Диплом: Проблемы и перспективы применения МСФО в России на примере ГОУТП "ТЭКОС", страницы 74-83

Мурманской области составляет около 10 млн. тонн условного топлива (т у.т.).

Из них 40% приходится на ресурсы ядерного топлива, используемые на

Кольской АЭС. Около 22 % представляют собой гидроэнергоресурсы,

преобразуемые в электроэнергию на 17 ГЭС региона. В целом топливно-

энергетический баланс Мурманской области характеризуется высокой долей

энергоресурсов, производимых без сжигания органического топлива (62%).

Благодаря этому регион в 2.5 раза меньше завозит органического топлива

(мазута, угля), что значительно снижает нагрузку на магистральный

железнодорожный транспорт и благотворно сказывается на экологической

ситуации в регионе.

В результате анализа рынка энергообеспечения Мурманской области

выявлены проблемы, с которыми сталкиваются все теплоснабжающие

организации, в том числе и ГОУТП «ТЭКОС», работая в условиях рыночной

экономики и опираясь на существующую законодательную базу:

1. Убыточность тарифов на тепловую энергию.

2. Наличие большой дебиторской задолженности и отсутствие у

предприятий инструмента оперативного воздействия на неплательщиков.

3. Производственный потенциал предприятия используется не

полностью (≈ на 60,0%).

4. ГОУТП «ТЭКОС» на протяжении нескольких лет является

убыточным. Непокрытый убыток на 31 декабря 2016 г. составлял 2 533 743 тыс.

руб. (строка 1370 Бухгалтерского баланса).

В связи с этим в 2017 году ГОУТП «ТЭКОС» приватизировано путем

преобразования в Акционерное общество «ТЭКОС» согласно распоряжению

Министерства имущественных отношений Мурманской области от 10.08.2017

№ 27.

Зарегистрирован выпуск ценных бумаг 1 500 123 682 (Один миллиард

пятьсот миллионов сто двадцать три тысячи шестьсот восемьдесят две) штуки

обыкновенных именных бездокументарных акций 1 (Один) рубль каждая -

номинальная стоимость одной акции. 100% пакет акций АО «ТЭКОС»

находится в государственной собственности Мурманской области.

Таким образом, у АО «ТЭКОС» возникла потребность в получении

дополнительного финансирования для осуществления планируемой

инвестиционной деятельности. Одним из требований выдачи кредитных

средств является наличие консолидированной отчётности, составленной по

международным стандартам финансовой отчётности. Учитывая тот факт, что

перечисленные принципиальные различия, возникающие между РСБУ и

МСФО, оказывают существенное влияние на интерпретацию представляемой в

отчётности информации, можно выделить ряд типовых различий для каждого

показателя финансовой отчётности, которые необходимо учитывать при

составлении отчётности в соответствие с МСФО. Перечень таких различий

достаточно велик, поэтому приведём наиболее часто встречающиеся

расхождения.

Основные средства:

1. Переоценка, произведённая в соответствие с РСБУ, не принимается

для целей МСФО (обычно она сторнируется, а затем делается пере-оценка

исходя из правил учёта гиперинфляции или справедливой стоимости,

определённой по МСФО).

2. Амортизация пересчитывается исходя из новой первоначальной сто-

имости, а также с учётом изменения срока полезного использования.

3. Возможно применение иного, чем в РСБУ, способа амортизации

(например, исходя из выработки продукции, что часто применяется

предприятиями промышленности).

4. Учитывается обесценение основных средств.

5. Рассматриваются ситуации, которые, несмотря на сходные требования

РБСУ, на практике могут вызвать дополнительные корректировки. К та-ким

ситуациям можно отнести отражение модернизации, обязательств по

демонтажу оборудования, доначисление обязательных расходов в момент

капитализации актива, по которым ещё не поступили документы, различия дат

ввода актива по МСФО и по РСБУ.

Финансовые инструменты.

1. Дисконтирование дебиторской задолженности, оплата которой

отсрочена, как по реструктуризированным соглашениям, так и исходя из

практики.

2. Приведение займа, полученного по цене ниже рыночной, к

справедливой стоимости с последующей амортизацией дисконта.

3. Оценка приобретённых инвестиций по справедливой стоимости.

4. Дисконтирование облигаций с купонными выплатами к номинальной

стоимости.

5. Дисконтирование долгосрочной кредиторской задолженности, как

правило, в рамках реструктуризации.

