24
7) По российским стандартам отчет составляется только в рублях.
Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой
компания получает выручку и производит расчеты).
8) В отчетности по МСФО при оценке активов, в случае отсрочки
оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов применяется
метод дисконтирования. В российской практике дисконтирование практически
не используется.
9) По МСФО процентный доход признается по методу эффективной
ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента,
установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не
рассчитывается.
10) В МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости.
Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической
стоимости.
11) В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не
должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или
использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные
активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры
России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете
по РСБУ. Отсутствие в РСБУ требования проверки на обесценение основных
средств и признания убытков от обесценения, серьезно подрывает доверие
пользователей к российской отчетности.
12) Финансовая отчетность по РСБУ состоит из:
- отчетных форм (Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых
результатах, Отчет об изменениях капитала, Отчета о движении денежных
средств)
- пояснительная записка (сопутствующая информация) к годовой
бухгалтерской отчетности.
Отчетность по МСФО включает в себя:
25
- отчетные формы (Отчет о финансовом положении, Отчет о прибылях и
убытках, Отчет о совокупном доходе, Отчет об изменении в собственном
капитале, Отчет о движении денежных средств);
- примечания;
- прочая пояснительная информация;
- сравнительные данные за предыдущий период.
При этом МСФО допускает применение своих наименований отчетов, в
отличии от жестко регламентированной по названию и структуре отечественной
отчетности. Помимо указанных отчетов, предприятия могут представлять
пользователям:
- финансовые обзоры;
- поясняющие отчеты (например, о добавленной стоимости);
- официальные бюллетени (по вопросам охраны окружающей среды и
пр.).
При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор
на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между
ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором
отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. В результате
определяется чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о
движении денежных средств. Затем полученные из первых двух отчетов
результаты заносятся в бухгалтерский баланс. РСБУ имеет более строгий вид,
отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно
независимы. Для каждой статьи есть строго закрепленное название и
порядковый номер.
Основные выводы выполненного сравнительного анализа РСБУ и МСФО
приведены в Приложении 1 в табличной форме
10
.
Изменение системы общественных отношений, пользователей
информации, гражданско-правовой среды, а также необходимость приведения
10
https://gosuchetnik.ru/bukhgalteriya/rsbu-i-msfo-vse-otlichiya-v-odnoy-tablitse
26
отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО
обусловили потребность соответствующей трансформации системы
бухгалтерского учета в России.
Основополагающей задачей реформирования явилось создание
оптимальных условий для выполнения функций, возложенных на систему
бухгалтерского учета.
С нашей точки зрения, представляется уместным в процессе перехода
российского бухгалтерского учета на МСФО-отчетность выделять три периода:
подготовительный;
переходной;
первый отчетный.
Первый (подготовительный) период сможет быть датирован 1991 годом.
По мнению многих ученых-экономистов, реформирование
бухгалтерского учета в РФ началось с 1991 г. – с принятия нового Плана счетов,
утвержденного Министерством финансов РФ от 01.11.1991 №56. Практически
одновременно с Планом счетов приказом Минфина России от 20.03.1992 N 10
было утверждено Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации. Эти документы сыграли значительную роль на этапе постепенного
перехода российского бухгалтерского учета и отчетности на принципы и методы,
используемые в передовой мировой учетной практике. В учетную политику
предприятий были введены такие объекты учета как нематериальные активы,
финансовые вложения, отношения аренды и займа. Изменилась методология
учета основных средств, капитальных вложений, других объектов учета
11
.
Официальным началом процесса реформирования бухгалтерского учета
считается принятие Государственной Программы перехода РФ на принятую в
международной практике систему учета и статистики в соответствии с
требованиями развития рыночной экономики (утв. Пост. Верховного Совета РФ
от 23.10.1992 № 3708-1). В данном документе была установлена цель
11
Янданова Ц.Н. Этапы реформирования бухгалтерского учета в России. – Улан-Удэ.: Вестник Бурятского
государственного университета. - №1/2013 – с.62-64
27
реформирования бухгалтерского учета, определены задачи, поставленные для
достижения этой цели.
Таким образом, уже в начале 90-х гг. на раннем этапе перехода к
рыночным отношениям были провозглашены принципы имущественной
обособленности, непрерывности деятельности, непротиворечивости, которые
применяются в передовой зарубежной учетной практике.
