32
Рисунок 8 - Журнал хозяйственных операций ООО « Управляющая
компания Курска» за январь 2016 года.
Для определения финансового результата отразим операции по счету 91
«Прочие доходы и расходы» (рисунок 9).
Рисунок 9 -счёт 91 «Прочие доходы и расходы»
Рассмотрим далее влияние доходов будущих периодов, учет которых
осуществляется на счете 98 «Доходы будущих периодов».
25 января 2016 года ООО «Управляющая компания Курска» получила
арендную плату за предстоящий квартал в размере 29 320 рублей, в том числе
НДС - 5320 рублей. Поскольку арендная плата будет получена в полном объеме
в предстоящий отчетный период, она должна быть включена в финансовые
результаты на основе сумм, относящихся к каждому месяцу квартала.
На поступившие суммы доходов, относящиеся к будущим периодам, в
бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания Курска», делаются
следующие записи (рисунок 10).
33
Рисунок 10 - Журнал хозяйственных операций ООО «Управляющая
компания Курска» за январь 2016 года.
Данная хозяйственная операция осуществлялась в феврале и в марте
2016 года.
Конечный финансовый результат работы ООО «Управляющая компания
Курска» складывается из финансового результата от обычных и прочих видов
деятельности, доходов будущих лет и отражается на счете 99 «Прибыли и
убытки». В течение года на нем отражаются прибыли и убытки от обычных
видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». По окончании
каждого месяца со счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается сальдо
прочих доходов и расходов.
Порядок отражения операций по формированию финансового результата
в течение отчетного года в ООО «Управляющая компания Курска» показан
схематично на рисунке 11.
34
Рисунок 11. Схема формирования финансового результата
(Счет 99)
Таким образом, рассмотрены особенности отражения в бухгалтерском
учете операций по формированию финансовых результатов ООО
«Управляющая компания Курска» за январь 2016 г. Существенных
недостатков в отображении операций по формированию финансовых
результатов в бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания Курска» не
обнаружено. Однако выявлены значительные суммы расходов на уплату
штрафов и пени за нарушения договоров, их расторжение. Также обнаружены
факты списания излишних материалов на расходы, списания задолженности
работников по прочим операциям в связи с истечением срока исковой давности.
2.3 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли, оценка рентабельности
Для проведения анализа уровня и динамики прибыли ООО
«Управляющая компания Курска» целесообразно составить аналитический
отчёт о финансовых результатах (таблицы 4 и 5).
Таблица 4
Горизонтальный анализ прибыли ООО «Управляющая
компания Курска» за 2014 – 2016гг.
Показатели
Абсолютные
величины,
тыс. рублей
Изменение
абсолютных
величин
Темп роста, %
35
2014
г
2015
г
2016
г
Гр3-2
Гр3-1
Гр3/гр
2*100
Гр3/Гр
1*100
А
1
2
3
4
5
6
7
Выручка
8849
0
9321
0
8935
0
-3860
860
95,86
100,97
Себестоимость
5563
0
6096
0
5154
0
-9420
-4090
84,55
92,65
Прибыль от продаж
3286
0
3225
0
3781
0
5560
4950
117,24
115,06
Коммерческие расходы
1413
0
1164
0
1954
0
7900
5410
167,87
138,29
Управленческие
расходы
-
-
-
-
-
-
-
Прибыль от продаж
1873
0
2061
0
1827
0
-2340
-460
88,65
97,54
Проценты к уплате
-
-
-
-
-
-
-
Проценты к
получению
-
-
-
-
-
-
-
Прочие доходы
-
560
-
-560
-
-
-
Прочие расходы
140
180
230
50
90
127,78
164,29
Прибыль до
налогообложения
1859
0
2099
0
1804
0
-2950
-550
85,95
97,04
Текущий налог на
прибыль
4460
5040
4330
-710
-130
85,95
97,04
Чистая прибыль
(убыток)
1413
0
1595
0
1371
0
-224
-420
85,95
97,04
Поведенный анализ показал, что за три года произошло увеличение
выручки на 0,97% или на 860 тыс. руб., при этом себестоимость снизилась на
7,35% или на 4090 тыс. руб. В результате данных изменений произошло
увеличение валовой прибыли на 15,06% или на 4950 тыс. руб. За исследуемый
период у предприятия произошел существенный прирост коммерческих
расходов на 38,29% или на 5410 тыс. руб., что привело к снижению прибыли от
продаж на 460 тыс. руб. или на 2,46%.
Управленческие расходы на предприятии отсутствуют.
В составе доходов и расходов от прочей деятельности у предприятия
отсутствуют проценты к получению и уплате, прочие доходы, а прочие
расходы увеличились на 90 тыс. руб. или на 64,29%.
Все эти изменения привели к снижению прибыли до налогообложения на
550 тыс. руб. или на 2,96%.
