23
Рис. 3. Модель взаимосвязи теоретических и практических аспектов
налогообложения
Однако только экономисты и юристы не могут определить
адекватную социальной реальности налоговую политику и ее
долгосрочные перспективы. Эта социально значимая проблема выходит за
рамки как экономической, так и юридической наук. Налогообложение
затрагивает интересы, как отдельной личности, социальной группы, так и
общества, государства в целом. Налоговая политика при этом не может
быть субъективной, волюнтаристической, она должна в той или иной мере
отражать совокупность факторов - социальных, экономических,
политических, культурных, экологических и др. Подлинная налоговая
политика - это всесторонне обоснованная, учитывающая особенности
времени, гибкая государственная социально-экономическая программа
действий [30, с. 52].
Хотя отчетные данные говорят о восстановлении экономики,
стратегический прорыв к новому качеству роста и структурная
перестройка отсутствуют. Не оправдались надежды на быстрый рост в
связи с увеличением экспорта.
В итоге следует отметить, что при рассмотрении налогов в качестве
отношений, направленных на выполнение социальных задач, более
24
широко раскрывается их внутренняя сущность, проявляющаяся в
функциях, которые они осуществляют. В 1991-1998 гг. в Российской
Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом.
Именно в этот период появились новые виды налогов, основными
принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и
оптимизация затрат по сбору налогов государством.
С введением Налогового кодекса в России появился единый
кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания
эффективной налоговой политики. Более того, он дал возможность
сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и
налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в Налогового
кодекса РФ, способствовали формированию правовых возможностей
разрешения споров в налоговом праве.
В итоге следует отметить, что средства федерального бюджета
являются главным источником финансирования расходных обязательств
Российской Федерации, основой функционирования и развития экономики
страны, инструментом регулирования макроэкономических диспропорций.
Доходы федерального бюджета состоят из налоговых доходов,
неналоговых доходов и безвозмездных поступлений.
25
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА РФ И ОЦЕНКА ЕГО
ЭФФЕКТИВНОСТИ
2.1. Анализ динамики налоговых доходов федерального бюджета РФ
Внешние и внутренние макроэкономические шоки 2014 и 2015 годов
негативно сказались на экономическом и финансовом положении
Российской Федерации. Анализ динамики доходов федерального бюджета
в 2014-2016 годах показывает снижение их доли по отношению к
Валовому внутреннему продукту (рис. 4).
Рис. 4. Динамика доходов федерального бюджета в млрд. руб. и их
доли в ВВП России в 2011- 2016 гг.
На графике можно видеть, что в 2011 году доля доходов
федерального бюджета по отношению к Валовому внутреннему продукту
занимала 20,3%, в 2016 году по предварительным оценкам произошло их
снижение до 16,1% [32, с. 6].
Доходы федерального бюджета состоят из налоговых доходов,
неналоговых доходов и безвозмездных поступлений (рис. 5).
26
Рис. 5. Состав и структура доходов федерального бюджета в 2008-2016
гг.
Таблица 2
Поступления по видам налогов в федеральный бюджет РФ за 2014-
2016 гг., млрд. рублей
Виды налогов
2014
2015
январь-ноябрь 2016
млрд.
руб.
в % к
объему
пост. в
фед.
бюджет
млрд.
руб.
в % к
объему
пост. в
фед.
бюджет
млрд.
руб.
в % к
объему
пост. в
фед.
бюджет
в % к
соотв.
периоду
2015
Всего поступило
в федеральный
бюджет
6 214,6
100,0
6 880,5
100,0
6 242,9
100,0
99,8
из них:
Налог на
прибыль
411,3
6,6
491,4
7,1
456,7
7,3
98,7
НДС
2 181,4
35,1
2 448,3
35,6
2 366,1
37,9
110,0
Акцизы
520,8
8,4
527,9
7,7
572,9
9,2
120,2
НДПИ
2 858,0
46,0
3 160,0
45,9
2 602,7
41,7
88,6
Остальные
налоги
243,1
3,9
252,8
3,7
244,5
3,9
109,2
Из таблицы 2 очевидно, что в российском бюджете наблюдается
существенная зависимость бюджета от НДС и налога на добычу полезных
27
ископаемых, что ведет к нестабильности финансовой системы. Наглядно
динамику поступлений в консолидированный бюджет налогов отражает
рисунок 6.