На первых этапах развития современной российской системы
бухгалтерского учета в условиях рынка в качестве ориентира использовалась
система US GAAP, которая применяется в США. Однако более глубокие
исследования теоретических характеристик и практики применения
американских учетных стандартов показали, что специфические условия
системы US GAAP не вписываются в специфику российской учетной практики,
основанную на жесткой регламентации учетных норм. Американская учетная
система опирается на слабо систематизированную, постоянно изменяющуюся
обстановку принципов и правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности,
относительно права, в большинстве своем отражающих специфику бизнеса
США. В работе по реформированию системы учета и отчетности был исследован
опыт стран континентальной Европы, в особенности Франции и Германии.
Поскольку они, как и Россия, опирались на правовую хозяйственную систему,
был сделан выбор в отношении Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО).
Таким образом, на первом этапе реформирования бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в соответствии с МСФО приоритетной стала разработка
новых и уточнение старых стандартов, внедрение их в практику. Была проведена
смена ориентации нормативного регулирования с самого учетного процесса на
бухгалтерскую отчетность, в частности на регулирование бухгалтерского и
финансового учета.
С принятием Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" общее методологическое руководство бухгалтерским
учетом было возложено на Правительство РФ, а органы, которым предоставлено
28
право регулирования бухгалтерским учетом, стали утверждать: - планы счетов
бухгалтерского учета и инструкции по их применению; - положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы
ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и
предоставления бухгалтерской отчетности; - другие нормативные акты и
методические указания по вопросам бухгалтерского учета.
Также в действие были введены новые Положения по бухгалтерскому
учету, определяющие содержание, а также признаки объектов учета, порядок
классификации объектов учета, условия их принятия и списания в учете,
основные требования к учетной политике предприятий, состав и содержание
информации, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности (рисунок 2).
Рисунок 2. Реформирование бухгалтерского учета в РФ
Документом, имевшим существенное значение для реформирования
учетной системы, ознаменовавшим начало переходного периода, явилась
Концепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Она
была одобрена в декабре 1997 года Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Институтом
профессиональных бухгалтеров России. В этой Концепции, на основе
29
проведенного детального анализа российской и международной практики,
тенденций развития бухгалтерского учета были сформулированы подходы к
построению российской системы бухгалтерского учета в ближайшие 10-15 лет.
В рамках реализации положений Концепции в 1998 году Министерством
финансов Российской Федерации была разработана Программа реформирования
бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности. Целью этой Программы являлось приведение
российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями
рыночной экономики и МСФО. Главная задача состояла в создании приемлемых
условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения
системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной
экономической среде.
Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета были
определены:
совершенствование правового регулирования;
формирование нормативной базы;
методическое обеспечение, включающее инструкции, комментарии,
методические указания;
кадровое обеспечение, заключающееся в подготовке и повышении
квалификации специалистов бухучета;
международное сотрудничество
12
.
Необходимым условием широкого применения МСФО в экономике
Российской Федерации явилось создание инфраструктуры, обеспечивающей
использование этих стандартов в регулировании бухгалтерского учета и
отчетности и непосредственно хозяйствующими субъектами.
Основными элементами инфраструктуры применения МСФО в
экономике России выступили:
1. законодательное признание МСФО в Российской Федерации;
12
Медведева И.А., Мартыненко Е.В. Реформирование бухгалтерского учета в РФ в соответствии с МСФО. –
М., Символ науки, №5/2016, с.155-156
30
2. процедура одобрения МСФО;
3. механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО;
4. порядок официального перевода МСФО на русский язык;
5. контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по
МСФО, в т.ч. аудит;
6. обучение МСФО
13
.
Значительные изменения, произошедшие в области бухгалтерского учета
и отчетности Российской Федерации, во многом были предопределены
реализацией вышеупомянутой программы. Дальнейшая корректировка реформы
учета и отчетности в России нашла свое отражение в Концепции развития
бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу
(утверждена приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180). Принятый документ
расставил приоритеты на 2004-2010 гг.: индивидуальная отчетность должна
составляться по национальным правилам и стандартам, которые базируются на
МСФО, а консолидированная финансовая отчетность должна формироваться в
соответствии с международными учетными стандартами.
На 2004-2007 гг. в рамках данного документа запланировано:
- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой
отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов;
- утверждение основного комплекта российских стандартов
индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
- совершенствование принципов и требований к организации учетного
процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих
формирование информации для составления индивидуальной и
консолидированной финансовой отчетности;
- создание специального органа в рамках системы утверждения
(одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности;
- создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО;
13
Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета. [Текст ]/ Н.Н.Хахонова. - Ростов н/Д.: РГЭУ (РИНХ),
2010. – 176 с.
