3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 4
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ ................................................................... 7
1.1. Сущность формирования доходов бюджетов государства ...................... 7
1.2. Социально-экономическая сущность и роль доходов федерального
бюджета .............................................................................................................. 15
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОГО
БЮДЖЕТА РФ И ОЦЕНКА ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ ............................... 25
2.1. Анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета РФ ...... 25
2.2. Анализ действующей практики формирования и регулирования
доходов региональных бюджетов в условиях финансовой
самостоятельности ............................................................................................ 30
2.3. Оценка эффективности действующего механизма и принципов
наполняемости доходной части федерального бюджета РФ ........................ 34
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА И ОБОСНОВАНИЕ ОСНОВНЫХ
НАПРАВЛЕНИЙ РЕФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ
БЮДЖЕТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ УСЛОВИЯХ ................................................................. 46
3.1. Пути оптимизации государственного управления доходами
федерального бюджета через налоговый механизм ...................................... 46
3.2. Основные направления роста доходов федерального бюджета ............ 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ................................................................................................. 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ......................................... 68
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………….72
4
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время экономическая ситуация России и стран СНГ
значительно отличается от экономического положения прошлых
десятилетий. К концу 2015 г. экономика России столкнулась с новой
волной кризиса. Главные проблемы государства связаны с
нестабильностью будущего развития мировой экономики и санкциями,
введенными западными странами. Данная мировая ситуация выступает
катализатором для принятия существенных и важных решений и
организации дополнительных импульсов к развитию экономической
ситуации.
На данный момент экономика России вступает в следующую фазу
развития, когда экономическая модель, основанная на наполнении
федерального бюджета преимущественно за счет нефтегазовых доходов,
себя исчерпала, и на смену ей должна прийти диверсифицированная
модель финансирования государственных расходов.
В этой связи особую актуальность представляет изменение
направленности бюджетной политики государства, в т. ч. более
эффективного использования бюджетного регулирования, которое может
выступить в качестве катализатора процессов стимулирования
экономического роста в стране.
При низких мировых ценах на нефть риск остаться без резервов
приведет правительство к необходимости задействовать широкий
комплекс мер: более жесткое администрирование, максимальное
сокращение бюджетных расходов. Бюджетные риски выходят на первый
план в 2018 г. Ключевым направлением формирования адекватной
5
государственной бюджетной политики является поиск баланса между
задачами стабилизации и стимулирования роста экономики.
В условиях современности государства находятся в поисках
необходимых стимулов, которые будут способствовать подъему
экономики. Обсуждения, которые направлены на поиск целей и задач в
области формирования доходной части федерального бюджета, занимают
особое место в современных условиях развития экономики. В этой связи
весьма актуальным представляется рассмотрение направлений
оптимизации государственной политики в части формирования
федерального бюджета в России.
Цель работы состоит в рассмотрении особенностей механизма
формирования и процесса управления налоговыми доходами федерального
бюджета Российской Федерации и разработке мероприятий по их
совершенствованию. Данная цель определила следующие задачи
выпускной квалификационной работы:
а) рассмотреть механизм формирования федерального бюджета;
б) исследовать социально-экономическую сущность и роль
доходов федерального бюджета;
в) проанализировать динамику налоговых доходов федерального
бюджета РФ;
г) проанализировать действующую практику формирования и
регулирования доходов региональных бюджетов в условиях финансовой
самостоятельности;
д) оценить эффективность действующего механизма и принципов
наполняемости доходной части федерального бюджета РФ;
е) предложить и обосновать мероприятия и основные направления
роста доходов федерального бюджета.
Объектом исследования являются налоговые доходы федерального
бюджета.
6
Предметом исследования является механизм увеличения доходной
части федерального бюджета через управление его налоговой
составляющей в Российской Федерации.
Методологическую и теоретическую основу исследования
составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых по теории
и практике управления бюджетной и налоговой политикой, программные
разработки, директивные и законодательно - нормативные документы.
Необходимость изучения теоретических и практических вопросов
структуры и принципов управления налоговыми доходами федерального
бюджета обусловила обращение автора к трудам Чапкина, Н.А Федулов,
В.Г. Скворцов, Д.И. и других авторов.
Информационной базой исследования послужили Законы
Российской Федерации и нормативные акты, издававшиеся Президентом и
Правительством России, нормативные документы Министерства РФ по
налогам и сборам, Федеральной налоговой службы РФ, данные форм
отчетности налоговых органов, органов государственной статистики РФ.
