62
Август
20
81 967,21
Сентябрь
30
122 950,80
Итого за III кв.
50
204 918
Октябрь
31
127 049,20
Ноябрь
30
122 950,80
Декабрь
11
45 081,97
Итого за IV кв.
72
295 082
Всего
122
500 000
Кредит являлся краткосрочным, поэтому для отражения начисления
процентов использовался счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам». В 2017 г. в бухгалтерском учете составлены записи (Таблица 12).
Кроме основных процентов банк взымает проценты за услуги банка по
обслуживанию ссудного счета. Проценты и суммы услуг начисляются в
последний день каждого месяца и подлежат оплате до пятнадцатого числа
следующего месяца. Проценты снимаются с расчетного счета предприятия
самим банком, так как при заключении договора оформляется соглашение на
безакцептное списание денежных средств.
В бухгалтерском учете ООО «СМАРТ СЕРВИС»расчеты с работниками
фирмы по оплате труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет зависит от того, в каком
63
подразделении работает работник, которому начисляется заработная
плата, и какие работы он выполняет.
Таблица 12
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
В августе
Отражены причитающиеся к уплате
проценты по 91-2 66 81 967,21 кредиту
В сентябре
Отражены причитающиеся к уплате
проценты по кредиту
91-2
66
122 950,80
Начислено ПНО
99
68
9 508
В октябре
Отражены причитающиеся к уплате
проценты по кредиту
91-2
66
127 049,20
В ноябре
Отражены причитающиеся к уплате
проценты по 91-2 66 122 950,80 кредиту
В декабре
Отражены причитающиеся к уплате
проценты по кредиту
91-2
66
45 081,97
Сторно
Сторнировано начисленное ПНО
99
68
(7 936)
64
ООО «СМАРТ СЕРВИС» занимается оказанием услуг и строит корпус
здания офиса собственными силами. В январе 2017 года была начислена
заработная плата работникам организации в сумме 270 000 руб., в том числе
работникам:
основного производства - 198 000 руб.;
управленческому персоналу - 50 000 руб.; занятым
в строительстве здания - 22 000 руб.
Бухгалтер ООО «СМАРТ СЕРВИС» сделал следующие проводки
(таблица 13):
Таблица 13 Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Начислена зарплата работникам основного
производства
198 000
20
70
Начислена зарплата управленческому персоналу
50 000
26
70
Начислена зарплата работникам, занятым в
строительстве здания
- 22 000
08
70
65
Компания ООО «СМАРТ СЕРВИС» ведет бухгалтерский учет и
ежеквартально составляет бухгалтерскую отчетность. Данные отчетности
формируют нарастающим итогом с начала года. Бухгалтерская отчетность
может быть промежуточной и годовой.
Промежуточную отчетность составляют за квартал, полугодие и 9
месяцев. Годовую отчетность формирую по итогам отчетного года. В состав
бухгалтерской отчетности ООО «СМАРТ СЕРВИС»включают Бухгалтерский
баланс по форме № 1 и Отчет о прибылях и убытках по форме № 2. Так как
предприятие является малым, остальные формы отчетности не составляются
и не сдаются в налоговые органы.
Рассмотрим порядок формирования бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках на предприятии.
При подготовке к годовой бухгалтерской отчетности главный бухгалтер
предприятия ООО «СМАРТ СЕРВИС»проводит акты сверок со всеми
поставщиками и заказчиками. По учетным данным оборотно – сальдовой
ведомости составляются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Годовой бухгалтерский баланс предприятия ООО «СМАРТ СЕРВИС»
сдается не ранее 60 и не позже 90 дней по окончании отчетного года.
В бухгалтерском балансе ООО «СМАРТ СЕРВИС» приводятся данные
на начало (графа 3) и конец отчетного года (графа 4). Показатели, отражаемые
на 1 января отчетного года, могут не совпадать с данными на 31 декабря
прошлого года (графа 4 формы № 1 за предыдущий год). Это касается сумм,
зафиксированных в строке «Основные средства» (строка 120 типовой формы),
строке
66
«Добавочный капитал» (строка 420) и строке «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470).
Причиной данного несовпадения являются расхождения, которые
появляются, если организация проводила по состоянию на 1 января отчетного
года переоценку основных средств. Результаты переоценки не включаются в
данные бухгалтерской отчетности за предыдущий год, а принимаются во
внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало
отчетного года. Основание - п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.10.2003 № 91н.
Суммы дооценки или уценки основных средств, которые осуществлены
в результате переоценки, указываются в пояснительной записке к годовой
бухгалтерской отчетности за отчетный год.
ООО «СМАРТ СЕРВИС» в декабре 2015 г. ошибочно включила в состав
общехозяйственных расходов стоимость услуг, оказанных транспортной
компанией при проведении корпоративного развлекательного мероприятия.
Стоимость услуг, оказанных транспортной компанией, составила 8000 руб.,
кроме того, НДС – 1440 руб. В бухгалтерском учете расходы, связанные с
проведением развлекательного корпоративного мероприятия (с учетом суммы
НДС, предъявленной транспортной организацией), должны признаваться
прочими расходами. Поскольку расходы на проведение корпоративного
мероприятия относятся к 2015 г. и фактически были учтены при
формировании финансового результата в этом году, то в 2017 г.
исправительные записи на сумму признанных в 2015 г. расходов не
производятся.
67
Организация отражает в бухгалтерском учете только операции по
восстановлению неправомерно принятой к вычету в 2015 г. суммы НДС с
отражением ее как убытка прошлых лет, выявленного в отчетном году, т.е.
записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие
расходы», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет
«Расчеты по НДС». Также производится доначисление суммы налога на
прибыль записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Прибыль,
оставшаяся после налогообложения», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль». Начисление пени по НДС и налогу на прибыль
отражается по дебету счета 99, субсчет «Прибыль, оставшаяся после
налогообложения», и кредиту соответствующего субсчета счета 68.
Бухгалтер ООО «Смарт Серивс»в 2017 г. должен сделать следующие
бухгалтерские записи (таблица14):
В бухгалтерском учете в 2015 г. выручка от реализации оказанных
организацией услуг была отражена в учете дважды.
Таблица 14
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Дебет
Креди
т
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи в декабре 2015 г.
Стоимость услуг транспортной
компании (без НДС) отнесена на
общехозяйственные расходы
26
60
8 000
Акт приемки-
сдачи услуг
Отражена сумма НДС, предъявленная
транспортной компанией
19
60
1 440
Счетфактура
68
Принят к вычету НДС, предъявленный
транспортной компанией
68-ндс
19
1 440
Счетфактура
Бухгалтерские записи по исправлению ошибки в 2017 г.
Сумма восстановленного НДС
признана убытком прошлых лет,
выявленным в отчетном году
91-2
68-ндс
1 440
Бухгалтерс
кая справка
Отражена сумма постоянного
налогового обязательства (1440 x 20%)
99
68-нп
288
Бухгалтерс
кая
справкарасчет
Доначислен налог на прибыль (8000 x
20%)
99
68-нп
1 600
Бухгалтерс
кая
справкарасчет
Начислены пени по НДС
99
68-ндс
139
Бух/справк
а- расчет
Начислены пени по налогу на прибыль
99
68-нп
141
Бух/справк
а- расчет
На основании акта приемки-сдачи оказанных услуг от 25.12.2015
стоимость этих услуг равна 75 000 руб. (в том числе НДС 11 440 руб.).
Допущенная организацией ошибка в бухгалтерском учете в 2015 г.
привела к искажению финансового результата деятельности организации за
2015 г. вследствие завышения выручки от реализации услуг.
69
В соответствии с договором №59 от 12.01.2015г. организация разра
разработала и реализовала программное обеспечение, что подтверждается
актом №15 от 30.05.2015г. в сумме 125682 руб., в т.ч. НДС 19171,83 руб.
Данная сумма не отражена через счета реализации.
Таблица 15
Журнал хозяйственных операций
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Бухгалтерские записи в 2015 г.
Отражен убыток прошлых
лет, выявленный в отчетном
году, равный
стоимости услуги, учтенной
дважды
91-2
62
75 000
Акт
инвентаризации
расчетов,
Бухгалтерская
справка
Отражена прибыль прошлых
лет,
выявленная в отчетном году,
равная сумме НДС,
исчисленной дважды
68-НДС
91-1
11 440
Акт
инвентаризации
расчетов,
Бухгалтерская
справка
Отражено постоянное
налоговое
обязательство (63 560 руб. x
20%)
99
68-пр
12712,0
Бухгалтерская
справка-расчет
70
Отражена переплата по
налогу на прибыль за 2015 г.
(63 560 руб. x 20%)
68-пр
99
15 254,4
Бухгалтерская
справка-расчет
Занижение выручки привело к занижению налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль. Необходимо отразить исправительными проводками
операцию и предоставить в налоговый орган уточненную декларацию по
налогу на прибыль:
В заключение главы можно сделать следующие выводы.
На предприятии ООО «СМАРТ СЕРВИС» бухгалтерская отчетность
составляется максимально полно, с указанием всех необходимых показателей,
что повышает прозрачность информации о финансовом состоянии всего
предприятия в целом. На основании вышеизложенного можно сделать вывод,
что исследуемое предприятие ООО «СМАРТ СЕРВИС »бухгалтерский учет
ведет в полном соответствии с действующим законодательством РФ. На
предприятии ООО «СМАРТ СЕРВИС» вся финансовая бухгалтерская
отчетность составляется максимально полно, с указанием всех необходимых
показателей, что повышает прозрачность информации о финансовом
состоянии всего предприятия в целом.
71
Глава 3. Пути совершенствования управления денежными потоками
и их анализ.
3.1 Рекомендаций по совершенствованию управления денежными
потоками в ООО «СМАРТ СЕРВИС»
В рамках мероприятий, направленных на повышение эффективности
управление денежными потоками в ООО «Смарт Сервис» предлагается
создать подразделение, которое будет осуществлять внутренний контроль за
всей финансовой деятельностью предприятия (в том числе
контроль денежных потоков). В настоящее время такой единицы нет, а
объемы деятельности компании очень значительны. При дальнейшем
отсутствии финансового блок управления, риск ошибок, неточностей в
бухгалтерском, налоговом, финансовом учете, системе учета увеличется.
Основной целью создания внутреннего контроля является информационная
прозрачность объекта управления для принятия эффективных решений.
В ООО «Смарт Сервис» основными вопросами аудита являются
правильность отражения сделок в бухгалтерском и налоговом учете в целях
регулирования денежных потоков на предприятие.
Таким образом, деятельность службы внутреннего контроля позволит
усилить финансовый контроль
Для более эффективного функционирования бухгалтерской службы
необходим регулярный аудит. Поэтому дополнительным инструментом
мониторинга является аудит финансовой отчетности.