31
- сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета;
- активизация участия профессиональных общественных объединений в
развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии;
- др. мероприятия.
Второй этап (2008-2010 гг.) предполагал решение следующих задач:
- обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой
отчетности других хозяйствующих субъектов;
- укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в
рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и
отчетности;
- дальнейшее повышение роли профессиональных общественных
объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской
профессии;
- развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами
публичности бухгалтерской отчетности;
- расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в
том числе подготовленной по МСФО.
В этот период происходило активное формирование рынка
аудиторских услуг, были созданы профессиональные некоммерческие
организации бухгалтеров и аудиторов, происходила разработка российских
стандартов, максимально адаптированных к МСФО. Многие цели Концепции
были полностью или частично достигнуты. Основная идея Концепции нашла
отражение в принятом в 2010 г. Федеральном законе от 27.07.2010 №208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности».
Регуляторами финансовых рынков (в частности, Министерством
финансов РФ, Федеральной службой по финансовым рынкам, Центральным
банком РФ и экспертным органом по МСФО), опираясь на зарубежный опыт,
был определен поэтапный переход на МСФО, который предусматривал: перевод
МСФО, разъяснений к ним, определение возможности применения
международных стандартов к российским компаниям, работу по стандартам и в
32
итоге их принятие и опубликование
14
. В результате в 2011 году международные
стандарты финансовой отчетности были введены в действие на территории
Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 25.11.2011
№160н)
15
.
Согласно данному приказу и Федеральному закону от 27.10.2010 №208-
ФЗ годовую финансовую отчетность по МСФО обязаны предоставлять все
кредитные и страховые организации, а также публичные компании, ценные
бумаги которых участвуют в биржевых торгах. Иным организациям, не
обязанным составлять консолидированную отчетность, предоставлено право
выбора помимо обязательного российского учета вести еще и учет по МСФО.
В 2011 году был принят Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402
–ФЗ «О бухгалтерском учете». Вступивший в силу с 1 января 2013 года Закон «О
бухгалтерском учете» ввел новый механизм правового регулирования
бухгалтерского учета, а также установил единые требования к бухгалтерскому
учету и к бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.
Одним из указанных в ФЗ принципов регулирования бухгалтерского учета стало
применение международных стандартов отчетности как основы разработки
федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С принятием постановления Правительства РФ от 25.02.2011 №107,
которым было утверждено Положение о признании Международных стандартов
финансовой отчетности и Разъяснений МСФО для применения на территории
Российской Федерации, МСФО приобрели официальный статус.
Следующим шагом по сближению отечественных и международных
стандартов стало принятие Концепции развития бухгалтерского учета и
отчетности в РФ по развитию бухучета и отчетности в России на основе МСФО
14
Р.В. Чибисов Переход на МСФО в России: особенности оценки активов и обязательств. – М.: Имущественные
отношения в РФ, №10-2013 г. – с.6-10
15
О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных
стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина РФ от 25.11.2011
№160н. // www.consultant.ru/
33
на период 2012-2015 гг. (утверждена приказом Минфина РФ от 30.11.2011
№440). В рамках данного документа были поставлены следующие задачи:
1) завершение проведения ранее принятых нормативных правовых
актов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности хозяйствующего
субъекта в соответствие с МСФО;
2) утверждение новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской отчетности на основе МСФО;
3) обобщение и распространение опыта применения МСФО в целях их
последовательного и единообразного использования.
Собранием законодательства РФ по согласованию с ЦБ РФ в
соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» была утверждена программа
разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2018 гг. В
соответствии с Программой разработаны пять федеральных стандартов
бухгалтерского учета: «Запасы», «Основные средства», «Документы и
документооборот в бухгалтерском учете», «Бухгалтерская отчетность»,
«Нематериальные активы». Анализ данных стандартов в аспекте действующих
базовых стандартов в российском и международном учете, представляющих
основу для разработки новых стандартов, проведен в табличной форме в
Приложении 2.
Единство российской бухгалтерской отчетности с международными
стандартами обеспечивается применением действующих ПБУ, законов,
международных стандартов. Предполагается вступление в силу всех
федеральных стандартов до 2020 года.
В 2016 году Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н
были введены 40 МСФО и 26 разъяснений МСФО. Список юридических лиц,
которые обязаны предоставлять годовую финансовую отчетность
соответственно с МСФО по 208-ФЗ расширен новыми категориями, его
пополнили управляющие компании инвестиционных фондов, паевых
инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов. Из списка
страховых организаций исключили страховые медицинские компании, которые