23
для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;
метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия
управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного
юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу
зоны льготного режима налогообложения и ряд других.
Метод замены отношений базируется на основном принципе
гражданского права - принципе диспозитивности гражданско-правовых
отношений, т.е. праве каждого хозяйствующего субъекта самостоятельно, без
ограничений выбирать своих контрагентов, формы и условия сделки с ними.
Суть метода заключается в том, что предприятие при юридическом
оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает
гражданско-правовую норму, исходя не только из принципов оформления
гражданско-правовых и юридической техники, но и с учетом налоговых
последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами,
происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение
результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие,
однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения,
при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается
неизменной.
Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается
на принципе диспозитивности в гражданском праве, только в данном случае
происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение
одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя
первое может функционировать и самостоятельно. Так, отношения по поводу
реконструкции здания согласно экономической целесообразности, в
соответствии с действующим законодательством, можно разделить на
собственно реконструкцию и капитальный ремонт, причем затраты на
последний, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают
стоимость основного средства и производятся за счет собственных средств
предприятия, относятся на себестоимость продукции (услуг) и уменьшают
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве,
24
что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения
объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель
избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и
при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность
предприятия. Среди прочих используются: сокращение объекта
налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения
путем занижения стоимости товаров, работ, услуг с учетом действия ст. 40
Налогового Кодекса РФ; сокращение объекта обложения по налогу на
имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых
списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально
устаревшее имущество; сокращение стоимости налооблагаемого имущества
путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных
средств в сторону снижения.
Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту
заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых
платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана
уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми
возможными способами, вплоть до криминальных. Данный способ
минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется в
снабженческо-сбытовой деятельности.
Использование метода применения законодательно установленных льгот
и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп
налогоплательщиков стало возможно благодаря желанию государства
установить особые режимы налогообложения для отдельных отраслей
народного хозяйстве, наиболее нуждающихся в государственной поддержке
в период реформирования экономики, групп налогоплательщиков
(предприятия, занятые в сфере малого бизнеса, и с иностранными
инвестициями), территорий (районы крайнего Севера, свободные
экономические зоны,), предприятий, участвующих в решении болезненных
социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, молодежи; оказание
25
благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся
индивидуумам и др.); экспортно-ориентируемых предприятий и многих других
хозяйствующих субъектов. Все вышеуказанные льготы предусмотрены
законодательными актами РФ и, в исключительных случаях, указами
Президента РФ.
Формируя направления и объемы своей операционной деятельности,
номенклатуру и ассортимент выпускаемой продукции (услуг), предприятие
может уже на этом этапе создать необходимые предпосылки для минимизации
предстоящих налоговых платежей.
Для уменьшения базы налогообложения операционной деятельности
предприятия можно использовать прямые налоговые льготы. Эти льготы
предоставляются обычно в следующих основных формах [35, c. 72].
а) уменьшение размера ставок налогообложения (прямое или в процентах
к средней ставке);
б) предоставление налогового кредита (отсрочки уплаты начисленных
налоговых платежей);
в) полное освобождение от уплаты налогов.
В соответствии с такой группировкой предприятие может на
альтернативной основе формировать свою налоговую политику,
соответствующим образом диверсифицируя организационные формы своих
дочерних фирм, вилы хозяйственных операций, ассортимент реализуемой
продукции (услуг, работ).
Таким образом, изучение научной литературы убеждает в том, что
теоретическое и прикладное решение современных налоговых расчётов явилось
развитием выводов науки прошлого. Современные работы мало внимания
уделяют теоретическим проблемам налогообложения (общей теории налогов,
принципам обложения, теории переложения и т.п.), практическим разработкам
новых методик, способствующих повышению собираемости налогов и сборов
без ощутимого ущерба для налогоплательщика. Условием эффективности
налогообложения является равномерное распределение налогового бремени,
26
обеспечивающее его справедливость.
Минимизировать налоговые платежи можно путем использования всех
особенностей налогового законодательства и учета всех законных налоговых
льгот. Это не значит, что надо пытаться уклониться от выплаты налогов,
предусмотренных законом, а лишь то, что не следует платить больше, чем
положено. Говоря другими словами, неуплата налогов противоречит закону, в
то же время обход налогового законодательства ему не противоречит [33, c. 71].
