43
Уплата единого налога в бюджет в ООО «Батяня» производится не
позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно:
до 25 апреля включительно, до 25 июля включительно, до 25 октября
включительно и до 25 января включительно.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются
МНС России.
Декларация по ЕНВД состоит из:
- титульного листа;
- раздела 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика»;
- раздела 2 «Расчет единого налога на вмененный доход»;
- раздела 2.1 «Расчет значения корректирующего коэффициента базовой
доходности К1»;
- раздела 3 «Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход,
подлежащей уплате за налоговый период».
В разделе 1 указывается всего три показателя. Это:
- код бюджетной классификации (КБК);
- код по ОКАТО;
- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.
В разделе 2 декларации рассчитывается сумма налога. Раздел 2
заполняется отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому налогом на
вмененный доход, и по каждому объекту.
К примеру, если у фирмы есть два магазина и кафе, то нужно заполнить
три листа раздела 2: для каждого из магазинов и для кафе.
Раздел 2.1 заполнять в декларации не нужно. Раздел 3 является
обобщающим. В нем содержится итоговая информация, рассчитанная в других
листах декларации.
Также ООО «Батяня», являющийся налогоплательщиком единого налога,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а
44
также страховые отчисления от несчастных случаев на производстве в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Можно выделить положительные моменты при применении
налогообложения в виде ЕНВД в ООО «Батяня»:
- выручка, полученная ООО «Батяня» и оставшаяся после уплаты единого
налога, и некоторых других налогов поступает в его полное распоряжение.
Несмотря на то, что ООО «Батяня», не освобождается от обязанности ведения
бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств практически не
контролируется и не ограничивается;
- ограничения в размере выручки, получаемой ООО «Батяня»,
переводимым на уплату единого налога, не установлены.
Существующие ограничения:
1) существует ограничение на размер торговой площади;
2) ООО «Батяня» должно быть самостоятельным субъектом гражданского
и налогового права. Вследствие этого схемы оптимизации налогообложения с
использованием субъекта предпринимательства, уплачивающего единый налог,
основываются на высокой степени доверия между партнерами.
Так как выручка ООО «Батяня» от розничной торговли, переведенного на
уплату единого налога, не облагается никакими налогами, суммы скидки и
торговой наценки (суммарно 21-22 процентов от розничной цены продукции)
практически выводится из-под налогообложения. ООО «Батяня», переведенное
на уплату единого налога на вмененный доход, могут уменьшать сумму
единого налога, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму
фактически выплаченных работникам пособий по временной
нетрудоспособности за счет собственных средств. ООО «Батяня» представляет
в органы ФСС ежеквартально отчетность по форме 4-ФСС.
До настоящего времени финансовый учет в ООО «Батяня» производился
при помощи программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7, версия данной
программы имеет ограничение по раздельному учету, соответственно
45
распределить расходы между видами деятельности было невозможно, их
определяли пропорционально доле доходов ООО «Батяня» от «вмененной»
деятельности в общем доходе предприятия. Для ведения учета доходов и
расходов в ООО «Батяня» используется программа 1С: Предприятие 7,7,
которая интегрирована с действующим программным обеспечением. Однако в
программе не предусмотрена возможность ведения раздельного учета
хозяйственных операций по видам деятельности, облагаемым НДФЛ и ЕНВД.
В 1С: Предприятие 7,7 можно вести раздельный учет только доходов.
Так как в отношении остальной деятельности, которая не попадает под
ЕНВД ООО «Батяня» попадает под традиционную систему налогообложения и
является плательщиком налога на прибыль, то общество ведет обособленный
учет доходов и расходов по такой деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Обязанность ведения раздельного учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций при совмещении ОСНО и спецрежима ЕНВД
прописана для хозяйствующих субъектов и в п. 7 ст. 346.26 НК РФ.
Цель налогового учета в ООО «Батяня» - формирование полной и
достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения
осуществляемых налогоплательщиком хозяйственных операций.
Налоговый учет в ООО «Батяня» осуществляет главный бухгалтер.
До настоящего времени налоговый учет в ООО «Батяня» производился
при помощи программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7, версия данной
программы имеет ограничение по раздельному учету, соответственно
распределить расходы между видами деятельности было невозможно, их
определяют пропорционально доле доходов ООО «Батяня» от «вмененной»
деятельности в общем доходе предприятия.
Учетная политика для целей налогообложения в ООО «Батяня» на 2015 г.
утверждена в соответствии с ч. 2 НК РФ. В учетной политике ООО «Батяня»
для ведения налогового учета отражены те вопросы, по которым в налоговом
законодательстве существуют противоречия, либо решения которых нет на
46
законодательном уровне, руководствуясь положениями п.7ст.3 НК РФ.
