62
Рис. 4. Процесс формирования системы управленческого учета
Для качественной и эффективной организации системы
управленческого учета необходимо решить вопрос о механизме
взаимодействия управленческого и финансового учета. Что обусловлено
отличиями методологии управленческого и финансового учета, в
несовпадении на практике принципов, принятых в управленческом и
финансовом учете.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
в системе бухгалтерского учета предприятий показана на рисунке 5.
Производственный процесс
Принятие управленческих решений
Прогнозирование
Нормативная
калькуляция
Учет
Плановые
калькуляции
Отклонения от норм
Калькулирование
Оценка состояния объекта
управленческого учета
Контроль
63
Рис. 5.Сравнительная характеристика финансового и управленческого
учета
Бухгалтерский учет
Собственные
потребители
(управленческий
персонал)
Управленческий учет
Финансовый учет
Основные
потребители
информации
Требуется по закону
Устанавливается
организацией
Основные
потребители
информации
Обязательность
учета
Представление
информации
сторонним
пользователям
Предоставление
информации
собственным
пользователям
Цели учета
Метод двойной
записи
Любой метод
удобный для
пользователя
Хозяйственная
единица
Организация в целом
Применяемая
система
бухгалтерского
учета
Основной
объект
анализа
Частота
составления
отчета
Степень
точности
информации
Формы
отчетности
Точная информация
По мере
необходимости
Периодически в
соответствии с
законом
Допускаются
приблизительные
оценки
Устанавливаются
организацией
Устанавливаются
нормативными
актами
Сторонние
пользователи
64
Организация получения информации из финансового учета дает ряд
плюсов:
исчезнут расхождения между данными систем управленческого и
финансового учета, но если они появятся – будет легче объяснить причины
их возникновения;
В то же время, необходимо учитывать, что финансовый учет обладает
некоторыми недостатками, а именно:
запаздывание отражения в финансовом учете отдельных
операций. Бухгалтер не сделает проводку, пока не получит надлежаще
оформленный документ. В то же время поставщики различных услуг, таких
как связь, интернет и т.п., выставляют счета с опозданием на 1-2 недели. В
этом случае, финансовому директору необходимо оценивать размер таких
затрат и делать соответствующие корректировки;
не всегда удается в полной мере реализовать систему разноски
операций по аналитическим признакам, необходимым для управленческого
учета. Часто для того, чтобы правильно задать аналитические признаки,
необходимо в первичном документе вносить дополнительную информацию.
Совершенствование системы бухгалтерского учета путем интеграции
финансового и управленческого учета подразумевает организацию
аналитических счетов и проводок финансового учета таким образом, чтобы
обеспечить требуемой информацией управленческий учет.
Дополнительными требованиями управленческого учета к стандартным
бухгалтерским операциям могут быть:
требования к более высокой детализации номенклатурной
группы при калькуляции себестоимости;
требования к более высокой детализации статей затрат, нежели
это необходимо для целей формирования финансовой отчетности;
формирование перечня мест возникновения затрат исходя из
распределения сфер ответственности персонала.
65
Схема работы такого подхода показана на рисунке 6, где система
управленческого учета выдвигает требования к организации аналитических
счетов финансового учета и к некоторым ее операциям.
Рис. 6.Интегрированная система финансового и управленческого учета
Рекомендуемая схема организации управленческого учета в ООО
«Строительная компания «Монолит»» на основе трансформации данных
финансового учета приведена на рис. 7.
Внешние
пользователи
Внутренние
пользователи
Система
финансового
учета
Система
управленческого
учета
Информация о
фактах
хозяйственной
деятельности
Отчетность
Отчетность
Дополнительная
информация
Требования к
организации учета
Факт по исполнению
бюджета
66
Рис. 7. Схема организации управленческого учета на основе
трансформации данных бухгалтерского учета для ООО «Строительная
компания «Монолит»»
Все отделы организации первичные документы, возникающие в
результате осуществления хозяйственной деятельности, передают в
бухгалтерию, которая принимает их к учету и вводит в систему с требуемым
уровнем аналитики. Таким образом, каждая операция регистрируется один
раз таким образом, чтобы удовлетворять требованиям обеих систем.
В течение и в конце отчетного периода специалисты управленческого
учета, на основе данных системы финансового учета и предварительной их
корректировке для соответствия утвержденной учетной политике
управленческого учета составляют управленческую отчетность по
предприятию и его структурным подразделениям.
Государственное регулирование управленческого учета в
законодательстве РФ отсутствует. Ведение управленческого учета
осуществляется по решению менеджмента организации и регулируется
корпоративными нормативными актами. Рекомендуется следующая
Управленческая
отчетность
Учетная политика
управленческого
учета
консолидация
корректировка
Руководство
Счет б/у 1
Счет б/у 2
Счет б/у n
. . . . . . .
