84
российского рубля по состоянию за 31 декабря 2002 года, для взносов в уставный
капитал, осуществленных до 1 января 2003 года. В РСБУ к средствам
собственников, наряду с уставным капиталом, относят резервный фонд и
неиспользованную прибыль прошлых лет. Таких статей в отчетности МСФО нет.
Переоценка финансовых инструментов по российским и международным
стандартам практически идентичны друг другу.
Результатом описанных отклонений по МСФО и РСБУ является отличие
итоговой стоимости активов – активы по МСФО меньше на 9 803 тыс.руб.
Перспективы применения МСФО в АО «Народный банк» напрямую
зависят от изменений в законодательно-нормативной базе, введения новых
международных стандартов, учетной политики банка, а также
профессиональных суждений и оценок банка.
По состоянию на сегодняшний день опубликован ряд новых стандартов и
интерпретаций, которые являются обязательными для годовых периодов,
начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты, и которые АО
«Народный банк» не применял досрочно.
МСФО (IFRS) 16 «Договоры аренды». МСФО (IFRS) 16 был выпущен в
январе 2016 года и заменяет собой МСФО (IAS) 17 «Аренда». МСФО (IFRS) 16
устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия
информации об аренде и требует, чтобы арендаторы отражали все договоры
аренды с использованием единой модели учета в балансе, аналогично порядку
учета, предусмотренному в МСФО (IAS) 17 для финансовой аренды. Стандарт
предусматривает два освобождения от признания для арендаторов - в отношении
аренды активов с низкой стоимостью (например, персональных компьютеров) и
краткосрочной аренды (т.е. аренды со сроком не более 12 месяцев). На дату
начала аренды арендатор будет признавать обязательство в отношении арендных
платежей (т.е. обязательство по аренде), а также актив, представляющий право
пользования базовым активом в течение срока аренды (т.е. актив в форме права
пользования). Арендаторы будут обязаны признавать процентный расход по
85
обязательству по аренде отдельно от расходов по амортизации актива в форме
права пользования.
Арендаторы также должны будут переоценивать обязательство по аренде
при наступлении определенного события (например, изменении сроков аренды,
изменении будущих арендных платежей в результате изменения индекса или
ставки, используемых для определения таких платежей). В большинстве случаев
арендатор будет учитывать суммы переоценки обязательства по аренде в
качестве корректировки актива в форме права пользования.
Порядок учета для арендодателя в соответствии с МСФО (IFRS) 16
практически не изменяется по сравнению с действующими в настоящий момент
требованиями МСФО (IAS) 17. Арендодатели будут продолжать
классифицировать аренду, используя те же принципы классификации, что и в
МСФО (IAS) 17, выделяя при этом два вида аренды: операционную и
финансовую.
Кроме этого, МСФО (IFRS) 16, который вступает в силу в отношении
годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года, требует от арендодателей
и арендаторов раскрытия большего объема информации по сравнению с МСФО
(IAS) 17.
АО «Народный банк» будет использовать освобождения, предложенные
в стандарте в отношении договоров аренды, срок которых истекает в течение 12
месяцев с даты первоначального применения, а также в отношении договоров
аренды базовых активов с низкой стоимостью.
Банк применяет МСФО (IFRS) 16, начиная с даты вступления в силу 1
января 2019 года, без пересчета сравнительных показателей.
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» (выпущен 18 мая 2017 г. и
вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2021 г. или после
этой даты). МСФО (IFRS) 17 заменяет МСФО (IFRS) 4, который разрешал
компаниям применять существующую практику учета договоров страхования.
