52
Превышение суммы страхового возмещения
140 000
76-1
91-2
над понесенными потерями учтено в составе
прочих доходов (600 000 - 460 000)
Однако ООО «Марс» признало претензию только в сумме 13 000 руб.
Оставшаяся сумма претензии не подлежала взысканию, так как материалы
стоимостью 2000 руб. потеряли качество по вине ООО»АЛЬЯНС»
Бухгалтер ООО «СМАРТ СЕРВИС» отразил расчеты по претензии,
выставленной ООО «Марс» так (таблица 8).
На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам» учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам
и другим доходам.
На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются
расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не
выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).
Таблица 8
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденц
и я счетов
Дебет
Кредит
53
Перечислен поставщику аванс в счет
предстоящей поставки материалов
120 000
60
51
Отражена сумма выставленной поставщику
претензии
15 000
76-2
60
Оплачена признанная поставщиком претензия
13 000
51
76-2
Учтена сумма выставленной ранее поставщику
претензии, не подлежащей взысканию
2 000
60
76-2
При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета
денежных средств. При выплате работнику заработной платы, которая была
депонирована, бухгалтер ООО «СМАРТ СЕРВИС» составил проводку по
дебету субсчета 76-4 (таблица 9).
Таблица 9
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
Учтена депонированная сумма заработной платы
3400
70
76-4
Выплачена работнику депонированная сумма
оплаты труда
3400
76-4
50 (51)
54
Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии ООО
«Смарт Сервис» учет расчетов с покупателями и заказчиками является
наиболее объемным и трудоемким. Для учета расчетов с покупателями и
заказчиками в рабочем плане счетов ООО «СМАРТ СЕРВИС»предназначен
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками на
предприятии ООО «СМАРТ СЕРВИС» на практических примерах.
Предприятием ООО «СМАРТ СЕРВИС» был получен аванс от заказчика
в счет предстоящего выполнения консультационных услуг, облагаемых НДС
по ставке 18%.
Бухгалтерией ООО «СМАРТ СЕРВИС» были сделаны проводки
(таблица 10):
Таблица 10
Выписка из журнала регистрации хозяйственных операций
Содержание операций
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
В день получения аванса
Получен аванс на расчетный счет
118000
51
62-2
55
Начислен НДС с полученного аванса (118000
руб. * 18% /
118%)
18000
62-2
68
В день отражения выручки от продажи
Восстановлен НДС, начисленный с аванса
18000
68
62-2
Отражена выручка от продажи товаров
118000
62-1
90-1
Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя
118000
62-2
62-1
Начислен НДС к уплате в бюджет
18000
90-3
68
56
В учете ООО «СМАРТ СЕРВИС»в этом случае делаются проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации услуг (работ);
Дебет 62 Кредит 90-1 - увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку
платежа.
Если покупатель ООО «СМАРТ СЕРВИС»является одновременно и
поставщиком работ, услуг для предприятия, то ООО «СМАРТ СЕРВИС»вправе
произвести взаимозачет задолженностей. В этой связи рассмотрим следующий
пример из учетной практики ООО «СМАРТ СЕРВИС»
В финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия
нередко приходится пользоваться заемными средствами. Для этого предприятие
оформляет кредиты или займы.
Расчеты по краткосрочным кредитам (займам) отражают в учете
предприятия на счете 66, а по долгосрочным - на счете 67.
В бухгалтерском учете ООО «СМАРТ СЕРВИС» как кредиторская
задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного
договора) в сумме, указанной в договоре.
Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению объектов
основных средств
/
п
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонди
рующие счета
Сумм
а, руб.
