руб. в 2017 г. или на 818 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом. Её доля в
пассивах составила на конец 2018
г. 7,63 %, что на 6,46 % меньше по
сравнению с 2017 г.
В ходе анализа установлено, что в анализируемом периоде наибольшими
темпами роста характеризуются нераспределенная прибыль и кредиторская
задолженность. Темпы прироста собственных источников средств выше, чем
темпы прироста краткосрочных обязательств, это является положительным
фактором исследуемой организации, так как свидетельствует об улучшении
финансовой устойчивости организации.
В общем виде структура пассивов ООО «КиберОплата.ру» за 2016-2018
гг. представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Структура пассивов ООО «КиберОплата.ру»
за 2016 – 2018 гг.
Анализ активов, обязательств и капитала ООО «КиберОплата.ру»
дополним по средствам составления сравнительного аналитического баланса,
который очень полезен тем, что сводит воедино и систематизирует те расчеты,
которые обычно составляются при исследовании баланса.
Данный баланс фактически группирует воедино показатели как
горизонтального, так и вертикального анализа.
Сравнительный аналитический баланс представлен в таблице 5.
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
80,00%
90,00%
100,00%
Уставный капитал Нераспределенная
прибыль
Кредиторская
задолженность
2016
2017
2018
52
Таблица 5 - Сравнительный аналитический баланс ООО «КиберОплата.ру»
за 2016-2018 гг.
Наименование
статей
Абсолютные
величины, тыс. руб.
Изменение,
тыс. руб.
Относительные
величины,
%
в %
к
вели-
чине
2017
в %
к
вели-
чине
2018
2016 2017 2018
2016/
2017
2017/
2018
2016 2017 2018
Внеоборотные
активы:
324
482
749
+158
+267
14,6
20,3
22,7
+5,7
основные
средства
+2,4
Итого по разделу I
324
482
749
+158
+267
14,6
20,3
22,7
+5,7
+2,7
Оборотные
активы:
1116
875
1058
-241
+183
50,5
36,8
32
-13,7
-4,8
запасы
дебиторская
задолженность
483 374 40 -109 -334 21,8 15,2 1,2 -6,6 -14
денежные
средства
289 647 1457 +358 +810 13 27,2 44,1 +14,2 +16,9
Итого по разделу
II
1888 1896 2555 +8 +659 85,4 79,7 57 -5,7 +22,7
Медленно
реализуемые
активы
1116 875 1058 -241 +183 50,5 36,8 32 -13,7 -4,8
Наиболее
ликвидные активы
289 647 1457 +358 +810 13 27,2 44,1 +14,2 +16,9
Величина
финансово-
эксплуатационных
потребностей
529 914 846 +385 +68 23,9 38,4 25,6 14,5 -12,8
Стоимость
имущества
2212 2378 3304 177 166 100 100 100 - -
Капитал и
резервы:
уставный капитал
8
8
8
0
0
100
100
0,0
-
-
нераспределенная
прибыль
1134 2035 3044 +901 +1009 52,1 85,6 92,1 +33,5 +6,5
Итого по разделу
III
1142 2043 3052 +901 +1009 51,6 85,9 92,4 +33 +6,5
Краткосрочные
обязательства:
1070
335
252
-735
-83
48,4
14,1
7,6
-34,3
-6,5
кредиторская
задолженность
Итого по разделу
V
1070 335 252 -735 -83 48,4 14,1 7,6 -34,3 -6,5
Всего заемных
средств
1070 335 252 -735 -83 48,4 14,1 7,6 -34,3 -6,5
Итог баланса
2212
2378
3304
177
166
100
100
100
-
-
Рабочий капитал
818 1561 2303 +743 +742 36,9 65,6 69,7 +28,7 +4,1
Величина
собственных
средств в обороте
818 1561 2303 +743 +742 36,9 65,6 69,7 +28,7 +4,1
53
Как видно из данных таблицы 5, стоимость имущества организации за
2017 год увеличились на 177 тыс. руб., или на 38,9%, в том числе за счет
увеличения объема внеоборотных активов на 216 тыс. руб. или на 2,7 %, в том
числе за счет увеличения мобильных (оборотных) активов - на 659 тыс. руб.,
или на 22,7 %. За 2018 г. в оборотные средства и в основной капитал было
вложено более чем в два раза больше средств, чем в 2017 г. При этом
материальные оборотные средства увеличились на 183 тыс. руб., денежные
средства на 810 тыс. руб. или на 16,9%. В целом следует отметить, что
структура совокупных активов характеризуется значительным превышением в
их составе доли оборотных средств, которые составили почти 57 % в 2018 г., их
доля значительно на 22,7 % увеличилась в течение года. Общий размер суммы
дебиторской задолженности снизился на 14 %, что положительно сказалось на
финансовом положении организации.
Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом собственных источников средств, но их доля в общем объеме
увеличилась в 2018 году на 6,5 %. Доля собственных средств в обороте
увеличилась на 4,1 %, что свидетельствует также о положительной характере
деятельности ООО «КиберОплата.ру». В самой структуре заемных средств
прошел значительный комплекс изменений. Так, доля кредиторской
задолженности поставщикам и другим уменьшилась в течение 2017 г. на
34,3 %, а в 2018 г. на 6,5 %. Обратив внимание на актив баланса, где
произошло снижение по статьям «готовая продукция и товары», можно сделать
предположение о том, что снижение кредиторской задолженности поставщикам
объясняется этим фактом.
Проведенный анализ динамики валюты баланса, структуры имущества и
источников его образования позволяет сформировать ряд важных обобщающих
выводов, необходимых как для осуществления текущей финансовой
хозяйственной работы, так и для принятия управленческих решений на
перспективу. Так, увеличение доли оборотной части имущества
свидетельствует:
54
1) о формировании более мобильной структуры активов,
способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
2) об отвлечении части текущих активов на кредитование покупателей
товаров, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части
оборотных средств из хозяйственного процесса.
Снижение удельного веса запасов на 4, 8 % свидетельствует о:
1) уменьшении хозяйственного потенциала организации;
2) не слишком рациональной выбранной хозяйственной стратегии.
Таким образом, в ходе анализа имущества организации и источников его
образования по данным бухгалтерского баланса установлено следующее:
1) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению
с началом периода на 166 тыс. руб., что говорит о расширении хозяйственного
потенциала организации;
2) темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста
внеоборотных активов на 20 %. Данный факт означает, что организация больше
вкладывает средства в оборотную часть имущества, чем в объекты основных
производственных фондов;
3) величина финансово-эксплутационных потребностей к концу 2018 г.
увеличилась на 68 тыс. руб. и составляет 25,6 %;
4) доля собственных средств в оборотных активах к концу 2018 г.
увеличилась на 742 тыс. руб. или на 4,1 % .
Это является хорошим признаком для анализируемой организации и
подтверждает стабильность работы данного хозяйствующего субъекта и
свидетельствует о возможности привлечения инвестиционных вложений в
организацию. Однако, предварительный анализ бухгалтерского баланса
анализируемой организации за исследуемый период, не дает оснований для
окончательных выводов о его финансовом состоянии и требует проведения
более углубленного анализа.
55
2.2 Учетная политика и организация учетной работы как основа для
формирования статей бухгалтерского баланса
Учетная политика организации в ООО «КиберОплата.ру» является
документом, в котором закреплены методы и способы ведения хозяйственного
учета, договорная документация с поставщиками, установлена договорная
документация с заказчиками на реализацию товаров, закреплен
документооборот и применяемый план счетов финансово-хозяйственной
деятельности. Структура Учетной политики организации ООО
«КиберОплата.ру» представлена на рисунке 6.
Рисунок 6. Структура Учетной политики ООО «КиберОплата.ру»
Учетная политика организации
Приложения к Разделу 1.
Положения, схемы, графики,
типовые формы учетных
первичных документов и т.д.
Раздел 1.
организация хозяйственного
процесса функционирования
бухгалтерско-финансовой службы
организации
Приложения
к разделу 2
2.1. Общие принципы
ведения бухгалтерского учета
2.2. методологические
способы ведения
бухгалтерского учета
Раздел 2.
формирование информации о
финансовом положении и
финансовых результатах
деятельности организации
Приложения
к разделу 3
Раздел 3.
Формирование информации для
исчисления налогооблагаемой базы
по налогам
3.1. Общие принципы ведения
налогового учета
3.2. Методологические способы
ведения налогового учета
Раздел 4.