36
Величина налога на прибыль сократилась на 130 тыс. руб., что в
конечном итоге привело к снижению чистой прибыли на 420 тыс. руб.
За два года произошло снижение выручки от продаж на 5,14% или на
3860 тыс. руб., при этом себестоимость снизилась на 15,45% или на 942 тыс.
руб., при этом валовая прибыль увеличилась на 5560 тыс. руб.. Однако за
исследуемый период времени существенно увеличились коммерческие расходы
на 5560 тыс. руб. или на 17,24%, что и привело к снижению прибыли от продаж
на 2340 тыс. руб. или на 11,35%. Также произошло снижение прочих доходов
на 560 тыс. руб. и рост прочих расходов на 50 тыс. руб., что привело к
снижению прибыли до налогообложения на 2950 тыс. руб.. Текущий налог на
прибыль сократился на 710 тыс. руб., в связи с этим чистая прибыль
сократилась на 2240 тыс. руб.
Проведем вертикальный анализ прибыли предприятия (Таблица 5)
Таблица 5
Вертикальный анализ прибыли ООО «Управляющая компания
Курска» за 2014 – 2016 гг
Показатели
Относительные величины,
%
Изменения
относительных
величин, %
2014г
2015г
2016г
Гр3-2
Гр3-1
А
1
2
3
4
5
Выручка
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
Себестоимость
62,87
65,40
57,68
-7,72
-5,18
Валовая прибыль
37,13
34,60
42,32
7,72
5,18
Коммерческие расходы
15,97
12,49
21,87
9,38
5,90
Управленческие расходы
-
-
-
-
-
Прибыль от продаж
21,17
22,11
20,45
-1,66
-0,72
Проценты к уплате
-
-
-
-
-
Проценты к получению
-
-
-
-
-
Прочие доходы
-
0,60
-
-0,60
-
Прочие расходы
0,16
0,19
0,26
0,06
0,10
Прибыль до налогообложения
21,01
22,52
20,19
-2,33
-0,82
Отложенные налоговые активы
-
-
-
-
-
Отложенные налоговые обязательства
-
-
-
-
-
Текущий налог на прибыль
5,04
5,40
4,85
-0,56
-0,20
Чистая прибыль(убыток)
15,97
17,11
15,34
-1,77
-0,62
37
Проведенный анализ показал, что максимальную долю в выручке
занимает себестоимость, но ее доля снизилась за три года на 5,18%. На долю
валовой прибыли в 2015 году приходится 42,32%, ее доля за два года
увеличилась на 7,72%, а за три года на 5,18%. На долю коммерческих расходов
приходится в 2015 году 21,87%, доля за три года увеличилась на 5,9%, а за два –
на 9,38%. Данные изменения привели к снижению доли прибыли от продаж до
20,45%, да три года доля снизилась на 0,72%, а за два на 1,66%. На долю
прочих доходов в 2014 году приходилось 0,6%, а на долю прочих расходов в
2015 году приходилось 0,26%, при этом их доля увеличилась за два года на
0,06%, а за три – на 0,1%. На долю прибыли до налогообложения в 2015 году
приходилось 20,19%, доля за три года снизилась на 0,82%, а за два года на
2,33%. В целом чистая прибыль в 2015 году составляет 15,34% от выручки, при
этом ее доля также снизилась на 0,62% за три года и на 1,77% за два года.
Таким образом, наблюдается негативная тенденция снижения
прибыльности деятельности ООО «Управляющая компания Курска» в
2016году.
В ООО «Управляющая компания« Курск »распределение прибыли
осуществляется в соответствии с уставом и коллективным договором для
следующих целей:
- платежи в бюджет -20% налогооблагаемой прибыли
- учредителям - 30% чистой прибыли;
- фонд развития -25% чистой прибыли;
- резервный фонд -25% от чистой прибыли;
- поощрение для персонала -15% чистой прибыли;
- Нераспределенная прибыль- 10% чистой прибыли (Рисунок 12).
38
Рисунок 12. Структура распределения чистой прибыли в
ООО «Управляющая компания Курска», %
Анализ распределения чистой прибыли ООО «Управляющая компания
Курска» в 2014-2016гг. выполнен в таблице 6.
Таблица 6
Анализ распределения чистой прибыли в ООО
«Управляющая компания Курска» в 2014-2016 гг, тыс.руб.
Показатели
Абсолютные
величины,
Изменение
абсолютных
величин
Темп роста, %
тыс. рублей
2014
г
2015
г
2016г
Гр3-
2
Гр3-
1
Гр3/гр2*10
0
Гр3/Гр1*10
0
А
1
2
3
4
5
6
7
Чистая прибыль
14130
15950
13710
-
2240
-420
86,0
97,0
учредителям
30%
4239
4785
4113
-672
-126
86,0
97,0
фонд развития
25%
3532,
5
3987,
5
3427,
5
-560
-105
86,0
97,0
резервный фонд
20%
2826
3190
2742
-448
-84
86,0
97,0
поощрение
персонала 15%
2119,
5
2392,
5
2056,
5
-336
-63
86,0
97,0
нераспределенн
ая прибыль 10%
1413
1595
1371
-224
-42
86,0
97,0
Для оценки эффективности распределения прибыли используется
коэффициент чистой прибыли и коэффициент ее капитализации.
