42
90-1 «Доход» определяет финансовый результат ( Прибыли или убытка) от
продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат списывается с субсчета
90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки»
ежемесячно (заключительным оборотом).
Существенных недостатков по формированию финансовых результатов в
бухгалтерском учете ООО «Управляющая компания Курска» не обнаружено.
Однако были выявлены значительные суммы расходов на выплату штрафов и
штрафов за нарушения контрактов, их расторжение.
Для эффективной рыночной деятельности руководство ООО
«Управляющая компания Курска» должно искать альтернативные варианты
развития деятельности и активно использовать основные запасы для
увеличения прибыли.
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ УЛУЧШЕНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО "Управляющая компания Курска"
3.1. Проведение проверки формирования финансовых результатов
В качестве проверки источников данных , при проверке учета
финансовых результатов, используются данные аналитического и
43
синтетического учета по счетам: 90 «Продажи» , 91 Прочие доходы и расходы,
99 Прибыль и убытки, а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. №2).
22
Окончательный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) отображается на счете 99 и формируется из финансового результата
простых операций (продаж), а также других доходов и расходов, в том числе
чрезвычайных.
Аудитор в первую очередь определяет, как в учетной политике для целей
налогообложения предусматривается учитывать финансовый результат от
продажи продукции (работ, услуг) – по методу начисления или по кассовому
методу.
Аудитор проверяет аналитические документы, бухгалтерские регистры
(при журнально-ордерной форме учета – журнал-ордер № 15) и определяет
законность, точность и достоверность отображаемых сумм прибыли и убытков.
Формируется финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
(субсчет 99-1), а также разница между выручкой от реализации (кредитный
оборот на счете 90) без НДС и акцизов и фактическая стоимость реализованной
продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убытки ( дебет субсчета
99-1 - кредитный счет 90).
23
Счет 90 показывает доход и стоимость: готовой продукции и
выполненных работ;
На счете 90 «Продажи» в ООО «Управляющая компания Курск
»открываются субсчета:
90-1 Доходы.
90-2 «Себестоимость продаж».
90-3 «Налог на добавленную стоимость».
90-4 «Акцизы».
90-9 «Прибыль / убытки от продаж».
22
Приказ Минфина России от 19.11.02 г. №114н (ред. от 24.12.2010 г.) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02)
23
Лисовская, И.А. Финансовый менеджмент: Полный курс МВА / И.А. Лисовская. – М.: Рид Групп, 2011. –166-
168с.
44
ООО «Управляющая компания Курска» определяет доходы и расходы
«по мере готовности», если финансовый результат договора на отчетную дату
может быть достоверно определен. Суть метода «по мере готовности»
заключается в том, что доходы по договору и издержки по договору
определяются исходя из степени завершения работы на отчетную дату,
подтвержденной организацией и признанной в отчете о финансовых
результатах Приводит к тем же отчетным периодам, в которых выполняется
соответствующая работа. Независимо от того, должны ли они должны или не
должны представляться для оплаты клиенту до завершения работы по договору
(этап работ, предусмотренных в договоре)
24
Обобщение информации о других доходах и расходах (операционных
внереализационных,) за отчетный период, за исключением чрезвычайных
доходов и расходов, происходит на счете на счете 91 «Прочие доходы и
расходы».
На счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:
91-1 «Прочие доходы»
91-2 «Прочие расходы»
91-9 «Остаток прочих доходов и расходов».
Финансовый результат от других продаж определяется как разница
между операционным и внереализационным доходом и расходами для них.
25
Для раскрытия остатка прочих доходов и расходов предусмотрен счет 91-
9 «Остаток прочих доходов и расходов». Субсчет 91-1 «Прочие доходы»
предусматривает доход активов, признанных в качестве прочих доходов (за
исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-2 «Прочие расходы» учитывает другие расходы (за
исключением чрезвычайных расходов). В отчетном году записи субсчета 91-1
«Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» в ООО «Управляющая компания
Курска» проводятся накопительно. Ежемесячное сравнение дебетового
24
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии:учеб-практ. пособие / Н.В. Пошерстник.
– М.: ТК Велби, 2012. – 522 с.
25
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012.- 300 с.
45
оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитный оборот по субсчету
91-1 «Прочие доходы» определяет остаток прочих доходов и расходов за
отчетный месяц.
Этот баланс списывается с субсчета 91-9 «Остаток прочих доходов и
расходов» на счет 99 «Прибыль и убытки» ежемесячно (заключительными
оборотами).
Во времяпроверки установлено:
- правильность определения прибыли от продажи основных средств и
другого имущества;
- правильность возврата НДС от продажи основных средств и другого
имущества;
- правильность учета убытков, связанных с передачей основных средств и
других активов и т.д.
