5) строка «Резервы, образованные в соответствии с учредительными
документами» показывает остаток на начало периода по кредиту счета 82.2
«Резервы, созданные в соответствии с учредительными документами»;
6) сумма «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает
на конец отчетного периода какой организация имеет финансовый результат –
прибыль или убыток, который рассчитывается как сумма прибыли (убытка)
прошлых лет и прибыли (убытка) отчетного периода. Сумма на начало периода
формируется как остаток по кредиту по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» за минусом остатка по дебету по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток указывается в
скобках. Сумма на конец периода формируется как сумма остатков по кредиту
по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», остаток по
кредиту по счету 99 «Прибыли и убытки», остаток по кредиту по счету 91
«Прочие доходы и расходы», остаток по кредиту по счету 90 «Продажи», за
минусом остатка по дебету по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)», остатка по дебету по счету 99 «Прибыли и убытки»,
остатка по дебету по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и остатка по дебету
по счету 90 «Продажи». Если получен убыток, то есть рассчитанная сумма
меньше ноля, то сумма указывается в скобках;
7) строка 1300 «Итого по разделу III» сумма строк с 1310 по 1370.
2. В раздел IV Бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства»
включаются показатели по строкам:
1) строка «Займы и кредиты» показывает остаток заемных средств,
полученных организацией на срок более 12 месяцев с учетом начисленных
процентов. При заполнении этой статьи следует руководствоваться
Положением по бухгалтерскому учету 15/2008. Показатель формируется как
остаток по кредиту по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам»;
2) cтрока «Отложенные налоговые обязательства». Отложенное
обязательство показывает, насколько надо будет увеличить сумму налога на
32
прибыль в следующих отчетных периодах. При заполнении этой статьи
следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету 18/02. По
этой строке показываются остатки по кредиту счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства»;
3) строка «Прочие долгосрочные обязательства» сальдо по кредиту
счетов 60, 62, 76 со сроком погашения более 12 месяцев;
4) строка 1400 «Итого по разделу IV» сумма строк с 1410 по 1450.
В раздел V Бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства»
включаются следующие строки:
1) строка «Займы и кредиты». По данной строке отражаются остатки
заемных средств, полученные организацией на срок менее 12 месяцев. Сумма
формируется как остаток по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»;
2) строка «Кредиторская задолженность» показывает общую сумму
кредиторской задолженности и составляет сумму строк. Размер подстроки
«Поставщики и подрядчики» - выделяет сумму остатков по кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Размер подстроки «Задолженность
перед персоналом» - показывает сальдо по кредиту счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» с учетом обобщенной аналитики по кадровому
составу, но без учета данных субсчетов. Размер подстроки «Задолженность
перед государственными внебюджетными фондами» - сумма формируется как
остаток по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» с учетом субсчетов. Размер подстроки «Задолженность по
налогам и сборам» - идентичен сумме сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» с учетом всех имеющихся субсчетов. Размер подстроки
«Прочие кредиторы» - показывает сумму остатков по кредиту счетов 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»; 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». При этом счета 62, 76 регистрируются с
33
данными учета аналитики по организациям и сотрудникам, без учета субсчетов.
Счет 71 определяется с аналитикой по кадровому составу, без учета субсчетов;
3) строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате
доходов отражает задолженность организации по начисленным, но не
выплаченным на конец отчетного периода доходам от участия в организации
участникам, не являющимся работниками данной организации. Показатель
формируется как остаток на начало периода по кредиту счета 75 «Расчеты с
учредителями»;
4) строка «Доходы будущих периодов». По этой строке отражаются
суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как
доходы будущих периодов. Показатель формируется как остаток по кредиту
счета 98 «Доходы будущих периодов»;
5) строка «Резервы предстоящих расходов» показывает суммы резервов,
числящихся на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Заполняется только
если организация предполагает сохранить резервы на следующий отчетный
период и показатель формируется как остаток по кредиту счета 96 «Резервы
предстоящих расходов»;
6) строка 1500 «Итого по разделу V» рассчитывается как сумма строк
1510-1560. Строка 1700 «Итого по балансу» рассчитывается как сумма строк
1300, 1400 и 1500.
Также составляется справка о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах.
Таким образом, при формировании показателей бухгалтерского баланса
организация должна провести ряд мероприятий по синтетическим счетам,
носящих обязательный характер. Форма бухгалтерского баланса
унифицирована, статьи баланса четко определены, что позволяет организации
раскрыть их в соответствии с необходимостью формирования более полного
представления о финансовом положении организации.
34
1.3 Ключевые показатели анализа финансового состояния по данным
бухгалтерского баланса
Бухгалтерская отчетность и ее основная форма бухгалтерский баланс
выступает основной базой для проведения финансового анализа и изучения
платежеспособности субъекта хозяйствования, так как он дает возможность
наиболее достаточно охарактеризовать его финансовое состояние на отчетную
дату составления баланса
1
. Сведения, которые содержит в себе бухгалтерский
баланс выступают главным источником данных для проведения анализа
финансового состояния предприятия
2
.
