42
- надбавки и доплаты, происхождение которых связано с выслугой,
ученой степенью, категорией и т. д.;
- различные премии и прочие денежные поощрения.
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда
по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам
предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В рабочем
плане счетов ООО «СМАРТ СЕРВИС» к данному счету не предусмотрены
субсчета.
Приведем пример корреспонденций счетов по учету расчетов с
персоналом по оплате труда в журнале хозяйственных операций в таблице 3.
Для оформления расчетов с персоналом по оплате труда используются
как установленные документы, так и утвержденные регистры учета
локальных актов предприятия.
Таблица 3 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету
расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «СМАРТ СЕРВИС»
№
п
/
п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспо
нденция
счетов
Сумма,
руб
Регистры
Дт
Кт
общая
Синтетич.учта
Аналит.учета
1
3
4
5
6
8
9
43
1
Начислено по
основному
заработку
23
70
6452,00
Журнал-ордер
70
(Приложение
21)
Развернутый
журнал –
ордер 70
(Приложение
27)
5
Начислен резерв
на отпуск
23
96
563,03
Журнал-ордер
70
Развернутый
журнал-ордер
96
(Приложение
26)
5
Начислена оплата
за отпуск за счет
сформированног
о резерва на
отпуска
96
70
980,00
Журнал-ордер
70
Развернутый
журнал –
ордер 10
(Приложение
23)
9
.
Начислена
основная
заработная плата
работникам
бухгалтерии
26
70
32000,0
0
Журнал-ордер
70
Развернутый
журнал-ордер
70(Приложен
ие 27)
44
1
1
Начислены
взносы в
пенсионный
фонд от
заработной платы
строительных
рабочих
23
69
538,03
Журнал-ордер
69
Развернутый
журнал –
ордер 69
(Приложение
28)
1
4
Начислены
взносы во
внебюджетный
фонд от
заработной платы
20
69
790,00
Журнал-ордер
20
(Приложение
47)
Развернутый
журнал-ордер
69
(Приложение
28)
работников
основного
производства
1
8
Перечислена
заработная плата
на карточку
счета
работников
70
51
45000,0
0
Журнал-ордер
51
(Приложение
14)
Развернутый
журнал –
ордер 70
(Приложение
27)
1
9
Удержаны
профсоюзные
взносы
70
76
365,00
Журнал-ордер
70
Развернутый
журнал-ордер
70(Приложен
ие 27)
45
Рисунок 1 -Схема документооборота операций по учету труда и
заработной платы в ООО «СМАРТ СЕРВИС»
Кассовые операции в ООО «СМАРТ СЕРВИС» оформляются
приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами
0310002 (далее кассовые документы).
Кассовые документы оформляются бухгалтером
46
Все операции с наличными денежными средствами отражаются на счете
50 «Касса». Основными кассовыми операциями в ООО «СМАРТ СЕРВИС»
являются:
получение наличных денежных средств из банка,
расчеты с подотчетными лицами.
Таблица 4
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Поступили наличные деньги с расчетного счета
в
кассу организации на выплату заработной
платы и расчеты с подотчетными лицами
567870
50
51
Выдана заработная плата работникам
предприятия
560070
70
50
Выданы денежные средства под отчет
работникам предприятия
7800
71
50
Наличные деньги, полученные по чеку банка, приходуются в кассу ООО
«Смарт Сервис», а полученные денежные средства выплачиваются
работникам предприятия. Данные операции оформляются следующим
образом (таблица 4):
47
Если не все подотчетные суммы были истрачены подотчетным лицом, то
они возвращаются в кассу и сдаются на расчетный счет в обслуживающий
фирму банк:
Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» - неиспользованные
подотчетные суммы возвращены на расчетный счет.
В соответствии с рабочим планом счетов организацией ООО «Смарт
Сервис» открыт субсчет второго порядка к субсчету 50-1 «Касса организации»
счета 50 «Касса»: 50-1-2 «Касса организации в долларах США».
Основная часть всех денежных средств ООО «СМАРТ СЕРВИС»
размещается на расчетном счете в обслуживающем фирму банке. О том, что
организация открыла расчетный счет в банке, была извещена налоговая
инспекция в течение семи дней со дня открытия. Это подтверждается
наличием уведомления об открытии расчетного счета по установленной форме
с отметкой налоговой инспекции.
Основными безналичными расчетами в ООО «СМАРТ
СЕРВИС»являются: расчеты с учредителями, расчеты с разными дебиторами
и кредиторами, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты по кредитам и
займам, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с бюджетом.