Следовательно, инвесторам было сложно сравнивать и сопоставлять финансовые
результаты в иных отношениях аналогичных страховых компаний. МСФО
86
(IFRS) 17 является единым, основанным на принципах стандартом учета всех
видов договоров страхования, включая договоры перестрахования, имеющиеся
у страховщика. Согласно данному стандарту, признание и оценка групп
договоров страхования должны производиться по (i) приведенной стоимости
будущих денежных потоков (денежные потоки по выполнению договоров),
скорректированной с учетом риска, в которой учтена вся имеющаяся
информация о денежных потоках по выполнению договоров, соответствующая
наблюдаемой рыночной информации, к которой прибавляется (если стоимость
является обязательством) или из которой вычитается (если стоимость является
активом) (ii) сумма нераспределенной прибыли по группе договоров (сервисная
маржа по договорам). Страховщики будут отражать прибыль от группы
договоров страхования за период, в течение которого они предоставляют
страховое покрытие, и по мере освобождения от риска. Если группа договоров
является или становится убыточной, организация будет сразу же отражать
убыток. В настоящее время АО «Народный банк» проводит оценку того, как
новый стандарт повлияет на финансовую отчетность.
МСФО (IFRS) 17 вступает в силу в отношении отчетных периодов,
начинающихся 1 января 2021 года или после этой даты, при этом требуется
представить сравнительную информацию. Допускается досрочное применение
при условии, что организация также применяет МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS)
15 на дату первого применения. АО «Народный банк» оценит эффект от
применения МСФО (IFRS) 17 на финансовую отчетность, а также на договоры
нефинансовой гарантии, которые были выпущены Банком.
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил
исчисления налога на прибыль» (выпущено в июне 2017 года и вступает в силу
для годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты).
Разъяснение рассматривает порядок учета налога на прибыль, когда существует
неопределенность налоговых трактовок, что влияет на применение МСФО (IAS)
12. Разъяснение не применяется к налогам или сборам, которые не относятся к
сфере применения МСФО (IAS) 12, а также не содержит особых требований,
87
касающихся процентов и штрафов, связанных с неопределенными налоговыми
трактовками. Организация должна решить, рассматривать ли каждую
неопределенную налоговую трактовку по отдельности или вместе с одной или
несколькими другими неопределенными налоговыми трактовками. Необходимо
использовать подход, который позволит с большей точностью предсказать
результат разрешения неопределенности. Разъяснение также затрагивает
предположения, которые организация делает для рассмотрения трактовок
налоговыми органами, а также как она рассматривает изменения в фактах и
обстоятельствах.
Поправки к МСФО (IFRS) 9 — «Условия о досрочном погашении с
потенциальным отрицательным возмещением». Согласно МСФО (IFRS) 9
долговой инструмент может оцениваться по амортизированной стоимости или
по справедливой стоимости через прочий совокупный доход при условии, что
предусмотренные договором денежные потоки являются «исключительно
платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть
основной суммы долга» (тест SPPI) и инструмент удерживается в рамках
соответствующей бизнес-модели, позволяющей такую классификацию.
Поправки к МСФО (IFRS) 9 разъясняют, что финансовый актив удовлетворяет
тесту SPPI независимо от того, какое событие или обстоятельство приводит к
досрочному расторжению договора, а также независимо от того, какая сторона
выплачивает или получает обоснованное возмещение за досрочное расторжение
договора. Данные поправки применяются ретроспективно и вступают в силу в
отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2019 года. Допускается
досрочное применение.
Данные поправки не оказывают влияния на финансовую отчетность АО
«Народный банк».
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Поправки разъясняют, что
налоговые последствия в отношении дивидендов в большей степени связаны с
прошлыми операциями или событиями, которые генерировали распределяемую
прибыль, чем с распределениями между собственниками. Следовательно,
88
организация должна признавать налоговые последствия в отношении
дивидендов в составе прибыли или убытка, прочего совокупного дохода или
собственного капитала в зависимости от того, где организация первоначально
признала такие прошлые операции или события.
Организация должна применять данные поправки в отношении годовых
отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.
Допускается досрочное применение. При первом применении данных поправок
организация должна применять их к налоговым последствиям в отношении
дивидендов, признанных на дату начала самого раннего сравнительного периода
или после этой даты.