Формирование информации для
принятия оптимальных
управленческих решений
Приложения к разделу 4.
Положения, схемы, графики
документооборота, типовые
формы и т.д.
56
Согласно рисунка 6 видно, что всё отражение проводимой финансовой и
хозяйственной деятельности отражено во внутреннем распорядительном
документе - учетной политике, которая по всем возможным направлениям
регламентирует ведение хозяйственного учета в организации:
− определяет позицию организации по отношению к фискальным
органам;
− утверждает применяемые методы и формы документов;
− систематизирует взаимодействие различных направлений учета;
− выявляет повторяемость одних и тех же действий, оптимизирует
деятельность счетных работников.
Предприятие ООО «КиберОплата.ру» использует в работе
автоматизированный учет с применением бухгалтерской программы «1С:
Предприятие 8.0».
Перед формированием бухгалтерского баланса бухгалтером проводятся
подготовительные работы, включающие в себя:
− инвентаризацию и корректировку остатков по счетам
бухгалтерского учета;
− проведение уточнения стоимости имущества и обязательств;
− выявление конечного финансового результата работы организации
и реформация баланса. Реформация баланса представляет собой определенную
процедуру закрытия бухгалтерских счетов, на которых учитываются
финансовые результаты.
Реформация баланса осуществляется при формировании финансового
результата по итогам года вне зависимости от сформированного
положительного или отрицательного финансового результата и представляет
собой списание прибыли (убытка), полученной субъектом хозяйствования за
прошедший финансовый год. Осуществляют ее датой 31 декабря, после того
как в бухгалтерском учете будут отражены все факты хозяйственных операций.
Реформация баланса включает в себе два этапа. На первом этапе происходит
закрытие результативных счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и
57
расходы». Закрываются все субсчета данных результативных счетов и в
результате проведенных проводок дебетовые и кредитовые обороты по
субсчетам счета 90 и 91 будут равны, в результате чего по состоянию на 1
января следующего года сальдо как по счету 90 и 91 в целом, так и по всем
открытым к ним субсчетам будут нулевыми.
На втором этапе идет отнесение финансового результата, который
получен по итогам работы за год, в состав счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)». Ежемесячно при закрытии месяца в
бухгалтерском учете предприятия определялся финансовый результат,
сопоставлялись обороты по счетам 90 и 91, а затем полученный результат
списывался на счет 99 «Прибыли и убытки». Кроме того, на счете 99 «Прибыли
и убытки» в течение года отражались начисление налога на прибыль и штрафы
за налоговые правонарушения, в результате по итогам года на счете 99
образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Полученное
сальдо списывают последней записью отчетного года следующим образом:
− если по итогам года получена прибыль, то делают запись в дебет 99
и кредит 84;
− если по итогам года сформировался убыток, то делают запись в
дебет 84 и кредит 99. После данных мероприятий процедура реформации
завершена.
Из вышесказанного следует, что реформация баланса составляет
определенный комплекс процедур закрытия синтетических счетов, на которых
учитываются финансовые результаты. При закрытии данных результативных
счетов бухгалтер выявляет конечный финансовый результат хозяйственной
деятельности организации за отчетный год.
− после проведения реформации баланса происходит составление
оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие
записи.
58
2.3 Порядок составления бухгалтерского баланса ООО «КиберОплата.ру»
Бухгалтерский баланс ООО «КиберОплата.ру» (Приложение 1) отражает
финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Отчетной
датой признается последний календарный день отчетного периода. В структуре
бухгалтерского баланса активы и обязательства разделены с разбивкой в
зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и
долгосрочные. Бухгалтерский баланс ООО «КиберОплата.ру» заполняется в
тысячах рублей. Округления рассчитаны по каждой строке, то есть сначала
просчитывается и определяется сумма соответствующих остатков по счетам, а
потом происходит деление на тысячу. Дата формирования баланса организации
равна дате, следующей за последней днем окончания отчетного периода.