6. Реклассификация финансовых вложений.

Денежные средства и денежные эквиваленты.

1. Реклассификация денежных средств, ограниченных к использованию.

Сюда можно отнести замороженные налоговыми органами счета, или денежные

средства в депозите, находящиеся в залоге под кредиты. В этом случае

производится реклассификация денежных средств РСБУ в прочие активы

МСФО краткосрочные или долгосрочные, исходя из конкретных обстоятельств

ограничения.

2. Реклассификация денежных документов в РСБУ, например, почтовых

марок, в административные расходы для МСФО.

Запасы.

1. Дополнительное признание или, наоборот, сторнирование

поступления запасов исходя из требований МСФО, связанное с различиями в

порядке признания по переходу права собственности и переходу рисков.

2. Списание запасов до чистой цены продаж, а по неликвидным запасам

Воробьева, М.Ю. Учет основных средств по МСФО и российским стандартам

[Электронный ресурс] // Вестник Нижегородской государственной сельскохозяйственной

академии. — Электрон. дан. — 2013. — № 3. — С. 524

– создание резерва в размере 100% в случае, если чистая цена реализации равна

нулю.

Обязательства.

1. Начисление расходов, не отражённых в РСБУ, исходя из

профессионального суждения. Например, начисление расходов в случае низкой

вероятности выигрыша по судебному иску против компании.

2. Начисление резервов под будущие затраты, отвечающие критериям

признания, если это не сделано в отчётности по РСБУ, например, из-за не

поступивших документов.

3. Отражение долгосрочных финансовых обязательствах по

амортизационной стоимости.

4. Если заключены договоры аренды, то произвести их

реклассификацию в соответствии с экономической сущностью. Например,

реклассификация договора операционной аренды в договор финансовой

аренды.

Выручка.

1. Дополнительное признание или, наоборот, сторнирование выручки

исходя из требований МСФО, связанное с различиями в порядке признания по

переходу права собственности и переходу рисков.

2. Оценка дохода по справедливой стоимости.

3. Дисконтирование дохода с отложенным платежом.

4. Откладывание выручки по маркетинговым программам лояльности

клиентов.

Нематериальные активы.

1. Первоначальное признание нематериальных активов по МСФО и

РСБУ в ряде случаев различается. Например, нематериальные активы, в

соответствие с РСБУ внесённые в качестве вклада учредителями по

согласованной оценке, в МСФО должны оцениваться по справедливой

стоимости.

2. Признание внутренне созданных нематериальных активов по РСБУ и

МСФО осуществляется по разным критериям, поэтому возможно дополни-

тельное признание или, наоборот, сторнирование, некоторых внутренне

созданных нематериальных активов.

3. Согласно МСФО могут быть признаны нематериальные активы,

которые в РСБУ включены в состав других активов, такие как расходы

будущих периодов или даже списаны в расходы, вследствие чего могут

возникнуть новые разницы по амортизации и обесценению подобных активов,

включая обесценение гудвилла.

4. Возможны поправки по нематериальным активам при приобретении

компаний, в том числе, включая расчёт первоначальной суммы гудвилла.

Отложенные налоги.

1. Корректировка отложенных налогов для целей МСФО обычно

предполагает полную замену отложенных налогов, рассчитанных по данным

российского учёта.

2. Для расчёта отложенных налогов по МСФО используется балансовый

метод, предполагающий расчёт всех временных разниц на основе значений

активов и обязательств на отчётные даты.

Трансформационные корректировки: особенности последующих

периодов.

Данным перечнем список возможных корректировок не ограничивается,

что говорит о наличии существенного количества различий и нюансов, к

которым ведут основные принципиальные отличия МСФО и РСБУ.

Необходимо помнить о том, что со второго периода составления

отчётности по МСФО часть корректировок имеют свою специфику, состоящую

в динамике изменения от одной отчётной даты к другой в виде накопления,

списания или константности.

Каждый метод подготовки отчётности имеет свои положительные и

отрицательные стороны. Для того чтобы, в конце концов, прийти к единому

знаменателю, сопоставим основные характеристики методов таблице 18.