- полнота получения доходов и правильность отражения в учете
результатов сдачи имущества в аренду (для проверки наличия и регистрации
договоров аренды);
- законность списания расходов на содержание законсервированных
мощностей и объектов (в этом случае, чтобы определить, было ли решение
руководителя предприятия или другого документа аналогичного характера о
сохранении этого объекта, были ли средства предназначенные для защиты этих
объектов, будь то часть затрат на охрану и т.д.);
- правильность получения процентов по сумме средств числящихся на
расчетных, текущей , валютной и других счетах организации (в соответствии с
соглашениями организации с учреждениями банков, в которых находятся его
счета)
- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в форме
финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других
поступлений;
- правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных
или признанных должникам штрафов, пени, неустоек за нарушение условий
46
экономических контрактов, присужденных или признанных должникам, а
также возмещение понесенных убытков;
- правильность отражения сделок по исчислению и уплате налоговых
платежей из прибыли (Дт99 - Ккт68, Дт68 - Кт51) в бюджет, а также местные
налоги и сборы;
- правильность учета финансовых санкций, подлежащих изъятию в
бюджете за сокрытие или занижения оплаты платежей в бюджет,
внебюджетных фондов и других нарушений налогового и иного
законодательства;
- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным
долгам, резервы на обесценение инвестиций в ценные бумаги, положения о
снижении стоимости материальных активов;
- правильность списания долгов и дебиторской задолженности и
соблюдение срока давности;
- правильность отражения дополнительных затрат на заказы, расчеты для
которых завершены в последние годы. Также необходимо выяснить причины
их несвоевременного списания расходов.
- правильность и полнота отражения и своевременности списания
расходов и отложенных доходов, отраженных на счете 97 «Расходы будущих
периодов», 98 «Отложенный доход»;
26
Финансовый результат, возникающий как разница между чрезвычайными
доходами и расходами, отражается непосредственно на счете 99 «Прибыль и
убытки», субсчет 3.
Чрезвычайный доход - это доходы, полученные в результате последствий
чрезвычайных обстоятельств экономической деятельности (стихийное
бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.): страховое возмещение,
стоимость материальных ценностей, оставшихся от списаний, не пригодных
для восстановления и дальнейшего использования активов и т.д.
26
Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс.- М.: ИНФРА-М,
2015.- 159 с.
47
Чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие в результате
чрезвычайных обстоятельств экономической деятельности (стихийное
бедствие, авария, пожар, национализация имущества и т. Д.)..
27
Кроме того, необходимо проверить:
- правильность списания убытков прошлых лет.
- правильное проведение аналитического и синтетического учета счетов
раздела 8 Плана счетов «Финансовые результаты»,
- соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки
от реализации, фактических затрат, прибыли от других продаж и доходов от
продажи записям Главной книги, балансовом отчете и бухгалтерских формах.
В результате аудита целесообразно разработать меры, направленные на
ускорение сбыта продукции, снижение затрат, предотвращение потерь.
Сальдо, сформированный на счете 99 «Прибыль и убытки», показывает:
кредитовую- балансовая прибыль; Дебетовую - потеря баланса. Общий
финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражен в отчете о
прибылях и убытках в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет
собой сумму балансовой прибыли, определяемую как разница между
налоговыми поступлениями и налоговыми расходами, определенными в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
28
Таким образом, в отчетном году финансовые результаты и их
использование отражаются на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы», 99 «Прибыли и убытки».
В конце отчетного года счета и субсчета закрыты:
- все субсчета, открытые по счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9),
должны быть закрыты по внутренним записям на субсчете 90-9 «Прибыль /
убытки от продаж»;
27
Кибиткин А.И., Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. Учет и анализ в коммерческой
организации. – М.: Академия естествознания, 2012. – 237 с.
28
Кибиткин А.И., Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. Учет и анализ в коммерческой
организации. – М.: Академия естествознания, 2012. – 237 с.
48
- все субсчета, открытые по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме
субсчета 91-9 «Остаток прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты по
внутренним записям на субсчете 91-9 «остаток других доходы и расходы »;
- при составлении годовой финансовой отчетности счет 99 «Прибыль и
убытки» должен быть закрыт. В этом окончательном отчете за декабрь чистая
прибыль (убыток) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыль и убытки»
на кредитном (дебетовом) счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Ошибок на этапе проверки правильности синтетического и
аналитического учета финансовых результатов ООО «Управляющая компания«
Курск »не обнаружено.
Аудит также должен влиять на использование чистой прибыли (часть
балансовой прибыли, оставленной в распоряжении организации после уплаты
налогов на прибыль в бюджете). Суммируя информацию о наличии и движении
сумм нераспределенной прибыли или непокрытых убытков, ООО «Курская
управляющая компания» предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль
(убыток)».