Формирование основных показателей актива баланса ООО «КиберОплата.ру»
происходит следующим образом:
1. В раздел I бухгалтерского баланса включаются «Внеоборотные
активы», в состав которых входят:
1) строка 1130 «Основные средства» показывает остаточную стоимость
основных средств, принадлежащих организации ООО «КиберОплата.ру». При
заполнении этой статьи следует применять Положение по бухгалтерскому
учету 6/01[30]. Сумма определяется как разница между остатком на начало
периода по дебету счета 01 «Основные средства» и остатком на начало периода
по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». В бухгалтерском
балансе на 31 декабря 2018 г. остаточная стоимость основных средств
составила 749 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. 482 тыс. руб., а на 31 декабря
2016 г. 324 тыс. руб.;
2) строка 1100 «Итого по разделу I» рассчитывается как сумма строк с
1110 по 1190. В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2018 г. внеоборотные
активы ООО «КиберОплата.ру» составили 749 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г.
482 тыс. руб., а на 31 декабря 2016 г. 324 тыс. руб.
59
Формирование основных показателей раздела I «Внеоборотные активы»
ООО «КиберОплата.ру» отражено в таблице 6.
Таблица 6 - Расчет показателей раздела I
«Внеоборотные активы» баланса
ООО «КиберОплата.ру» за 2017 – 2018 гг.
Строка баланса
Код
строки
балан-
са
Расчет по
счетам
Формирование
показателя на
начало периода,
тыс. руб.
Формирование
показателя на
конец периода,
тыс. руб.
1 Нематериальные
активы
1110
-
-
-
2 Основные средства
1120
Остаточная
стоимость ОС
482 = 878 - 396
749 = 1242 -
- 493
3 Отложенные
налоговые активы
1145
-
-
-
4 Прочие
внеоборотные
активы
1150
-
-
-
5 Итого по разделу I
1190
-
482
749
2. В раздел II бухгалтерского баланса включаются «Оборотные активы»
в состав которых входят:
1) по строке 1210 «Запасы» отражается итоговая стоимость всех
материальных запасов и затрат организации. Материально-производственные
запасы отражаются в отчетности в оценке, предусмотренной Положением по
бухгалтерскому учету 5/01[25]. Эту строку нужно расшифровывать.
Рассчитывается строка как сумма строк с 1211 по 1214. Показатель строки
1211 «материалы» рассчитывается как сумма остатков по дебету счета 10
«материалы» (все субсчета). Строка 1212 «товары» - рассчитывается как сумма
остатков товаров по дебету счета 41 «товары». Строка 1213 «готовая
продукция» рассчитывается как сумма сальдовых остатков по дебету счета 43
«готовая продукция». В бухгалтерском балансе общая сумма запасов на 31
60
декабря 2018 г. составила 1058 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. 875 тыс. руб., а
на 31 декабря 2016 г. 1116 тыс. руб.;
2) расчет сумм «Дебиторская задолженность» (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) суммируется как
сумма сальдо по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по расчетам со сроком более
12 месяцев за минусом кредитового сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным
долгам».
3) расчет сумм строки 1230 «Дебиторская задолженность»
рассчитывается как сумма строк 1231 «расчеты с поставщиками и
подрядчиками»,1232 «расчеты с покупателями и заказчиками», 1233 «расчеты с
разными дебиторами и кредиторами»,1234 «расчеты с подотчетными лицами»,
то есть складывается сальдо по дебету вышеназванных счетов. В бухгалтерском
балансе общая сумма дебиторской задолженности на 31 декабря 2018 г.
составила 40 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. 374 тыс. руб., а на 31 декабря 2016
г. 483 тыс. руб.;
4) расчет сумм строки 1250 «Денежные средства» показывает объем
наличных и безналичных средств, числящихся в кассе, на расчетных,
специальных и валютных счетах, а также денежных документов и расчетов в
пути. Денежные средства в иностранной валюте учитываются в соответствие с
ПБУ 3/2006 [16]и формируются как сумма дебетовых сальдо по счетам 50
«Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы
в пути». В бухгалтерском балансе общая сумма денежных средств на 31
декабря 2018 г. составила 1457 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. 647 тыс. руб., а
на 31 декабря 2016 г. 289 тыс. руб.;
5) строка 1200 «Итого по разделу II» определяется расчетным путем как
сумма строк 1210 – 1260. В бухгалтерском балансе общая сумма по разделу II
на 31 декабря 2018 г. составила 2555 тыс. руб., на 31 декабря 2017 г. 1896 тыс.
руб., а на 31 декабря 2016 г. 1888 тыс. руб.;
61