Таблица 18

Сравнительная характеристика методов получения отчётности

по МСФО

Характеристика

Параллельный учёт

Трансформация

отчётности

Достоверность отчётности

Плюс: потенциально

высокая степень

надёжности информации

при аккуратном ведении

Минус: потенциально

высокий информационный

риск Минус: неизбежное

присутствие субъективных

оценок

Объём затрат

Минус: требует от

организации

существенных затрат

включая обучение

персонала, расходы на

приобретение и наладку

программного

обеспечения, расходы на

реорганизацию системы

управления организации

Плюс: не требует от

компании существенных

затрат: оплата труда и

обучение специалистов по

трансформации

Период составления

отчётности

Минус: продолжительный,

так как подразумевает

постоянную настройку и

наполнение системы

параллельного учёта

Плюс:

непродолжительный

Оперативность

составления отчётности

Плюс: практически

одновременно с

составлением российской

отчётности

Минус: только после

составления российской

отчётности

Контроль достоверности

предоставляемой в от-

чётности ин-формации

Минус: автоматизация

процесса препятствует

формированию у

сотрудников понимания

сути требований, что

повышает риск

возникновения ошибок

Плюс: простота анализа

данных и предотвращения

ошибок силами

специалистов по

трансформации

Так, некоторые корректировки, обычно влияющие напрямую на

финансовые результаты текущего периода, будут иметь корреспонденцию не

полностью со счетами доходов и расходов отчётного периода, а частично с

нераспределённой прибылью прошлых лет. Другие корректировки будут

представлять собой сторнирование начислений предыдущего отчётного

периода, так как в новом отчётном периоде они уже пришли в отчётность через

РСБУ. Третий вид корректировок, связанных с предыдущим отчётным

периодом, – это так называемые повторяющиеся корректировки, такие как

начисление резерва по переоценке. Если речь идёт о составлении отчётности

методом трансформации, то необходимо помнить о том, трансформация всегда

производится к российской отчётности на текущую отчётную дату, а не к

прошлогодней отчётности по МСФО, полученной путём трансформации в

прошлом отчётном периоде.

Для того чтобы российской организации составить отчётность,

соответствующую международным стандартам финансовой отчётности

необходимо выбрать метод, в котором будут учтены все различия и который

позволит с наименьшими затратами получить отчётность, отвечающую всем

требованиям, выдвигаемым конечными пользователями отчётности.

Параллельный учёт – это процесс, представляющий собой

формирование массива бухгалтерской информации, обрабатываемой в

соответствие с международными стандартами финансовой отчётности,

существующий независимо от аналогичного процесса по формированию

массива информации, обрабатываемого в соответствие с российскими

стандартами бухгалтерского учёта. При параллельном учёте не происходит

пересечения между РСБУ и МСФО, что позволяет в любой момент времени

получить оперативную информацию о текущем финансовом положении и

финансовых результатах.

При корректном ведении параллельного учёта достигается

максимальная точность при составлении показателей отчётности. Это

достигается возможностью ведения всей необходимой аналитики внутри учёта

на протяжении всего отчётного периода.

Проведенный во второй главе диссертационного исследования анализ,

показал, что динамика основных показателей деятельности ГОУТП «ТЭКОС»

за 2014-2016 гг. имеет неблагоприятную тенденцию развития. Отрицательная

динамика валовой прибыли обусловлена снижением выручки и ростом

себестоимости. Анализ финансовых показателей характеризует финансовое

Макаренко И.В., Составление отчетности предприятий в формате международных

стандартов финансовой отчетности. [Электронный ресурс] — Электрон. дан. // Труды БГТУ.

№7. Экономика и управление. — 2012. — № 7(154). — С. 27

положение предприятия как неустойчивое, баланс предприятия не является

ликвидным. Учет ГОУТП «ТЭКОС» ведется в соответствии с РСБУ с

применением Рабочего плана счетов. Предприятие самостоятельно

разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля,

исходя из особенностей функционирования и требований управления

производством и реализацией товаров, работ, услуг. В результате анализа

рынка энергообеспечения Мурманской области выявлены проблемы, с

которыми сталкиваются все теплоснабжающие организации, в том числе и

ГОУТП «ТЭКОС», а в частности, наличие большой дебиторской

задолженности и отсутствие у предприятий инструмента оперативного

воздействия на неплательщиков, не полного использования производственного

потенциала предприятия. ГОУТП «ТЭКОС» на протяжении нескольких лет

является убыточным. В связи с этим в 2017 году ГОУТП «ТЭКОС»

приватизировано путем преобразования в Акционерное общество «ТЭКОС».

Таким образом, у ГОУТП «ТЭКОС» возникла потребность в получении