Поскольку текущая практика АО «Народный банк» соответствует
требованиям поправок, они окажут какое-либо влияние на его финансовую
отчетность.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Поправки разъясняют, что
организация должна учитывать займы, полученные специально для
приобретения квалифицируемого актива, в рамках займов на общие цели, когда
завершены практически все работы, необходимые для подготовки этого актива к
использованию по назначению или продаже.
Организация должна применять данные поправки в отношении затрат по
заимствованиям, понесенных на дату начала годового отчетного периода, в
котором организация впервые применяет данные поправки, или после этой даты.
Организация должна применять данные поправки в отношении годовых
отчетных периодов, начинающихся 1 января 2019 года или после этой даты.
Допускается досрочное применение. Поскольку текущая деятельность АО
«Народный банк» соответствует требованиям поправок, ожидается, что данные
поправки не окажут влияния на консолидированную финансовую отчетность
банка.
АО «Народный Банк», является представителем региональных банков. На
его примере удалось продемонстрировать степень влияния стандартов МСФО на
финансовые показатели, активы и пассивы коммерческих банков. Несмотря на
89
то, что руководство банка предприняло ряд мер по изменению спектра услуг,
предлагаемых на рынке, были внесены изменения в структуру фондового
портфеля, отрицательное влияние МСФО 9 на показатели работы банка в 2018 г.
имело место. Финансовый результат – нераспределенная прибыль АО
«Народный банк» сократилась на 23 420 тыс.руб. (3,2%).
Сравнительный анализ основных экономических показателей,
представленных в отчетности РСБУ и МСФО за 2018 г., выявил: часть
показателей совпадают, но есть показатели, которые разнятся. Причины - разные
подходы, примененные к оценке валютных остатков, резервов на возможные
потери; отличия в классификации активов и обязательств. В результате активы
по МСФО меньше на 9 803 тыс.руб.
Отрицательное влияние требований МСФО на показатели работы АО
«Народный банк» очевидны.
90
3. Направления совершенствования процесса применения МСФО в РФ (на
примере АО «Народный банк»)
3.1 Выявление проблем и перспектив перехода на МСФО
Исследуя последствия внедрения МСФО в российскую учетную
практику, можно выделить положительные и отрицательные аспекты
(представлены схематично на рисунке 7).
Рисунок 7. Последствия внедрения МСФО в РФ
Внедрение МСФО способствует привлечению инвестиций, повышению
качества корпоративного управления и управленческой информации,
повышению прозрачности управленческой отчетности, улучшению
сопоставимости показателей, что в целом приведет к развитию справедливых
отношений между партнерами и стимулировать экономический рост.
Одновременно, процесс перехода на МСФО влечет необходимость
привлечения дополнительных трудовых, материальных, временных ресурсов,
91
вызывает трудности в оценке экономических последствий внедрения МСФО на
начальном этапе, стандарты носят обобщенный характер и предлагают большое
многообразие в методах учета.
Адаптация отечественной системы бухучета к международным
стандартам отчетности продолжается.
В марте 2018 года был издан приказ Минфина России о введении в
действие очередных документов МСФО.
Документы МСФО, вступившие в силу, начиная с 2019 года:
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для банковских организаций;
МСФО (IFRS) 16 «Аренда»
МСФО 16: новые требования к отчетности по аренде. В новом МСФО 16
расширяются требования к раскрытию информации об аренде. Арендаторы
получают право использовать актив, но должны также признать обязательства
по нему. Также в стандарте пересмотрены следующие вопросы: определение
понятия аренды; классификация аренды; порядок признания активов; оценка и
переоценка арендных обязательств; требования к формату представлению
информации;
поправки к МСФО (IFRS) 9 «Условия о долгосрочном погашении с
потенциальным отрицательным возмещением»;
Разъяснение КРМФО (IFRIC) 23 «Неопределенность в отношении правил
исчисления налога на прибыль».
