43
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирую
щие счет а
Дебет
счет а
Кредит
счет а
2
Пособие по временной
нетрудоспособности руководителю отдела
снабжения и сбыта, начисленное за счет
средств СФР
20
074,86
69-1
70
3
Начислена за работная плата сотруднику
48 240
20
70
4
Удержан НДФЛ из пособия по времен ной
не трудоспособности
3
211,98
70
68
5
Удержан НДФЛ из заработной платы
6 271,2
70
68
6
Перечислено пособие по временной
нетрудоспособности на банковскую карту
сотрудника
23
163,3
70
50
7
Перечислена заработная плата сотруднику
48 240
70
50
Правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых
взносов застрахованными лицами, осуществляется на основании
Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. После окончательного
начисления и расчета заработной платы главный бухгалтер формирует базу
для начисления страховых взносов и рассчитывает страховые взносы,
подлежащие уплате в государственные внебюджетные фонды 35, с. 268.
С 1 января 2023 года произошло объединение ПФР и ФСС в новый фонд
– Фонд пенсионного и социального страхования РФ (Социальный фонд
России, СФР). Установлен единый размер базы для исчисления. Отчисления в
фонд на ОПС, ОМС и ВНиМ производят по единому тарифу. Размер
начислений на заработную плату в 2023 году в процентах составляет (п. 3 ст.
425 НК РФ): 30 % – для взносов, исчисляемых в пределах установленной
единой предельной величины базы (ЕПВБ); 15,1 % – для взносов, исчисляемых
свыше установленной единой предельной величины базы.
Рассмотрим пример начисления отпускных сотрудникам предприятия
ЗАО «Новая Заря¬ и отражение данных операций в бухгалтерском учете.
44
Бухгалтеру ЗАО «Новая Заря¬ в июне 2023 года начислены отпускные в
сумме 25 тыс. руб. В бухучете были отражены следующие записи (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Хозяйственные операции по учет у оплаты отпускных бухгалтеру ЗАО
«Новая Заря¬ за май 2023 года
№
п/п
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
счет а
Кредит
счет а
1
Начислены отпускные
25 000
26
70
2
Начислена за работная плат а
бухгалтеру за май 2023 года
45 475
26
70
3
Удержан НДФЛ с отпускных
3 250
70
68.1
4
Удержан НДФЛ с заработной
платы
5 911,75
70
68
5
Начислены страховые взносы с
отпускных
7 550
26
69
6
Перечислена за работная плат а
на банковскую карту
12990,10
70
50
7
Отпускные выплачены
25 000
70
50
Факт выплаты зарплаты отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт
70 Кт 51 (или 50). Аналогичная проводка применяется при выплате аванса.
Дата формирования проводок по зарплате или авансу определяется исходя из
даты проведения каждой из выплат.
2.3 Учет выплаты заработной платы и удержаний из нее
Сотрудникам может быть выплачена заработная плата:
наличными,
перечислением на имеющийся у работника банковский счет.
Средства, необходимые для выплаты заработной платы, можно снять с
расчетного счета в банке или, если это предусмотрено при расчете лимита
45
кассы, использовать выручку организации для выплаты заработной платы 31,
с. 312.
Выплата заработной платы производится по ведомости
(унифицированная форма № Т-53) или расчётно-платежной ведомости
(унифицированная форма № Т-49) по усмотрению организации. В
организации ЗАО «Новая Заря¬ применяется унифицированная форма № Т-
53. Работники расписываются в ведомости, что получили деньги. Выплата
заработной платы из кассы предприятия производится согласно порядку
ведения кассовой дисциплины и работы с денежной наличностью 34, с.208.
Если работники не забирают заработную плату из кассы в
установленный срок (три дня со дня выдачи), то заработная плата
депонируется, т.е. не полученная в срок заработная плата сдается в банк.
Депонированная сумма заносится в специальный реестр или книгу депонента.
Выплата депонированных сумм производится в следующем платежном
периоде по письменному заявлению работника.
Выплата заработной платы в безналичном порядке производится на
основании письменного заявления работника, в котором должны быть указаны
реквизиты банковского счета 11, с. 173.
Расчет фонда оплаты труда компании включает в себя не только
начисления, но и вычеты из доходов сотрудников. Вычеты можно разделить
на три группы: обязательные, по инициативе компании и по желанию
работника.
К обязательным вычетам относятся подоходный налог и вычеты на
основании исполнительных листов.
Вычеты из заработной платы по инициативе компании – это
задолженность перед персоналом, компенсация за недостачу имущества
работника, задолженность по начисленным суммам, займам и переплаты из-за
ошибок в начислении заработной платы. Для того, чтобы произвести эти
46
удержания необходимо создать приказ с указанием основания, по которому
осуществляется удержание и величина удержания 36, с. 107.