Система
финансового учета
Система управленческого учета
Первичные
документы
Дополнительная информация
Отделы
организации
67
организационно-методологическая модель управленческого учета для
организации (рис.8)
Рис. 8. Рекомендуемая организационно-методологическая модель
управленческого учета для ООО «Строительная компания «Монолит»»
Организационно-
методологическая
модепь
управленческого учета
Методологическая составляющая
Нормативное
обеспечение
управленческого
учета
Организационная составляющая
Структура
аналитических
отчетов
Кодиров
ание
информа
ции
Организация
контрольных
мероприятий
Формы
управленческой
документации
Система бюджетов
организации
Система прогнозных
мероприятий
Метод
учета
затрат
Номенк
латура
статей
затрат
Учет и оценка
МПЗ
Порядок
распределения
косвенных затрат
Объекты
калькулирования
Состав прямых
затрат,
включаемых в
себестоимость
График
документооб
орота
Техническая составляющая
Форма
бухгалтерско
го учета
Должностные
инструкции
Управленческая
отчетность
Способ
калькулирования
себестоимости
Сроки проведения
инвентаризации
68
В процессе постановки управленческого учета предприятию
необходимо сформировать службу или подразделение управленческого
учета, ответственную за эффективное внедрение системы управленческого
учета. В процессе организации службы управленческого учета, необходимо
учитывать следующие организационные требования:
1. Служба управленческого учета должна подчиняться первому
руководителю организации;
2. Службу управленческого учета целесообразно создавать как
отдельную структурную единицу, наделенную определенными
полномочиями для получения необходимой информации от всех
подразделений организации;
3. Состав службы управленческого учета – комплексный, включающий
специалистов со стороны, уже имеющихся сотрудников из бухгалтерии,
аналитической службы, планово-экономического отдела, организованный
путем перераспределения функций и высвобождения сотрудников;
4. Численность и степень технического оснащения зависит как от
поставленных перед службой целей, так и от финансовых возможностей
организации;
5. Полномочия по управлению процессом внедрения системы
управленческого учета целесообразно возлагать на заместителя по экономике
и финансам.
Основной целью службы управленческого учета является создание
операционной бизнес-модели функционирования организации, на основе
которой будет производиться учет и подготовка информации для принятия
решений по управлению производственной деятельностью ООО
«Строительная компания «Монолит»». Эта бизнес-модель должна быть
направлена на создание адекватной информационно-аналитической базы,
интеграции методов оперативного управления в единую систему, что в итоге
будет способствовать росту производительности труда, повышению
69
прозрачности системы управления предприятием, более оперативному
получению производственных данных, а также увеличению уровня
конкурентоспособности и качества менеджмента промышленного ООО
«Строительная компания «Монолит»».
Основными мероприятиями на пути создания службы управленческого
учета являются следующие:
1. Создание специализированной службы из 4 человек, разработка
внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение
управленческого учета;
2. Разработка Положения по управленческому учету и отчетности,
отражающего:
− назначение системы управленческого учета;
− последовательность процедур проведения;
− виды и форматы отчетов;
− ответственность за нарушение положений регламента.
3. Определение финансовой структуры организации путем выделения
центров ответственности;
4. Классификация ассортимента продукции и затрат, создание единого
классификатора статей доходов и затрат. В его разработке принимают
участие службы финансово-экономического блока организации;
5. Создание структуры информационной компьютерной базы для
управленческого учета и механизмов получения первоначальной
информации.
6. Разработка алгоритмов получения результата и форм его
представления: состава, содержания и форматов управленческой отчетности.
Оценивать время и средства для создания и налаживания работы
службы управленческого учета, необходимо исходя из объема информации и
требуемой оперативности.
70
Выводы, сделанные в процессе анализа организации, являются
свидетельством необходимости укрепления имеющихся у организации
конкурентных позиций в выбранном сегменте рынка, в первую очередь,
посредством оптимизации уровня текущих затрат. Это следует рассматривать
следующим образом:
1. Предоставление клиентам высокоуровневого сервиса в процессе
предложения стандартного ассортимента товаров за оптимальную цену,
основываясь на определенном потребителем уровне сервиса.
2. Оптимизация уровня затрат, внутренних бизнес-процессов;
3. Осуществление постоянного мониторинга внешней среды в целях
формирования быстрой реакции и корректировки стратегии.
Осуществим оценку уровня экономической эффективности этих
процедур. Данные цели вызывают необходимость определения
единовременных затрат на создание такого отдела как управленческий учет,
текущие издержки, необходимые для его функционирования и планируемый
экономический эффект.
Таблица 10 содержит штатный состав работников данного отдела,
выдвигаемые к нему требования и среднюю зарплату.
Таблица 10
Персонал отдела управленческого учета
Категория
персонала
Требования
Количество
Средняя
заработная
плата
одного
работающе
го в год,
тыс. руб.
Страхо
вые
взносы
Итого
Начальник
отдела
Высшее образование,
опыт работы от 5 лет
1
360
108
468
Аналитики
Высшее образование,
опыт работы от 3 лет
1
300
90
390
Специалисты
Высшее образование,
опыт работы от 3 лет
1
300
90
390
Итого
960
288
1248
71
В целях реализации мероприятия возникает необходимость в
осуществлении таких действий:
1. Организации подразделения и найме дополнительных кадров.
2. Организации кадрового обучения особенностям, характерным
управленческому учету в области выставочной деятельности.
3. Приобретении необходимого оборудования в целях оснащения
помещений;
4. Приобретении необходимых технических и программных средств;
5. Осуществлении разъяснительной работы среди работников
организации;
6. Активизации деятельности, направленной на выявление имеющихся
резервов для снижения уровня затрат, а также роста доходной части.
Рассчитаем единовременные (капитальные) и текущие издержки,
необходимость в которых возникнет при внедрении этих мероприятий в
таблицах 11-14. Определение единовременных затрат.
Таблица 11
Расчет затрат на набор и обучение работников
Издержки
Сумма, тыс. руб.
Плата агентству за подбор специалистов
30
Стоимость курсов (3 человека)
50
Оплата проезда
3,1
Питание
12,6
Итого
95,7
Осуществлен расчет затрат, необходимых для обучения на основе
предположения обучения 3 работников, не отрывая их от деятельности на
специальных курсах повышения квалификационного уровня на протяжении 1
месяца (оплата стоимости проезда (50руб.), питания (200 руб.) за один день
на 1-го чел.). Издержки на техническую подготовку деятельности
представлены в таблице 12.