним из альтернативных вариантов является определение справедливой
стоимости на основании метода дисконтирования денежных потоков. В
российской практике дисконтирование будущих потов поступлений и платежей
не получило распространение.
Трудности в формировании мотивированного суждения. МСФО не
содержат четких правил для каждого отдельного случая банковской практики.
Это обуславливает появление значительной свободы действий у руководителей
99
и работников КО, связанных с формированием профессиональных суждений.
Процедуры и критерии принятия решений требуют их отражения во внутренних
нормативных документах банков с обязательным подтверждением надзорными
органами (ЦБ РФ).
Высокие затраты, связанные с внедрением МСФО, на фоне низкой
рентабельности банковской деятельности отрицательно сказываются на
финансовых результатах работы банков. Те самым, снижая размер капитала.
Существенная доля расходов приходится на обязательное подтверждение
составленной по МСФО отчетности независимыми внешними аудиторами. В
данном случае также возникает проблема поиска компетентных отечественных
компаний, т.к. услуги международных компаний очень высоки.
Дополнительные затраты влекут мероприятия по совершенствованию
программного обеспечения, модернизации оборудования и переподготовке
персонала по работе с ним, внедрение современных форм управленческого
учета, разработки учетной политики.
Внедрение МСФО в российскую банковскую практику значительно
осложняется постоянными изменениями учетного, налогового, правового
законодательства. Это, наряду с обновлением самих стандартов, ведет к
дополнительным трудовым и материальным расходам со стороны банков.
Анализ проблем перехода российского учета на МСФО, проведенный в
статьях и работах отечественных ученых и специалистов, ограничивается только
их перечислением и раскрытием. С нашей точки зрения, проблемы
целесообразно систематизировать и сгруппировать.
Предложенная классификация схематично приведена на рисунке 9.
Классификационные признаки групп и их состав:
1. Правовые проблемы – проблемы, возникающие при создании его
нормативно-правовой базы: прежде всего, это проблема недостатка
нормативных документов и консультационной базы по проблемным вопросам
МСФО, динамично изменяющаяся нормативная база.
100
Рисунок 9. Классификация проблем, возникающих при
переходе
2. Организационные проблемы – проблемы в сфере организации процесса
формирования отчетности по МСФО: отсутствие качественного и доступного
программного обеспечения, увеличение объема первичной информации,
подлежащей обработке при составлении отчетности, необходимость внесения
изменений в организационную структуру фирмы и пр.
3. Кадровые проблемы – группа проблем, связанных с поиском, наймом,
подготовкой и переподготовкой работников – специалистов по составлению
отчетности по МСФО.
4. Материальные проблемы – проблемы, связанные с возникновением
дополнительных текущих и иных затрат – высокая стоимость ПО, обучения
специалистов, уровень оплаты труда, привлечение сторонних специалистов
(консультантов, аудиторов, оценщиков и др.), дополнительное резервирование
активов и пр.
5. Отраслевые – спектр проблем, присущих определенным секторам
(сферам) экономики – например, для банковского сектора это возникновение
риска нарушения пруденциальных требований, трудности в формировании
мотивированного суждения, определении стоимости активов и т.д.
6. Психологические - менталитет российских бухгалтеров, наличие
языкового барьера.
Проблемы перехода российских
предприятий на МСФО
Правовые
Организационные
Кадровые
Психологические
Отраслевые
Материальные
101
Изучив отчетность, составленную по требованиям МСФО,
ознакомившись с процессом ее формирования в АО «Народный банк», можно
заключить: большинство вышеперечисленных проблем банку присущи.
Обозначим их.
В штате банка только один специалист (заместитель главного бухгалтера)
прошел обучение и имеет квалификационный сертификат специалиста по
МСФО. Специалисты по МСФО на региональном рынке отсутствуют, т.к. АО
«Народный банк» - единственный банк в регионе, который самостоятельно
формирует отчетность по МСФО. Региональный рынок образовательных услуг
не ориентирован на подготовку специалистов по МСФО.
Проблема адаптации программного обеспечения банка для нужд МСФО.
На текущий момент на российском рынке ПО разработчики АСБ
предлагают два альтернативных подхода: трансформация отчетности по РСБУ в
МСФО и параллельное ведение учета операций по МСФО и РСБУ.