Направление части прибыли за отчетный год для выплаты дохода
учредителям (участникам) организации на основании утверждения годовой
финансовой отчетности отражается в дебете счета 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с
учредителями» и 70 «Расчет заработной платы».
29
Списание потери отчетного года из баланса производится по кредиту
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в соответствии со
счетами 80 Уставный капитал»- при доведении величины УК до величины
чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - с целью погашения
убытков резервного капитала.
29
Парахина В.Н., Л.И. Ушвицкой Основы теории управления: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика,
2014.- 231 с.
49
Проверка правильности закрытия счетов. Опрос бухгалтеров показал, что
счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» списываются через год
на счет 99 «Прибыль и убытки». Была проведена проверка заказа № 11,
заявление на него, дешифрование листов и общая книга на наличия одинаковых
сумм по идентичным операциям (таблица 9).
30
Таблица 9
Проверка правильности отражения оборотов по счету 90
Кроме того, были проверены соответствия сумм прибыли от продаж на
листке-расшифровке и в главной книге. В результате можно сказать, что
бухгалтер правильно определил сумму прибыли от продаж и отразил ее в
необходимых документах.
Аналогичная проверка была проведена, чтобы закрыть счет 91 на счет 99.
Результаты аудита положительные.
При составлении финансовой отчетности за первый квартал 2017 года
ООО «Управляющая компания« Курск »в отчете о финансовых результатах
отражало прибыль до налогообложения в размере 926,5 тыс. рублей. Ставка
подоходного налога составляла 20%. Налог на прибыль согласно Отчету о
30
Исследование операций в экономике: учебное пособие: рекомендовано МО РФ / ред. Н. Ш. Кремер. - 3-е изд.,
испр. и перераб. - М.: Юрайт, 2013. - 141с.
50
финансовых результатах за I квартал. 2017 (Приложение 3) составил 185,8 тыс.
руб.
31
Налоговая база ООО «Управляющая компания Курска» за 1 квартал 2017
года составляет 929,0 тыс. Рублей по налоговому учету, что соответствует
декларации по налогу на прибыль
Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли
(убытка) от учетной прибыли (убытка):
1. Представительские фактические расходы превысили ограничения на
расходы на проживание, принятые для целей налогообложения, на 3000 рублей.
2. Амортизационные отчисления, рассчитанные для целей бухгалтерского
учета, составили 4000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения
вычет 2000 рублей.
3. Начисленные, но не полученные процентные доходы в виде дивидендов
от долевого участия в деятельности ООО «Охрана-Сервис» в размере 2500
рублей.
Механизм формирования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых
временных разниц показан в таблице 10.
Таблица 10
Проверка образования постоянных, вычитаемых и
налогооблагаемых временных разниц за 1 квартал 2017 года в
ООО «Управляющая компания Курска»
№
п/
п
Виды доходов и расходов
Суммы,
учитываемые
при
определении
бухгалтерской
прибыли
(руб.)
Суммы,
учитываемые
при
определении
налогооблагаем
ой прибыли
(руб.)
Разницы,
возникшие в
отчётном
периоде
(руб.)
1
2
3
4
5
1.
Представительские
расходы
15000
12000
30000
(постоянная
разница)
2.
Сумма начисленной
амортизации на
амортизируемое
имущество
4000
2000
2000
(вычитаемая
временная
разница)
31
Приложение 3
51
3.
Начисленный процентный
доход в виде дивидендов
от долевого участия
2500
-
2500
(налогооблаг
аемая
временная
разница)
Произведены необходимые расчёты по налогу на прибыль с целью
определения налоговой базы (таблица 11).
Таблица 11
Проверка определения налоговой базы ООО «Управляющая
компания Курска» за 1 кв. 2017 г.
Сумма текущего подоходного налога, сформированного в системе учета
ООО «Управляющая компания« Курск »и подлежащая уплате в бюджет,
отраженная в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года,
составит 185,8 тыс. Рублей.
Чтобы проверить механизм учета расчетов налога на прибыль в системе
бухгалтерского учета, правильность исчисления налога на прибыль,
предназначенного для платежа в бюджет, текущий налог на прибыль
рассчитывается с использованием метода корректировки учетных данных с
целью определения налоговой базы по подоходному налогу.
32
Необходимые корректировки указаны в таблице 12.
Таблица 12
Корректировки налоговой базы ООО «Управляющая компания
Курска»
1
Прибыль согласно отчёту о прибылях и убытках
926500
32
Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия.-Мн.: Новое знание, 2014. – 222 с.