Таким образом, с одной стороны налоговая оптимизация - это часть
финансовой оптимизации, так как цель налогового планирования - не снизить
налог, а, управляя налогообложением, добиться повышения финансового
результата. С другой стороны методы налогового планирования зачастую
таковы, что происходит даже замена реальных договорных отношений и вида
деятельности (например, давальческая схема, либо отражение единого
хозяйственного процесса при помощи использования нескольких юридических
лиц).
Из всего выше изложенного в этой главе можно сделать вывод, что
практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения
основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и
правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений в налоговое
законодательство. Налоговая реформа должна предусматривать, с одной
стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для
бизнеса вопросов (ликвидация барьеров, препятствующих развитию
инвестиций), а с другой стороны, - большую «прозрачность»
налогоплательщиков для государства, улучшение налогового
администрирования и сужение возможностей для уклонения от
налогообложения.
Правительство Российской Федерации считает, что скорейшее
осуществление в стране налоговой реформы является одним из важнейших
условий для обеспечения экономического роста, развития
предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата в
27
Российскую Федерацию капиталов, вывезенных из страны за границу, а также
привлечения в страну полномасштабных иностранных инвестиций.
Применение методов налоговой оптимизации, необходимость налоговой
оптимизации и сокращения налоговой нагрузки изначально определена
современным налоговым законодательством, предусматривающим различные
налоговые режимы, в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений
и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и
организационной структуры предприятия. Что касается ответственного за
налоговую оптимизацию, то если используются полностью законные схемы, то
их просто обязан применять любой адекватный бухгалтер, это элемент
грамотной его работы. Налоговая оптимизация должна основываться не только
на изучении текстов действующего налогового законодательства, но и общей
принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным
вопросам, проектов налоговых законов, направлений и содержания
готовящихся налоговых реформ, а также на анализе тенденций в налоговой
политике.
28
Глава 2. Особенности и анализ налогообложения в ООО «Батяня»
2.1 Краткая характеристика ООО «Батяня»
В качестве исследуемого объекта выступает ООО «Батяня», которое
образовалось в 1995 г. Устав общества утвержден 02.11.1997 г. за № 11,
зарегистрированном Администрацией Ленинского района г. Ставрополя.
Юридический адрес: 455023, Ставропольский край, г Ставрополь, ул
Морозова, д. 24.
ООО «Батяня» является обществом с ограниченной ответственностью,
целью которого является получение стабильной высокой прибыли.
Предметом деятельности общества являются:
- торгово-закупочная и коммерческо-посредническая деятельность;
- оптовая и розничная торговля;
- посредническая деятельность;
- операции с недвижимостью, в том числе сдача в аренду собственных
нежилых помещений;
- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ
(формирование товарного ассортимента, разбивка крупных партий товара на
мелкие, складирование, транспортировка).
ООО «Батяня» предлагает широкий ассортимент строительных
материалов. Комплексный, универсальный ассортимент отвечает требованиям
самого взыскательного заказчика.
Виды продукции:
– напольные покрытия;
– бытовые товары;
– лакокрасочные материалы;
– химические продукты.
Основные задачи, стоящие перед ООО «Батяня»: увеличение прибыли,
расширение рынка сбыта строительных материалов, поиск новых партнёров в
29
регионах, предприятие строительства.
ООО «Батяня» предлагает клиентам самые выгодные условия, включая:
- отгрузку и доставку продукции;
- гибкие условия скидок;
- новинки керамического рынка;
- консультации по сложным конструктивным решениям;
- качественный сервис.
Реализация строительных материалов происходит на взаимовыгодных
условиях: гарантия качества, оптимальные цены, гибкая система скидок,
индивидуальный подход к каждому покупателю, а также максимально
оперативная и удобная доставка.
Основными конкурентами ООО «Батяня» являются предприятия оптово-
розничной торговли строительными материалами, которые ведут деятельность
с более ранних периодов и занимают свою нишу на рынке г.Ставрополя, такие
как: ООО «СтавСтройДом», ТД «Держава», ТК «Ставропольстройоптторг».
Конкурентными преимуществами товаров ООО «Батяня» являются:
- цена (гибкая система скидок);
- широкий ассортимент, нацеленный на разные уровни дохода;
- постоянное обновление ассортимента;
- высокое качество материалов;
- высокое качество обслуживания клиентов;
- условия доставки товара.