Удержание НДФЛ из начисленной работнику заработной платы
производится в соответствии с главой 23 части 2 Федерального налогового
кодекса РФ.
Все доходы сотрудника компании облагаются подоходным налогом.
Ставка налогообложения составляет 13%. Расчетная база для удержания
НДФЛ уменьшается на сумму единовременного вычета 18, с. 191.
Пример: технолог отработал 168 часов в октябре 2023 года.
Стандартная ставка составляет 178 рублей. Оклад работника составляет:
168 часов × 178 рублей = 29 904 руб. В соответствии с приказом, премия
составляет 50% от оклада:
29 904 × 50% = 14 952 руб.
Заработок технолога за октябрь 2023 года:
29 904 + 14 952 = 44 856 руб.
Величина удержанного налога на доходы физических лиц:
44 856 × 13% = 5 831 руб.
Величина дохода технолога за октябрь 2023 года, подлежащая выплате:
44 853 руб. – 5 831 руб. = 39 022 руб.
В табл. 2.6 приведены бухгалтерские проводки по удержанию налога на
доходы физических лиц из заработка технолога.
Таблица 2.6
Хозяйственные операции по удержанию НДФЛ из заработка технолога ЗАО
«Новая Заря¬ за октябрь 2023 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Начислена зарплата
44 856
20
70
Удержан подоходный налог
5 831
70
68
Подоходный налог перечислен в
бюджет
5 831
68
51
47
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Выплаченная зарплата
39 022
70
50
Удержание по исполнительным листам – это взыскание алиментов. Для
взыскания алиментов не нужно согласие сотрудника или приказ директора.
Нужен сам исполнительный документ об удержании алиментов. Порядок
взыскания алиментов следующий:
1) устанавливается месячный доход сотрудника, сюда включается:
зарплата, надбавки, премии, оплата больничных листов и отпускных;
2) из дохода вычитается НДФЛ;
3) начисляются алименты и устанавливается их размер согласно
сумме, указанной в исполнительном документе;
4) величина алиментов вычитается из дохода сотрудника.
Удержание алиментов производится не только на основании
исполнительного документа, но и на основании письменного заявления
сотрудника в случае добровольной выплаты алиментов.
Деньги перечисляются взыскателю в течение трех дней после выплаты
заработной платы 28, с. 202.
Например, химик Белов В.И. выплачивает на несовершеннолетнего
ребенка алименты в размере ¼ от его дохода. Начисленная заработная плата в
июле 2023 года составила 30 000 руб.
Из начисленной суммы заработной платы сотрудника определяем
размер НДФЛ: (30000 – 1400) × 13% = 3718 руб.
Рассчитаем величину дохода: 30 000 – 3 718 = 26 282 руб.
Определим размер алиментов: 26 282 × ¼ = 6 570,5 руб.
Бухгалтерские проводки по удержанию алиментов из заработной платы
химика Белова В.И. приведены в табл. 2.7.
48
Таблица 2.7
Хозяйственные операции по удержанию из заработной платы Белова В.И.
ЗАО «Новая Заря¬ алиментов за июль 2023 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
счета
Кредит
счета
Начисленная зарплата
30000
20
70
Удержан подоходный налог
3718
70
68
Удержаны алименты
6570,5
70
76
Выданная зарплата
19711,5
70
50
Взыскание за ущерб от порчи или недостачи материалов, потери
материалов и готовых изделий отражается в счете 73 «Расчеты с сотрудниками
по иной деятельности¬.
В случае удержания сумм, выданных из-за ошибок в расчете зарплаты, а
также удержаний за неотработанные праздничные дни, вычет при выплате
зарплаты не может превысить 20% от суммы заработной платы сотрудника.
Указанное удержание осуществляются согласно договору с сотрудником
организации по ст. 137 «Ограничение величины удержаний от зарплаты¬ ТК
РФ, ст. 138 «Ограничение величины удержаний из зарплаты¬.
Федеральное законодательство предусматривает, что по определенным
постановлениям из заработной платы может удерживаться 50% от суммы (ст.
138 Трудового кодекса), в особенных ситуациях – 70% при выплате
алиментов, болезней или ущербов. Основанием к таким выплатам является
решение суда (ст. 138 ТК РФ) 14, с. 114.
Рассмотрим пример. В сентябре 2023 года поступил приказ
исполнительного директора № 50 от 10.09.2023, в котором с инженера
Романова А.В. была удержана сумма за порчу имущества в размере 30 000
рублей. Среднемесячная заработная плата Романова А.В. составляет 34 000
рублей (без учета подоходного налога). В данной ситуации, на основании
49
заявления сотрудника организации из его заработка будет удерживаться по 6
800 руб. (34 000 руб. × 20%) до момента, пока вся сумма не будет погашена.