В современных условиях наиболее востребован второй вариант. Однако,
его применение в программных продуктах достаточно проблематично ввиду
высокой сложности, большого объема требующихся исходных данных.
Системы бухгалтерского учета и отчетности по РСБУ АО «Народный
банк» базируется на программном продукте компании «Диасофт».
Параллельный учет сделок данная система не поддерживает.
В процессе разработки учетной политики банка с учетом МСФО
возникают вопросы, которые не регламентированы нормативно-правовыми
актами РФ, возникает потребность формирования профессионального
мотивированного суждения, которое может отличаться от подхода ТУ Банка
России, возникает риск применения мер пруденциального надзора в отношении
банка за представление недостоверной отчетности.
Требования МСФО повлияли на изменение стратегии развития банка:
внесены изменения в структуру портфеля ценных бумаг АО «Народный банк»,
изменены виды предлагаемых кредитных продуктов, разработана новая линейка
вкладов, которая позволяет обеспечить выполнение требований ЦБ РФ к
102
ликвидности. Данные мероприятия были осуществлены в целях избежания
дополнительного резервирования активов и, соответственно, во избежание
возникновения риска снижения собственного капитала банка.
В связи с внедрением МСФО у АО «Народный банк» появились
дополнительные затраты:
- оплата услуг независимого эксперта при проведении переоценки зданий,
находящихся на балансе банка;
- оплата услуг консалтинговой фирмы;
- дополнительные трудозатраты по подготовке исходных данных для
осуществления учета по требованиям МСФО;
- расходы на оплату услуг аудиторской фирмы по составлению и
подтверждению составленной по МСФО отчетности.
Часть проблем, возникших на уровне данной организации, можно решить
посредством реализации комплекса мероприятий, разработанных для АО
«Народный банк».
Подводя итоги выполненному анализу, можно сказать, что внедрение
МСФО в практику работы российских предприятий является важным элементом
модернизации экономики. Международные стандарты являются действенным
инструментом создания эффективной системы контроля и
менеджмента. Однако, несмотря на многочисленные преимущества перехода на
МСФО участников экономического сообщества РФ, их внедрение сопряжено с
определенными проблемами.
Внедрение МСФО в совокупности потребовало от предприятий крайне
интенсивной работы по перестройке бизнес-процессов, а также вливания
значительных сумм на покупку и настройку нового ПО, обучение персонала,
консалтинг и привлечение дополнительных ресурсов и др.
Возникшие при переходе на МСФО проблемы, с нашей точки зрения,
целесообразно классифицировать и рассматривать по группам. В составе
проблем следует различать те, решение которых зависит только от предприятия,
и проблемы, которые могут быть решены на макроуровне.
103
Группировка проблем позволит использовать системный подход к их
изучению, целенаправленно разрабатывать варианты решения однотипных
проблем.
3.2 Направления повышения эффективности процесса применения
МСФО в РФ (на примере АО «Народный банк»)
На пути обеспечения единства отечественной бухгалтерской отчетности
с международными стандартами в Российской Федерации необходимо выделить
несколько ключевых моментов:
- дальнейшее приведение нормативно-законодательной базы,
регламентирующей вопросы ведения учета и составления отчетности в
Российской Федерации, в соответствие с международными стандартами
финансовой отчетности;
- разработка новых стандартов с учетом мнений бухгалтерских
организаций и сообществ, в большей части профессионального суждения
специалистов сферы бухгалтерского и финансового учета;
- отмена или упорядочение некоторых нормативных требований по
оформлению первичными документами отдельных фактов хозяйственной
жизни, упрощение тем самым документооборота компаний;
- применение стимулирующих мер для предприятий, которые обязаны
вести две системы учета (для налогового учета – по российским стандартам
бухгалтерского учета и для бизнес - партнеров и инвесторов – по МСФО);
- изменение перечня предприятий и организаций, обязанных
предоставлять отчетность по МСФО: ограничить его системно значимыми
предприятиями, крупными компаниями (например, крупными коммерческими
банками). Целесообразность этого предложения обусловлена тем, что
предприятия, которые не нуждаются в иностранных инвестициях, в т.ч. субъекты
малого и среднего бизнеса, мелкие банки, значительно ухудшают доходность