В ходе анализа финансового состояния субъекта по данным
бухгалтерского баланса выражается выявление показателей, их взаимосвязей и
взаимозависимостей в различных аспектах хозяйственной работы и финансовой
деятельности на определенную дату, включенных в баланс
3
.
Значение анализа в аналитическом смысле направлено на изучение
баланса со стороны экономического содержания всех операций, отражением
которых он выступает
4
. Для подробного исследования и понимания всех
процессов в ходе анализа привлекается и дополнительная информация в виде
приложений к балансу, учетной политики, данных о состоянии экономики в
данной отрасли, к которой относится анализируемый субъект хозяйствования.
Главная цель финансового анализа выражается в оценке финансового
состояния субъекта для выявления резервов, возможностей увеличения
1
Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: учебник для бакалавров. - М.:
Дашков и К, 2016. - 256 c.
2
Савицкая Г. В. Экономический анализ : учебник / Г. В. Савицкая. - М. : Новое
знание, 2016. - 640 с.
3
Бюро экономического анализа [Электронный ресурс]: Режим доступа:
www.beafnd.org.
4
Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб.
пособие. / М.С. Абрютина, А.В. Грачев. – М.: Издательство Дело и Сервис, 2017. – 272 с.
35
результативности его дальнейшего функционирования, а основная задача
выражается в эффективном управлении финансовыми потоками предприятия
1
.
В ходе проведения анализа статей баланса преследуются две главные
основные цели
2
:
− получение полной информации о способности исследуемого субъекта
зарабатывать прибыль;
− получение достаточных аналитических данных об фактическом
имущественном и финансовом состоянии субъекта, то есть о его фактической
обеспеченности источниками для получения прибыли.
В процессе воплощения поставленной цели в ходе анализа решаются
следующие определенные задачи:
− производится оценка имущественного положения исследуемого
субъекта;
− проходит изучение состава и структуры источников формирования
активов;
− определяется ликвидность отдельных групп активов;
− дается характеристика обеспеченности обязательств активами;
− проводится исследование взаимосвязи отдельных групп, статей
активов и пассивов;
− проводится оценка возможности сохранения и вероятности
наращивания капитала
3
.
1
Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник для
студентов образоват. учреждений сред. проф. образования / С. М. Пястолов. - М.: Академия,
2015. - 384 с.
2
Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. - М.: НИЦ ИНФРА-
М, 2016. - 649 c.
3
Кравченко Л. И. Учет и анализ хозяйственной деятельности предприятий
общественного питания: учеб. пособие для вузов / Л.И. Кравченко. - М.: ООО ФУ Аинформ,
2017. - 288 с.
36
Анализ бухгалтерской отчетности осуществляется с помощью
определенной совокупности используемых методов, рабочих приемов, методик
и методологий, которые позволяют четко структурировать и идентифицировать
взаимные связи между основными показателями. При этом используется:
− чтение баланса выступает первичным начальным звеном анализа, в
ходе которого происходит предварительное знакомится с предприятием и
сгруппированными показателями его хозяйственной текущей работы. Чтение
баланса производят обычно с исследования изменения валюты баланса за
исследуемый период по средствам сравнения итогов баланса на начало и конец
анализируемого периода. Одновременно осуществляется анализ абсолютных
показателей выражающих изучение данных, представленных в балансе, это
изучение изменения состава имущества, размера финансовых вложений,
источников формирования собственного капитала, изучение структуры
заемных средств, размера прибыли и других показателей представленных
статей баланса;
− горизонтальный, так называемый временной анализ позволяет
изучить динамику и сравнение каждой позиции баланса с предыдущим
периодом, что дает возможность выявить тенденции изменения статей баланса
или их групп и на основании полученных результатов рассчитать базисные
темпы роста (прироста) исследуемых показателей;
− вертикальный или структурный анализ осуществляется в целях
изучения структуры итоговых финансовых показателей, для расчета удельного
веса определенных статей баланса в общем итоговом показателе и для
выявления влияния отдельной позиции на результат в общем;
− горизонтальный и вертикальный анализы баланса хорошо
дополняют друг друга, на их основании можно построить наиболее
информативный сравнительный аналитический баланс по средствам
агрегирования и уплотнения некоторых однородных по составу элементов
37
балансовых статей. Полученный таким образом баланс информативнее и очень
полезен тем, что охватывает в себе много важных элементов, характеризующих
данные статики и динамики финансового состояния субъекта хозяйствования, а
также сводит воедино и одновременно систематизирует полученные расчеты,
которые обычно проводятся в ходе ознакомлении с балансом;
− трендовый (динамический) анализ, проведение которого основано
на сравнении каждой позиции баланса за исследуемый период лет и
определении тренда, ведущей основной тенденции прохождения динамики
показателя без учета случайных факторов и индивидуальных особенностей
определенных периодов. С помощью тренда осуществляется проведение
перспективного, прогнозного анализа, так как появляется возможность на
полученной основе закономерности изучать изменения исследуемого
показателя с экономической точки в прошлом, спрогнозировать размер
показателя на его перспективу. Для этого исчисляется уравнение регрессии, где
в качестве переменной используется анализируемый показатель, а в качестве
фактора, под воздействием и влиянием которого изменяется переменная
выступает интервал времени. Данная возможность дает возможность построить
графически линию, отражающую теоретическую динамику изучаемого
фактора;
− сравнительный анализ используется для расчета сравнений по
отдельным финансовым показателям
1
. Его основная цель основана на
механизме нахождения сходных аспектов и различий однородных объектов. В
результате сравнения определяются изменения в уровне экономических
показателей, исследуются тенденции, изучаются закономерности их развития,
анализируется влияние отдельных факторов и проводятся расчеты для
принятия решений, выявления резервов и перспектив развития;
1
Бобошко Н.М. Финансово-экономический анализ: учебное пособие/ Н.М. Бобошко и
др. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 383 c.