Регистры
Дт
Кт
Обща
я
Синтетичес
кого учета
Аналитическ
ого учета
2
3
4
5
6
7
57
Отражены
фактические
08
10
86351,
93
Журналордер
10
Развернутый
журнал –
затраты на
приобретение
основных средств
(Приложен
ие 48)
ордер 10
(Приложени
е 51)
Объект основных
средств введен в
эксплуатацию
01
08
16728
8,02
Журналордер
01
(Приложен
ие 21)
Развернутый
журналордер
01(Приложе
ние 22)
Начислена
амортизация
основных средств,
используемых
в основном
производстве
20
02
62752
82,12
Журналордер20
(Приложен
ие 47)
Развернутый
журналордер
20
(Приложени
е 47)
Отражена
рыночная
стоимость
объекта основных
средств,
полученного
безвозмездно
08
98
38676,
73
Журналордер
08
Развернутый
журнал-
ордер 08
(Приложени
е 20)
58
Продажа
основных средств
на сумму
начисленной
амортизации
02
01
23676
7,28
Журналордер
02
(Приложен
ие 24)
Развернутый
журналордер
02
(Приложени
е 25)
Дооценка
основных средств:
01
83
34535
3,33
Журналордер
01
Развернутый
журнал-
на сумму
дооценки
стоимости
объекта основных
средств
(Приложен
ие 21)
ордер 01
(Приложени
е 22)
Отражено
безвозмездное
поступление ОС
08
98
32536
3,10
Журналордер
08
Развернутый
журналордер
08
(Приложени
е 20)
Для того чтобы наглядно показать последовательность движения
бухгалтерской информации по учету приобретения объектов основных средств в
регистрах бухгалтерского учета составим схему документооборота на основании
документов за 2016 г. (рис. 2).
59
Рис. 2Схема документооборота по учету приобретения объектов основных
средств
Амортизируются данные объекты в следующем порядке:
-капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл.25
НК РФ;
-капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором, в течение срока действия договора аренды исходя
из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования
определяемого для арендованных основных средств в соответствии с
60
Классификацией основных средств, утвержденной Постановление
Правительства РФ от 01.01.2002г. №1.
Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года перед
составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии
сМетодическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств и на основании письменного приказа руководителя, содержащего
информацию об имуществе, подлежащем инвентаризации, и списке лиц -
участников инвентаризационной комиссии.
В бухгалтерском учете предприятия поступление привлеченных средств и
образование кредиторской задолженности перед заимодавцем (кредитором)
отражается в момент и на сумму фактически поступивших денежных средств или
иного имущества следующими проводками:
Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 66 или 67 - отражена сумма фактически
полученных средств займа или кредита в момент их поступления в зависимости
от срока привлечения средств.
Отражение в учете расчетов по кредитам и займам на исследуемом
предприятии рассмотрим на практических примерах.
ООО «СМАРТ СЕРВИС»(заемщик) имеет непогашенную задолженность
по займу, выданному финансовой компанией (заимодавцем), в сумме 5 300 000
руб., а также задолженность по процентам по указанному займу в сумме 360 000
руб. ООО «СМАРТ СЕРВИС»перечислило в адрес финансовой компании 1 000
000 руб., указав в назначении платежа «Погашение задолженности по займу».
Расходы по уплате процентов являются основным видом расходов,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам
61
Все расходы по займам, включая сумму начисленных процентов, в
бухгалтерском учете ОАО «Центр развития земельных отношений РТ»
отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному
займу (кредиту)
Предприятие ООО «СМАРТ СЕРВИС» кредитуется в ОАО Банк ВТБ-24.
Кредиты оформляются в денежной форме путем перечисления на расчетный счет
предприятия в данном банке. Кредиты предоставляются в виде: кредитных линий
сроком на один год с погашением через каждые три месяца по графику,
установленному банком, разовых кредитов сроком на два-три месяца.
Оформляется договор залога на весь срок действия кредита.
ООО «СМАРТ СЕРВИС» получило в банке кредит в размере 10 млн. руб.
Кредитный договор заключен 11.08.2017, срок возврата - 11.12.2017, процентная
ставка - 15% годовых, проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются по
графику. Договор не предусматривает права банка увеличить процентную
ставку. В бухгалтерском учете проценты отражаются ежемесячно, так как
отчетным периодом является месяц.
Размер фактически начисленных процентов приведем в таблице 11:
Таблица 11
Начисление процентов по кредиту
Месяц
Количество дней
пользования кредитом
Сумма процентов, руб.