В учетной политике ООО «Батяня» для целей налогообложения
оговорены следующие моменты:
- выбраны ООО «Батяня» способы формирования налоговой базы (по
каждому виду налога, указан конкретный способ формирования налоговой
базы);
- представлена система ведения налогового учета реализации товаров в
соответствии с гл. 25 НК РФ;
- разработаны формы регистров налогового учета и порядок отражения в
них аналитических данных;
- порядок определения даты реализации в целях начисления отдельных
видов налогов;
- вариант определения выручки от продажи товаров, продукции, работ,
услуг.
Налоги в ООО «Батяня» уплачиваются по общепринятой системе
налогообложения (рисунок 11).
Рисунок 11 - Налоги, уплачиваемые ООО «Батяня» при
общепринятой системе налогообложения
Налог на имущество рассчитывается по формуле:
Нпр = Пно * Ст
Где, Нпр – налог на прибыль;
Пно – прибыль до налогообложения;
Уплачиваемые налоги и их ставки
Налог на прибыль
20%
НДС 18%
Налог на
имущество 2,2%
НДФЛ 13%
Страховые взносы
30%
47
Ст – ставка налога 20%.
Расчет налога на прибыль по ООО «Батяня» представлен в таблице 9 и на
рисунке 12.
Таблица 9
Расчет налога на прибыль по ООО «Батяня»
Показатели
Значение показателя,
руб.
Абсолютное
изменение, +/-
Темп роста, %
2013
2014
2015
2014/
2013
2015/
2014
2014/
2013
2015/
2014
Прибыль до
налогообложения
2516303
2610071
2761847
93768
151776
103,73
105,82
Ставка налога
20%
20%
20%
0
0
100,00
100,00
Налог на
прибыль
503260
522014
552369
18754
30355
103,73
105,81
503260
522014
552369
470000
480000
490000
500000
510000
520000
530000
540000
550000
560000
2012 2013 2014
2013 2014 2015
Рисунок 12 - Динамика налога на прибыль по ООО «Батяня»
за 2013-2015 г.
Таким образом, на протяжении 2013-2015 г. сумма налога на прибыль
постоянно увеличивалась, что обусловлено ростом прибыли до
налогообложения. Так, в 2013 г. налог на прибыль составлял 503260 руб., в
2014 г. он увеличился на 3,73% и составил 522014 руб., а в 2015 г. он
увеличился еще 5,81% и составил 552369 руб.
Расчет НДФЛ производится по формуле:
Нндфл = Нб * Сн
Где, Нндфл - налог на доходы физических лиц ;
Пб – налоговая база;
Ст – ставка налога – 13%.
48
Расчет НДФЛ по ООО «Батяня» представлена в таблице 10 и рисунке 13.
Таблица 10
Расчет НДФЛ по ООО «Батяня»
Наимено-
вание налога
Значение показателя,
руб.
Абсолютное
изменение,
(+/-)
Темп
роста,%
2013
2014
2015
2014
2015
2014
2015
Налоговая база
372374,6
1060847
1211060,5
688472,2
150213,7
284,89
114,16
Ставка налога
13%
13%
13%
-
-
-
-
НДФЛ
28644,2
81603,6
93158,5
52959,4
11554,9
284,89
114,16
28644,2
81603,6
93158,5
0
20000
40000
60000
80000
100000
2012 2013 2014
2013 2014 2015
Рисунок 13 - Динамика налога на прибыль по ООО «Батяня»
за 2013-2015 г.
Таким образом, на протяжении 2013-2015 г. сумма НДФЛ постоянно
увеличивалась, что обусловлено ростом заработной платы работников ООО
«Батяня».
Так, в 2013 г. НДФЛ составлял 28644,2 руб., в 2014 г. он увеличился на
184,89% и составил 81603,6 руб., а в 2015 г. он увеличился еще 14,16% и
составил 93158,5 руб.
Налог на имущество рассчитывается по формуле:
Ним = Нб * Ст
Где, Ним – налог на имущество;
49
ПНб – налоговая база;
Ст – ставка налога 2,2 %.
Расчет налога на имущество по ООО «Батяня» представлен в таблице 11
и на рисунке 14.
Таблица 11
Расчет налога на имущество по ООО «Батяня»
Показатели
Значение показателя,
руб.
Абсолютное
изменение, +/-
Темп роста,
%
2013
2014
2015
2014/
2013
2015/
2014
2014/
2013
2015/
2014
Налоговая
база
360313,64
451013,64
704277,27
90700,00
253263,64
125,17
156,15
Ставка
налога
2,20%
2,20%
2,20%
0,00
0,00
100,00
100,00
Налог на
имущество
7926,9
9922,3
15494,1
1995,40
5571,80
125,17
156,15
Таким образом, на протяжении 2013-2015 г. сумма налога на имущество
постоянно увеличивалась, что обусловлено ростом стоимости основных
средств ООО «Батяня». Так, в 2013 г. налог составлял 7926,9 руб., в 2014 г. он
увеличился на 25,17% и составил 9922,3 руб., а в 2015 г. он увеличился еще
56,15% и составил 15494,1 руб.