Последовательность изложения материала основана на соблюдении
логической и причинно-следственной связи факторов и элементов
исследуемых проблем и объектов. Структурно главы и параграфы работы
сформированы таким образом, чтобы в оптимальной форме отразить
актуальность, проблематику, основные положения и разработки по теме
выпускной квалификационной работы. Выпускная квалификационная
работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ
1.1. Сущность формирования доходов бюджетов государства
Бюджет является важнейшей финансовой категорией, неотъемлемой
частью государственных финансов. Именно бюджет выступает
макроэкономическим инструментом государства в решении социальных и
экономических задач в границах страны, обеспечения эффективного и
инновационного развития экономики, пропорционального и
обоснованного регионального развития. В любой стране бюджет – это
ключевое звено финансовой системы.
Для понимания сущности и роли бюджета, а также его задач и
функций, необходимо дать определение термину «бюджет». Само слово
«бюджет» происходит от старо-французского «bouget», которое означало
кожаный кошелек (сумку), в которой хранились деньги. Позже оно
перекочевало в английский язык, где обозначало кожаный портфель
министра финансов, с которым он посещал Парламент. Аллегорически это
означало, что портфель министра содержит все наличные деньги
английского королевства.
«Бюджет - это публичные экономические отношения,
опосредующие процесс аккумулирования, распределения и использования
централизованного фонда денежных средств определенного
государственно-территориального или муниципального образования,
находящегося в распоряжении органов государственной власти или
местного самоуправления, предназначенного для финансирования общих
задач территории и являющегося основным финансовым планом,
утверждаемым соответствующим представительным органом в правовой
форме» - такое определение бюджета дает Ю.А. Крохина [22, с. 59].
8
В публичных финансах под бюджетом понимается централизованная
система денежных фондов, формируемая на том или ином уровне для
обеспечения функций и задач соответствующих государственных органов
власти. Это определение в качестве главного критерия выделяет
социально-экономическую роль бюджета и его системную природу.
Согласно такому подходу к определению, бюджет – это основа
жизнедеятельности и здорового функционирования любого государства.
С этим утверждением перекликается и другая трактовка бюджета как
источника денежных средств, находящихся в полном и непосредственном
управлении органов государственной власти и местного самоуправления
[10, с. 73].
Существует и еще один подход к определению бюджета, согласно
которому: Бюджет – это документ, в одной части которого на конкретный
период точно определены и сгруппированы публичные расходы, а в другой
– публичные доходы, которые должны поступать для обеспечения
публичных расходов [24, с. 52].
Таким образом, если соединить вышенаписанные подходы к
определению бюджета, мы придем к выводу, что основой любой
финансовой деятельности государства является бюджет, позволяющий
контролировать поступление налоговых и неналоговых доходов и других
платежей с одной стороны, а с другой, в соответствии с бюджетной
росписью - расходование бюджетных ресурсов.
Вопрос формирования и регулирования бюджета в последние годы
приковывает к себе достаточно большое внимание не только депутатов,
экономистов и финансистов, но и простых горожан. Сегодня бюджеты
всех уровней рассматриваются как своеобразный барометр нашей жизни,
влияющий на все ее сферы.
Объективный характер бюджетной политики заключается в том, что
органам власти для выполнения возложенных на них функций требуется
9
централизованный денежный фонд, то есть бюджет. Субъективный
характер бюджетной политики обусловлен системой действий органов
власти, которые определяют направление развития страны,
соответствующие приоритеты финансирования и порядок формирования
доходов бюджетов. Именно субъективный характер бюджетной политики
привел к различным мировым практикам формирования и исполнения
бюджетов.
Методы управления потоками денежных средств, поступающих в
доходную часть бюджета, тесно взаимосвязаны и могут использоваться
совместно или по отдельности, в зависимости от задач, решаемых на
федеральном уровне, по формированию доходной части бюджета [44, с. 7].
В современных условиях финансовая сфера становится доминантой в
развитии денежных отношений на макроуровне. В финансовой системе
страны отдельное место занимает государственный бюджет.
Государственный бюджет, являясь централизованным фондом
государства, служит основным источником финансирования
государственных расходов, направленных на социально-экономическое
развитие страны. С этой целью формируется доходная часть
государственного бюджета. В условиях рыночных отношений доходы
государственного бюджета формируются за счёт налоговых и неналоговых
поступлений.
Общая схема финансового устройства в России как государстве
представлена на рисунке 1.