38
− факторный анализ выражается в процессе исследования влияния
отдельных факторов на результативный показатель
1
, так как по сути каждый
показатель в экономическом анализе представляет результат, на который
оказывают воздействие разнообразные факторы. Сформировать факторную
систему представляет собой представление изучаемых показателей в виде
суммы, либо произведения или частного нескольких факторов. Наиболее часто
применяемыми способами факторного анализа выступает метод абсолютных
разниц и метод цепных подстановок. При применении метода абсолютных
разниц размер влияния факторов рассчитывается как произведение
абсолютного прироста значения исследуемого показателя и базовой величины
факторов
2
;
− ведущим методом анализа финансового состояния выступает расчет
финансовых аналитических коэффициентов, представляющих исчисление
соотношений между отдельными статьями баланса и расчет их взаимосвязей.
Данные коэффициенты формируют блок сведений, который нужен для
пользователей информации о финансовом состоянии предприятия с акцентом
на принятие решений
3
. Более того финансовые коэффициенты дают
возможность для выяснения главных симптомов изменения финансового
положения и определяют направления его изменения. Основным
преимуществом расчета коэффициентов выступает то, что они могут
сглаживать негативное воздействие и влияние инфляции, которая достаточно
1
Толпегина О.А., Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности в 2 частях часть 1 3-е изд., пер. и доп. Учебник и практикум для
академического бакалавриата [Электронный ресурс] : Издательство Юрайт , 2018 - 364 -
Режим доступа:https://biblio-online.ru/book/2F445428-9B46-49C0-9130-0A6665EC4525.
2
Казаков Н.А. Аудит. Теория и практика. Учебник. – М.: Юрайт, 2015. - 400 с.
3
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учеб.
пособие. – М.: Дело и Сервис, 2015. – 464 с.
39
искажает абсолютные показатели финансовой отчетности, затрудняя их
сопоставление в исследуемой динамике
1
.
Таким образом, обобщенный выше материал, показывает, что
финансовый анализ по данным отчетности включает в себе значительное
количество методов, позволяющих сформировать наиболее информативные,
существенные, ключевые параметры, показывающие объективную и
достаточно точную обстановку финансового состояния и финансовых
результатов деятельности субъекта хозяйствования.
На основе проведенного исследования в данной главе по экономической
сущности и значения бухгалтерского баланса можно утверждать, что данная
форма является главной в отчетности предприятия, а анализ его показателей
призван выполнять существенную функциональную роль в системе
экономических данных. При формировании показателей бухгалтерского
баланса организация должна провести ряд мероприятий по синтетическим
счетам, носящих обязательный характер. Форма бухгалтерского баланса
унифицирована, статьи баланса четко определены, что позволяет организации
раскрыть их в соответствии с необходимостью формирования более полного
представления о финансовом положении организации.
В связи с этим
бухгалтерский баланс субъекта хозяйствования – это важная составляющая
собранной информации о хозяйственной деятельности предприятия. Анализ
статей баланса позволяет дать оценку и рассмотреть структуру имущества, а
также всех источников его формирования, выявить, сбалансированность между
собой происходящего движения материальных и финансовых потоков, оценить
структуру и формирование собственного и заемного капитала в процессе
хозяйствования, нацеленного на получение максимальной прибыли, рост
финансовой устойчивости и обеспечение платежеспособности.
1
Бобошко Н.М. Финансово-экономический анализ: учебное пособие/ Н.М. Бобошко и
др. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 383 c.
40
Полученные в ходе проведения анализа данные позволяют разработать, а
также реализовать в действии целенаправленную дальнейшую стратегию и
тактику развития, рационально организовать механику финансовой работы
предприятия, улучшить результативность управления ресурсами субъекта а
результаты проведенного анализа данных баланса необходимы при принятии
управленческих решений, когда для их обоснования обязательно нужны
рациональные и логические аргументы, чтобы своевременно оценивать
полученные результаты и принимать адекватные решения исходя из
сгруппированной имеющейся информации.
41