Структура ассортимента продукции (услуг) ООО «Батяня» за 2013– 2015
гг. представлена в таблице 1 на рисунке 3. Больший удельный вес приходится
на напольные покрытия (более 52% в 2015 г.). Бытовые товары составляют
19,6% в структуре ассортимента. На лакокрасочные матеры приходится 15,2%.
В структуре ассортимента продукции (услуг) ООО «Батяня» за 2013–
2015 гг. произошли незначительные изменения.
30
Таблица 1
Структура ассортимента продукции (услуг) ООО «Батяня»
за 2013– 2015 гг.
Виды
продукции
Значение показателя,
тыс.руб.
Структура
ассортимента,
%
Темп
роста
структуры,
%
2013
2014
2015
2013
2014
2015
2014
2015
Напольные
покрытия
56500,71
111754,20
142376,29
48,4
51,7
52,3
106,82
101,16
Бытовые
товары
19028,13
38692,46
53357,08
16,3
17,9
19,6
109,82
109,50
Лакокрасочные
материалы
22180,03
30910,74
41378,96
19
14,3
15,2
75,26
106,29
Химические
продукты
11323,49
24209,81
29128,61
9,7
11,2
10,7
115,46
95,54
Другие виды
продукции
(услуг)
7704,64
10591,79
5989,06
6,6
4,9
2,2
74,24
44,90
Всего
159985
169641
216183
100
100
100
100,00
100,00
Рисунок 3 - Структура ассортимента продукции (услуг)
ООО «Батяня» за 2013– 2015 гг.
Перечисленные виды продукции увеличили свой удельный вес в 2015 г.
по сравнению с 2014 г. Химические продукции и другие виды услуг снизили
свой удельный вес в структуре продукции ООО «Батяня».
Все структурные звенья ООО «Батяня» связаны между собой с помощью
системы управления, которая представлена на рисунке 4. Высшим звеном
управления является директор. Директор ООО «Батяня» действует от имени
предприятия, представляет его интересы, совершает в установленном порядке
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Удельный вес, %
2013
2014
2015
Обозначения:
Другие виды продукции (услуг);
Химические продукты;
Лакокрасочные материалы;
Бытовые товары;
Напольные покрытия.
31
сделки от имени предприятия, организует работу предприятия, распоряжается
его имуществом, утверждает структуру и штаты предприятия, осуществляет
прием на работу работников предприятия, заключает с ними, изменяет и
прекращает трудовые договоры, применяет к ним дисциплинарные взыскания и
поощряет за труд.
Рисунок 4 - Организационная структура ООО «Батяня»
Коллектив состоит из специалистов с многолетним опытом работы в этой
области, поэтому покупателям предлагаются только проверенные и практичные
Директор
Отдел продаж
Гл. бухгалтер
Зав.складом
Зам. по
коммерческой
службе
Администратор
магазина
Менеджеры по
продажам
Склад оптовых
продаж
Обслуживающий
персонал
Товаровед
Логисты
Водители
Бухгалтерия
Экономист
Кассиры
Грузчики
32
решения.
Отдел продаж занимается непосредственно продажей строительных
материалов. В отдел продаж входят специалисты такие как: менеджеры по
продажам – основная часть работы состоит в работе с клиентами, консультации
по общим вопросам, заключение договоров и проведение сделки.
Главный бухгалтер – осуществляет организацию бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Организует
учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и
основных средств, учет издержек производства и обращения, выполнение
работ, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.
Руководитель оптового отдела состоит в подчинении директора и
руководит работниками склада по приему, хранению и отпуску товарно-
материальных ценностей на складе, по их размещению с учетом наиболее
рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения
поиска необходимых материалов, инвентаря и т.п. Участвует в проведении
инвентаризации товарно-материальных ценностей, следит за отпуском товаров
со склада и приёмом на склад.
ООО «Батяня» присуща линейная организационная структура.
Достоинствами данной системы управления являются: четкая система
взаимных связей функций и подразделений; четкая система единоначалия -
один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей
совокупностью процессов, имеющих общую цель; – ясно выраженная
ответственность; быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые
указания вышестоящих.
При этом данной структуры присущи и недостатки: отсутствие звеньев,
занимающихся вопросами стратегического планирования; повышенная
зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и
деловых качеств высшего управленческого персонала.
Общие результаты деятельности ООО «Батяня» представлены в табл. 2.