7926,9
9922,3
15494,1
0
2000
4000
6000
8000
10000
12000
14000
16000
2012 2013 2014
2013 2014 2015
Рисунок 14 - Динамика налога на имущество по ООО «Батяня»
за 2013-2015 г.
Налог на имущество рассчитывается по формуле:
Нпр = Сим * Ст
50
Где, Нпр – налог на прибыль;
Сим – стоимость основных средств;
Ст – ставка налога - 2,2%.
Расчет налога на прибыль по ООО «Батяня» представлен в таблице 12 и
на рисунке 15.
Таблица 12
Расчет налога на прибыль по ООО «Батяня»
Показатели
Значение показателя,
руб.
Абсолютное
изменение,
+/-
Темп роста,
%
2013
2014
2015
2014/
2013
2015/
2014
2014/
2013
2015/
2014
Прибыль до
налогообложения
2516303
2610071
2761847
93768
151776
103,73
105,82
Ставка налога
20%
20%
20%
0
0
100,00
100,00
Налог на
прибыль
503260
522014
552369
18754
30355
103,73
105,81
Рисунок 15 - Динамика налога на прибыль по ООО «Батяня»
за 2013-2015 г.
НДС рассчитывается по формуле:
НДС =Qр * Ст
Где, НДС – налог на добавленную стоимость;
Qр – объем реализации ;
Ст – ставка налога - 18%.
Расчет НДС по ООО «Батяня» представлен в таблице 13 и на рисунке 16.
503260
522014
552369
470000
480000
490000
500000
510000
520000
530000
540000
550000
560000
2013
2014
2015
51
Таблица 13
Расчет налога на прибыль по ООО «Батяня»
Показатели
Значение показателя, руб.
Абсолютное
изменение, +/-
Темп роста, %
2013
2014
2015
2014/
2013
2015/
2014
2014/
2013
2015/
2014
Выручка от
реализации
3850420
4450200
4680960
599780
230760
115,58
105,19
Ставка
налога
18%
18%
18%
0
0
100,00
100,00
НДС
693076
801036
842572,8
107960
41536,8
115,58
105,19
Рисунок 16 - Динамика НДС по ООО «Батяня» за 2013-2015 г.
Таким образом, на протяжении 2013-2015 г. сумма НДС постоянно
увеличивалась, что обусловлено ростом выручки от продаж ООО «Батяня».
Так, в 2013 г. налог составлял 693076 руб., в 2014 г. он увеличился на 15,58%
и составил 801036 руб., а в 2015 г. он увеличился еще 5,19% и составил
842572,8 руб.
Динамика основных налогов ООО «Батяня» за 2013-2015 гг. представлена
в таблице 14.
Динамика общей суммы налогов ООО «Батяня» за 2013-2015 гг.
представлена на рисунке 17.
Из представленных данных можно сделать вывод, что общая сумма
налоговых платежей увеличивалась в 2013 г. на 23,33% с 1311347,7 руб.до
1617255,9 руб. В 2015 г. налоговая нагрузка также увеличилась на -7,16% с
1617255,9 руб. и составила 1733106 руб.
693076
801036
842572,8
0
500000
1000000
2012
2013
2014
ЕНВД
52
Таблица 14
Динамика основных налогов ООО «Батяня» за 2013-2015 гг.
Наименование
налога
Значение показателя,
руб.
Абсолютное
изменение,
(+/-)
Темп
роста,%
2013
2014
2015
2014
2015
2014
2015
Налог на
прибыль (20%)
503260
522014
552369
18754
30355
103,73
105,81
НДФЛ (13%)
28644,2
81603,6
93158,5
52959,4
11554,9
284,89
114,16
Налог на
имущество (2,2)
7926,9
9922,3
15494,1
1995,4
5571,8
125,17
156,15
НДС (18%)
693075,6
801036
842572,8
107960,4
41536,8
115,58
105,19
Страховые
взносы (30% от
ФОТ)
78441
202680
229512
124239
26832
258,39
113,24
Всего налогов
1311347,7
1617255,9
1733106
305908,2
115850,5
123,33
107,16
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
1600000
1800000
2000000
2012 2013 2014
Годы
Значение налога, ед.
2013 2014 2015
Рисунок 17 - Динамика общей суммы налогов ООО «Батяня»
за 2013-2015 гг.
Увеличение налоговой нагрузки в 2014 г. вызвано увеличением выручки
от продаж, ростом заработной платы, которая, в свою очередь, выросла за счет
повышения заработной платы работников ООО «Батяня». Налог на прибыль и
НДС увеличились за счет роста выручки, а налог на имущество за счет
увеличения основных средств предприятия.