18
Расчет коэффициента чистой прибыли осуществляется по следующей
формуле:
КЧП = ЧП / ВП,
18
Максименко.Н.В. Экономика предприятий торговли.-Мн.:Вш. шк.,2015. – 156 с.
39
где КЧП – коэффициент чистой прибыли;
ЧП – сумма чистой прибыли предприятия в рассматриваемом периоде;
ВП – сумма валовой прибыли предприятия в рассматриваемом периоде.
Расчет коэффициента капитализации прибыли осуществляется по
следующей формуле:
ККП = ЧП
к
/ ЧП,
где ККП – коэффициент капитализации прибыли;
ЧП
к
– сумма капитализированной чистой прибыли;
ЧП – общая сумма полученной чистой прибыли.
Чем выше этот показатель, тем больше у предприятия возможностей
осуществлять свое стратегическое развитие на принципах
самофинансирования, тем выше темпы возрастания его рыночной стоимости.
19
Расчет данных коэффициентов выполнен в таблице 7.
Таблица 7
Показатели эффективности распределения чистой прибыли в
ООО «Управляющая компания Курска» в 2014-2016 г.
19
Русалев Л.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Феникс», 2013. – 189 с.
40
Коэффициент чистой прибыли в 2016 г. снизился составил 36% (в
2015 году - 49%). Что касается коэффициента капитализации прибыли, то
изменений не происходило.
Анализ показателей рентабельности ООО «Управляющая компания
Курска» в динамике представим в таблице 10.
Таблица 8
Анализ рентабельности ООО «Управляющая компания Курска»
№
Наименование
показателя
2014
год
2015
год
2016
год
Изменени
е к 2014
году
Изменени
е к 2015
году
1
Коэффициент
рентабельности продаж
0,37
0,35
0,42
-0,03
0,08
2
Коэффициент
рентабельности всего
капитала
0,59
0,35
0,38
-0,25
0,03
3
Коэффициент
рентабельности
внеоборотных активов
1,05
0,53
0,70
-0,53
0,17
4
Коэффициент
рентабельности
собственного капитала
4,80
2,84
3,17
-1,96
0,34
5
Коэффициент
рентабельности
перманентного капитала
4,80
2,84
3,17
-1,96
0,34
Коэффициент рентабельности продаж показывает, сколько прибыли
приходится на рубль реализованной продукции.
За исследуемый период времени рентабельность продаж увеличилась с
37% до 42%. Повышение коэффициента свидетельствует о снижении спроса на
продукцию.
В 2014 году на единицу реализованной продукции (услуг) приходилось 37
копеек прибыли, а к 2016 году данный показатель вырос до 42 копеек.
Рентабельность капитала показывает эффективность использования всего
капитала. Значение данного коэффициента снижается за все три года, что
вызвано ростом всего капитала более высшими темпами, чем прибыли от
продаж.
41
Коэффициент рентабельности внеоборотных активов показывает
эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных
активов. Данный показатель за три года увеличился с 105% до 70%, что также
вызвано увеличением стоимости внеоборотных активов высшими темпами,
нежели прибыли от продаж.
20
Коэффициенты рентабельности собственного и перманентного капитала
показывают эффективность использования собственного капитала и капитала,
вложенного в деятельность организации на длительный срок. Поскольку
долгосрочные вложения на предприятии отсутствуют, данные показатели в
ООО «Управляющая компания Курска» равны. Эти коэффициенты снизились
в 2016 году с 480% до 317%, что говорит о снижении эффективности
использования собственного капитала.
Таким образом, по показателям рентабельности сделан вывод о
снижении прибыльности предприятия, но все же положительная тенденция
по рентабельности продаж имеет место.
Таким образом, подытоживая проведенное исследование организации
бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Управляющая компания
Курска» сделаны следующие выводы.
В ООО «Управляющая компания Курска» учетная работа осуществляется
бухгалтерией в соответствии с действующим законодательством и
положениями бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в ООО «Управляющая
компания Курска» компьютеризован с использованием программного
обеспечения "1С: Бухгалтерия 8.0".
21
В процессе учета финансовых результатов в бухгалтерии ООО
«Управляющая компания Курска» записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость», 90-3 «НДС».
Ежемесячное сравнение суммарного дебетового оборота по субсчетам 90-
2 «Себестоимость», 90-3 «НДС», 90-4 «Акциз» и кредитный оборот по субсчету
20
Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли// Экономист.- 2015.- № 3.- С.29-31
21
Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011.№402-ФЗ