Синтетический учет ведется в специальных регистрах: журнал-ордер №
2 для учета операций по кредиту счета 51 и ведомость № 2 для операций по
дебету счета 51 «Расчетный счет». Расчеты с учредителями на предприятии
ООО «СМАРТ СЕРВИС»ведутся с использованием счета 75 «Расчеты с
учредителями».
В бухгалтерском учете формирование уставного капитала ООО
«Смарт Сервис»было отражено следующим образом:
48
Дебет 50 Кредит 75 – 55 000 руб. – погашена часть задолженности
учредителей общества по взносам в уставный капитал путем внесения
денежных средств в кассу предприятия.
ООО «СМАРТ СЕРВИС»получило в качестве вклада в уставный капитал
от одного из учредителей объект основных средств. Согласованная
участниками стоимость - 45 000 руб. соответствует номинальной стоимости
доли учредителя в уставном капитале, не превышающей стоимости объекта,
которая была определена независимым оценщиком. Остаточная стоимость
полученного объекта по данным бухгалтерского учета передающей стороны
составляет 45 000 руб., восстановленная сумма НДС – 6864,40 руб. (45 000 руб.
x 18%).
В бухгалтерском учете ООО «СМАРТ СЕРВИС» операции по внесению
вклада учредителем не денежными средствами были отражены следующим
образом (таблица 5):
Таблица 5
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражена задолженность учредителя по
взносам в уставный капитал общества
45 000
75-1
80
Поступило основное средство в качестве
вклада в уставный капитал
45 000
08-4
75-1
49
Учтена восстановленная учредителем сумма
6 864-40
19
83
НДС,
передаваемая с объектом
Принят к учету объект ОС
45 000
01
08-4
Принята к вычету сумма НДС,
восстановленная
учредителем при передаче объекта
6 864-40
68
19
Общество по итогам 6 месяцев 2015 г. объявило о выплате участникам
дивидендов в размере 100 000 руб. пропорционально их долям в уставном
капитале. Дивиденды были начислены и выплачены.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на исследуемом
предприятии ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
На основании протокола общего собрания учредителей (даты его
подписания) в учете формируются записи по начислению дивидендов
(таблица 6):
Таблица 6
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Начислены дивиденды
100 000
99 (84)
75
Удержан налог с доходов по ставке 9%
9 000
75
68
50
Перечислен в бюджет налог с доходов в виде
дивидендов
9 000
68
51
Суммы дивидендов за минусом
удержанных налогов выплачены
акционерам
91 000
75
51
Рассмотрим учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на
практических примерах.
Предприятие ООО «СМАРТ СЕРВИС» застраховало здание своего
офиса на случай пожара, которое используется в основной деятельности
организации на 600 000,00 руб, при этом суммы страховых платежей были
включены в себестоимость выполняемых работ и оказываемых услуг
Ремонт помещения ООО «СМАРТ СЕРВИС»осуществляло
собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:
354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);
106000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных
работах (включая сумму взносов в ПФР, ФСС, фонды ОМС (до 2011 г. они
входили в состав ЕСН) и социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний). Бухгалтер ООО «СМАРТ СЕРВИС» сделал
следующие проводки (таблица 7).
ООО «СМАРТ СЕРВИС» заключило договор с ООО «Марс» на поставку
материалов для ремонта помещения. Всего было поставлено материалов на
сумму 120 000 руб. (без НДС). Материалы были оплачены исследуемым
предприятием авансом. В процессе их оприходования было выявлено, что
качество материалов не соответствует установленным требованиям.
Организация выставила ООО «Марс» претензию на сумму 15 000 руб.
51
Таблица 7
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Учтена в составе затрат сумма платежей по
страхованию имущества
15 000
20
76-1
Перечислены платежи по договору
страхования
15 000
76-1
51
Получена сумма страхового возмещения
600 000
51
76-1
Приобретены материалы для ремонтных
работ(354 000 -54 000)
300 000
10
60
Учтена сумма НДС по приобретенным
материалам
54 000
19
60
Оплачены полученные материалы
354 000
60
51
Переданы материалы на производство
ремонтных работ
300 000
20
10
Начислены оплата труда, страховые взносы
во внебюджетные фонды и взнос на
страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний
106 000
20
69, 70
Списаны за счет страхового возмещения
расходы по ремонту склада (300000 + 106
000)
406 000
76-1
20
Списана за счет страхового возмещения
сумма НДС по приобретенным для ремонта
материалам
54000
76-1
19