Рис. 6. Структура налоговых доходов федерального бюджета РФ в
2014 – 2016 гг. [48, с. 14]
При анализе состава налоговых и неналоговых доходов
федерального бюджета можно отметить, что доля налоговых доходов в
общем объеме доходов увеличилась с 56% в 2008 году до 67% в 2016 году.
Этот свидетельствует о том, что для решения социально-экономических
задач правительство преимущественно использует налоговые доходы. В
2015 году они состояли на 37% из налогов, сборов и регулярных платежей
за пользование природными ресурсами, на 34,6% из налогов на товары (ра-
боты, услуги), реализуемых на территории РФ, на 21,4% из налогов на
товары, ввозимые на территорию РФ, на 5,72% из налогов на прибыль и
доходы и на 1% из иных налоговых доходов.
Неналоговые доходы также играют существенную роль в
формировании федерального бюджета, несмотря на то, что в течение 2008–
2016 гг. их доля уменьшилась на 12%. Такую тенденцию можно объяснить
сокращением доходов от внешнеэкономической деятельности, которая в
2015 году занимает более 68% общего объема неналоговых доходов. В
28
абсолютном выражении они уменьшились на 45% за два года - с 5463,4
трлн. руб. в 2014 году до 3035,6 трлн. руб. в 2016 году.
Снижение не является случайным, учитывая сдержанную политику
Российской Федерации на мировом рынке товаров и услуг, связанную с
введением экономических санкций в отношении России и
переориентацией бюджетной политики на поддержание и развитие
отечественного рынка товаров и услуг. В тоже время на 53% увеличился
объем поступивших средств в федеральный бюджет за счет использования
имущества, находящегося в государственной и муниципальной
собственности. Экономика России в значительной степени зависит от цен
на энергоресурсы. Данный показатель влияет на совокупный ВВП, объемы
доходов федерального бюджета, размеры суверенных фондов, укрепление
или ослабление курса рубля и на другие макроэкономические показатели.
В долгосрочной перспективе перед Россией стоит задача вначале
обеспечить высокие темпы восстановительного роста, затем перейти на
стадию качественного экономического развития с более низкими темпами
роста, а уже после этого добиться выхода на стадию инновационного
развития с темпами роста, близкими к нулевым.
В этой связи возникает необходимость определения
скорректированной целевой функции государственного управления
посткризисным ростом и переходом к его инновационному типу
посредством оптимизации целей государственного управления по
агрегированным показателям, определяющим вектор роста.
В итоге следует отметить, что в разные исторические эпохи
основания и цели налоговой политики различались, они
трансформировались под влиянием определенных факторов. Современные
налоговые системы являются результатом длительного исторического
процесса роста налоговых аппетитов государства. Они очень сложны,
состоят из нагромождения законодательных актов, административных
29
решений. Помимо сборов в систему входят всевозможные вычеты и
льготы. Если доходы государств поддаются подсчету, то сколько реально
доходит до получателей государственных выгод, а сколько оседает «на
стенках сосудов перекачки богатства от одних членов общества к другим»,
не представляется возможным подсчитать.
Для российской экономики – все еще экспортно-ориентированной и
сырьевой – сложившаяся внешнеэкономическая ситуация не способствует
динамичному развитию. Согласно прогнозам без включения новых
факторов падения, российская экономика до 2018 г. не сможет выйти на
высокие темпы, сохраняя в лучшем случае умеренную поступательную
динамику.
При таких темпах экономического роста невозможно обеспечить
решение задач, стоящих перед страной: модернизацию промышленного
производства, преодоление инфраструктурной недостаточности,
реформирование социальных институтов, повышение производительности
труда, структурную перестройку.
Снижающиеся темпы роста приближают к стагнации, при которой
экономическая политика сводится к разрешению противоречий между
социальной стабилизацией за счет перенапряжения бюджета и бюджетной
стабилизацией за счет сжатия государственных расходов, девальвацией
ради спасения платежного баланса и стабилизацией рубля ради борьбы с
инфляцией. Такое положение приводит к неустойчивости экономики,
снижению инвестиционной мотивации, оттоку капитала и
продолжающейся структурной деградации хозяйства. И такие тенденции
уже наблюдаются.
Выход из этого кризиса требует перехода к новой модели
регулирования экономики, содействующей увеличению доли накопления и
его эффективности, окупаемости инвестиций, стимулированию
конкурентоспособности промышленного производства, созданию новых
30
рабочих мест, повышению производительности труда,
высокотехнологичной модернизации народного хозяйства, подъему уровня
и качества жизни населения.