А также начавшие свое действие ранее:
ежегодные усовершенствования МСФО (периода 2015-2017 годов);
поправки к МСФО (IAS) 28 «Долгосрочные вложения в ассоциированные
организации и совместные предприятия».
Российская система бухгалтерского учета продолжает адаптироваться к
общемировым стандартам составления отчетных документов. Весной 2018 года
Совет по МСФО опубликовал обновленные Концептуальные основы,
определяющие требования к элементам и качеству финансовой отчетности,
92
критериям ее признания. Для обязательного применения новая версия
Концептуальных основ вступает в силу с 1 января 2020 года.
Хотя они не являются отдельными стандартами или их пунктами, но
могут послужить базой для разработки новых. Концепции призваны
максимально сократить масштаб несогласованностей и упростить процесс
подготовки финансовой отчетности.
Среди наиболее ценных новшеств:
- устранены пробелы по измерениям, например, когда начинать
использовать историческую стоимость;
- более глубоко раскрыты требования к качественным характеристикам
финансовой информации;
- гармонизированы критерии признания и оценки элементов финансовой
отчетности;
- улучшены определения, в частности “актив” и “обязательство”;
- разработаны критерии включения активов и обязательств в отчетность.
Переход отечественного бизнеса на IFRS 9 стал одним из наиболее
заметных событий, коснувшихся учетного законодательства нашей страны за
несколько последних лет.
Их важно будет учесть при составлении учетной политики.
Внедрение МСФО, безусловно, стало позитивным шагом для нашей
банковской системы. МСФО с новой ясностью подчеркнули глобальные
проблемы, связанные с капитализацией российского банковского сектора. В
этой ситуации банкам для гарантированного соблюдения всех требований и
нормативов придется обращаться к источникам дополнительной капитализации.
А наличие такой необходимости поднимает глобальные вопросы о стабильности
системы в целом и ее жизнеспособности в отсутствие регулярных вливаний
извне.
На основе выполненного в работе подробного исследования внедрения в
учет российских хозяйствующих субъектов международных стандартов
93
финансовой отчетности, детального рассмотрения данного процесса на примере
конкретной организации - коммерческого банка, нами был сделан вывод -
переходу на МСФО в РФ препятствует ряд существенных проблем. Наша точка
зрения подкреплена исследованиями данной тематики, проведенными
российскими учеными и экспертами рынка. К главным проблемам применения
МСФО в России отнесены:
1. Кадровая проблема. Недостаток квалифицированных кадров и
специалистов по МСФО.
В настоящее время на рынке труда недостаточно специалистов по МСФО,
поэтому немногие российские предприятия готовят международную
отчетность самостоятельно, а в основном обращаются к консалтинговым и
аудиторским компаниям. Причины возникновения данной ситуации таковы:
Нехватка качественного преподавания (учебных центров) по МСФО.
Особенно данная проблема актуальна для регионов России. МСФО требует
более высокого уровня профессиональных компетенций и знаний специалистов
в сфере финансов. За исключением некоторых семинаров, полностью
отсутствует бесплатное обучение МСФО. Кроме того, в нашей стране
отсутствует бесплатная учебная и методическая литература, а то, что можно
самостоятельно найти в Интернете, не дает полного представления о
надлежащем ведении международных стандартов.
Высокая стоимость обучения для получения международных
сертификатов по МСФО. На русском языке сейчас возможно пройти обучение и
сдать экзамен для получения двух международных квалификаций:
o IAB (InternationalAssosiationofBook-Keepers), Международной ассоциации
бухгалтеров;
o ДипИФР-Рус (DiplomainInternationalFinancialReporting (Russian) - диплом
АССА по МСФО на русском языке.
2. Проблема языкового барьера. Она обусловлена тем, что официальным
признанным языком МСФО является английский. Языковые барьеры
осложняют работу с дополнениями и обновлениями, которые вносят в