Бухгалтерские проводки по удержанию из заработной платы инженера
представлены в табл. 2.8.
Таблица 2.8
Хозяйственные операции по удержанию материального ущерба с Романова
А.В. ЗАО «Новая Заря¬ за сентябрь 2023 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счета
Дебет
счета
Кредит
счета
Списан материал
30 000
94
10
Удержан ущерб с виновного лица
30 000
73-2
94
Удержание из зарплаты за сентябрь
2023 года
6 800
70
73-2
Рассмотрим еще один случай. Водитель Иванов Р.Е. не вернул
организации остаток денежных средств, которые были выданы 15.06.2023 года
под отчет для приобретения материалов в сумме 3 000 руб. С приказом
директора предприятия ЗАО «Новая Заря¬ об удержании этой суммы из
заработка, водитель Иванов Р.Е. был ознакомлен.
Среднемесячный заработок Иванова Р.Е. – 30 000 руб.
Задолженность работника удерживается в полной мере, так как 20% от
30 000 руб. = 6 000 руб. (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Хозяйственные операции по удержанию остатка подотчетной суммы с
Иванова Р.Е. ЗАО «Новая Заря¬ за июнь 2023 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счет а
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма недостачи
3000
94
71
50
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспондирующие
счет а
Дебет
счета
Кредит
счета
Удержание из заработной платы за июнь
2023 года
3000
70
73-2
По инициативе работника удерживаются следующие суммы: погашение
кредитов, квартплата, добровольные алименты по соглашению сторон
(соглашение должно быть заверено нотариально). В такой ситуации сотрудник
пишет заявление на имя руководителя предприятия, в котором указывается
сумма, основания для взыскания и подтвержденные документы, а также срок,
когда необходимо осуществлять выплату 11, с. 258.
51
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ
ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В
ЗАО «НОВАЯ ЗАРЯ¬
3.1 Анализ оплаты труда работников ЗАО «Новая Заря¬
Анализ показателей труда на предприятиях – это путь для
усовершенствования практики управления и планирования экономическими
показателями в трудовой сфере. Анализ одной показатели или явления в
отдельности от всех остальных показателей, не даёт желаемого эффекта.
Таким образом, необходимо комплексное исследование, которое
предполагает изучение динамики и уровня отдельных параметров в тесном
сочетании и взаимосвязи с изменением динамики и уровня других параметров.
Система повременно-индивидуальной оплаты труда работников
предусматривает выплату заработной платы в размере должностного оклада с
учетом профессиональной квалификации персонала, степени ответственности
за выполнение работы, сложности, количества, качества и условий
выполнения работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты,
которые не входят в действующую систему премирования и систему
премирования по стажу работы в ЗАО «Новая Заря¬.
Размер оклада должностного лица, который выплачивается сотруднику,
определяется в трудовом договоре в соответствии со списком должностей,
тарифной сеткой, которые утверждены ЗАО Новая Заря¬ 5, с. 157.
Работодатели устанавливают систему по оплате труда сотрудников
основываясь на базовой единой системе заработной платы персонала
(повременно-премиальная система), системе окладов должностных лиц ЗАО
«Новая Заря¬ и системы почасовой и индивидуальной оплаты труда персонала
предприятия, которые разработаны с учетом положений определенных
избирательных органов профсоюзных организаций и согласно требованиям
52
законодательства Российской Федерации, а также на основе типового
Положения о заработной плате работников организации.
Заработок работника при простой повременной системе Зп
рассчитывается как произведение часовой ставки (дневного заработка)
определенной категории работников, выраженной в рублях, и количества
отработанных часов за определенный период (часы или рабочие дни):
Зп = Зч * tраб. (1)
При помесячной оплате труда срочный доход работника организации
рассчитывается по следующей формуле:
Зп = Зм / t'раб * tраб, (2)
где Зм – месячная фиксированная повременная заработная плата
работника, руб;
tраб – количество рабочих часов по графику работы в данном месяце;
t'раб – количество часов, фактически отработанных работником.
Например, тарифная ставка работника лаборанта составляет 25 000 руб.,
в мае 2023 фактически было отработано 18 дней, определим заработную плату
сотрудника лаборанта за май:
Зп = Зм/t'раб*tраб = 25 000 / 21 * 18 = 21 428 руб. 2, с. 97.
Повременно-премиальная система оплаты труда предусматривает
выплату премий сотрудникам компании за достижение определенных
количественных и качественных показателей в дополнение к повременной
оплате труда:
Зобщ = Зповр + Зповр * n / 100, (3)
где Зобщ – заработок в целом, если работа оплачивается по повременно-
премиальной системе;
Зповр – заработок за фактически отработанное время;