Относительно термина «доходы бюджета» существует множество
определений со стороны ряда российских учёных экономистов.
10
Рис. 1. Финансы властных структур
Г.Б. Поляк и др. дают следующее определение данному понятию:
«Доходы бюджета – это экономические (денежные) отношения,
возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в
процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в
распоряжение органов власти разного уровня и местного самоуправления»
[31, с. 251].
В учебнике «Финансы», созданном авторами В.В. Бочаровым, В.Е.
Леонтьевым, Н.П. Радковской дается следующая трактовка доходов
бюджета: «Доходы бюджета как поступающие в бюджет денежные
средства (за исключением тех, которые являются источниками покрытия
дефицита бюджета)» [13, с. 59].
Обобщая, можно привести следующий комментарий доходам
бюджета: в условиях рыночных отношений доходы государственного
бюджета страны выражают денежные отношения, которые возникают в
Государственные и муниципальные
финансы
Финансы органов
местного
самоуправления
Финансы органов власти
субъектов федерации
Финансы федеральных
органов
Федеральный
бюджет
Внебюджетные
фонды
Фонды казенных и
государственных
унитарных
предприятий
Бюджеты
субъектов РФ
Внебюджетные
фонды
Фонды
государственных
унитарных
предприятий
субъекта РФ
Муниципальные
(местные)
бюджеты
Финансы
муниципальных
унитарных
предприятий
11
ходе процесса формирования главного централизованного фонда страны,
между государством, предприятиями, учреждениями, организациями и
гражданами, мобилизуя денежные средства в распоряжение государства
для выполнения им функций и задач.
Доходная часть государственного бюджета имеет свою
классификацию. Основным признаком классификации доходов
государственного бюджета является их разделение по методам взимания
на доходы, формирующие в виде налоговых поступлений и неналоговых
доходов бюджета.
1. В зависимости от государственного устройства страны для
федеративных государств различают доходы федерального бюджета,
доходы бюджетов субъектов федерации и доходы муниципальных
бюджетов, для унитарных государств – это доходы центрального
(республиканского) бюджета и доходы местных (региональных) бюджетов.
2. В зависимости от уровня бюджетной системы страны, за каждым
из которых закрепляются доходы, они подразделяются на собственные
доходы местного (муниципального) бюджета и регулирующие доходы
местного (муниципального) бюджета.
3. По источникам образования доходы государственного бюджета
подразделяются на доходы бюджета, формирующиеся в виде доходов,
поступающих от юридических лиц и от физических лиц.
4. В зависимости от конкретных объектов обложения – доходы,
взимаемые с имущества, дохода и др.
Бюджет исторически обусловлен развитием государства и
необходимостью выполнения задач и функций органов власти. Количество
бюджетов зависит от государственного устройства, публично - правовых
образований или административно - территориального деления страны и в
совокупности формирует ее бюджетную систему [29, с. 18].
12
Бюджетная система Российской Федерации является трехуровневой,
что предопределяется федеративным типом государственного устройства.
Первый уровень образуют федеральный бюджет и бюджеты
государственных внебюджетных фондов РФ. Второй уровень состоит из
бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных
внебюджетных фондов. Третий уровень бюджетной системы страны
образуют местные бюджеты, которые включают бюджеты муниципальных
районов, городских округов, внутригородских муниципальных
образований городов федерального значения Москвы и Санкт -
Петербурга, городских и сельских поселений [23, с. 159].
В настоящее время налицо зависимость местных бюджетов от
выделяемых из федерального и региональных бюджетов межбюджетных
трансфертов.
Таким образом, посредством исполнения бюджетного плана можно
мониторить процесс поступления в бюджетные фонды финансовые
ресурсы от разных секторов экономики государства. Снижение
наполняемости бюджета по какой-либо статье может наглядно
сигнализировать о проблемах в этой отрасли и необходимости
оперативного государственного реагирования на возникшие трудности.
Контрольная функция бюджета направлена на эффективное регулирование
процессов формирования и использования бюджетных средств на
государственном и местном уровнях. Дополнительно ряд авторов сходится
во мнении, что к двум базовым функциям бюджета стоит добавить еще
фискальную и стимулирующую функцию, которые представляют собой
частные выражения распределительной функции государственного
бюджета.
Благодаря действию фискальной функции бюджета происходит
аккумулирование бюджетных средств, как на государственном, так и на
местном уровне, чтобы обеспечить органы власти достаточными