Обобщив все раннее сказанное, можно сделать вывод, что основные
статьи финансирования 2016-2017 гг. – социальная политика, оборона и
развитие национальной экономики, в наименьшей степени финансируются
образование, здравоохранение и развитие правоохранительной системы. В
2017 году размер финансирования данных статей планируется еще
сократиться. По прогнозам государственный бюджет будет находиться в
состоянии дефицита последующие несколько лет.
2.2. Анализ действующей практики формирования и регулирования
доходов региональных бюджетов в условиях финансовой
самостоятельности
Финансовую базу регионального управления и самоуправления
составляют местные бюджеты, в их структуру включаются бюджеты
муниципальных районов и округов, бюджеты внутригородских
муниципальных образований населенных пунктов федерального значения,
бюджеты муниципальных и аграрных поселений. Совокупность бюджетов
соответствующей административно-территориальной единицы
представляет собой консолидированный бюджет. Минимальный
консолидированный госбюджет не является независимым, он определяется
с учетом норматива экономической состоятельности на 1-го жителя.
В основе развития местных бюджетов лежат следующие принципы:
направленности социального характера;
использования ассигнований с точки зрения экономного и
целевого;
31
стимулирования регионов к зарабатыванию средств;
сделать избирательной поддержки тех, кто выполняет свою
работу с отдачей и эффективно.
Социально-экономическая роль регионального самоуправления
обусловливается присутствием у него финансовых средств, достаточных
для решения местных проблем и для эффективного участия в
осуществлении общегосударственной политики в области социального и
экономического развития подведомственных зон [39, с. 89].
Основой образования финансовых средств органов местного
самоуправления выступают местные бюджеты, представляющие собой
совокупность денежных отношений, возникающих в связи с образованием
и использованием денежных фондов органов местного самоуправления в
процессе перераспределения национального дохода. Финансовые ресурсы
либо финансовый потенциал региона находится в зависимости, прежде
всего, от эффективности деятельности субъектов хозяйствования в данной
местности, то есть от размера получаемых прибыли и доходов.
Вопрос развития прибыльной основы бюджетов получила особенную
значимость в связи с объективной потребностью реформирования
федеративных взаимоотношений в РФ, вызванной процессами
децентрализации государственного управления и переходом регионов к
экономической самодостаточности. Субъекты федерации приобрели
определенные полномочия в сферы налогообложения и постановления
областной собственностью. В результате закрепилась зависимость
управления финансовой основы областного бюджета от эффективности
процессов формирования собственных доходов. Имеющиеся доходные
источники невозможно признать исчерпывающими, и это является
следствием несбалансированности бюджетов субъектов Российской
Федерации. [15, с. 11]
32
Условия повышения самостоятельности регионов заключаются в
реализации принципов рыночной экономики и определяются как
самоуправление, самофинансирование и самообеспечение. Невозможность
их полной реализации на практике требует определенного
государственного вмешательства в процессы финансового выравнивания
развития территорий. В этих условиях сущность местных бюджетов
определяется как система денежных отношений, возникающих между
субъектами финансовой системы на микро и макроуровнях, возникающих
с целью формирования, распределения и использования ресурсов местных
бюджетов, основанных на обеспечении финансовой устойчивости и
соблюдении условий их финансовой безопасности.
Механизм предоставления бюджетных средств под фактическую
потребность впервые был использован в 2013 г. при предоставлении
целевых межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Федерации.
Его применение было обусловлено тем, что каждый год по
состоянию на 1 января на счетах бюджетов субъектов Федерации и
муниципальных образований остаются неосвоенные денежные средства,
полученные из Федерального бюджета в виде целевых межбюджетных
трансфертов. Данные суммы, сопоставимые с размером бюджета
отдельного региона, будучи размещенными на банковских депозитах,
могли бы обеспечить дополнительную ликвидность единого счета
федерального бюджета и приносить дополнительный доход. Применение
механизма обеспечивает сокращение неиспользуемого остатка
межбюджетных трансфертов на счетах региональных бюджетов и
бюджетов муниципальных образований, при этом не являясь препятствием
для проведения кассовых расходов из бюджетов субъектов Российской
Федерации.
Вертикально сбалансированной принято считать бюджетную
систему в том случае, если число поступлений бюджеты всех уровней