13
ресурсами для выполнения возложенных на них функций и задач.
Аккумулированные финансовые ресурсы позволяют органам власти
различных уровней финансировать приоритетные направления в области
образования, здравоохранения, социальной защиты и социального
обеспечения населения, а также реализовывать инвестиционные проекты
на подведомственной территории [12, с. 48].
Действие стимулирующей функции бюджета направлено на толчок
центральных и местных органов власти к увеличению объёма их
налоговых и неналоговых поступлений через создание адекватных условий
и бюджетно-налоговых механизмов по поддержке отдельных отраслей
экономики на уровне регионов.
В основе построения эффективной бюджетной политики лежит ее
механизм. Через этот механизм бюджетная политика непосредственно
оказывает влияние на уровни и пропорции развития территориальных
образований, финансовую самостоятельность местных органов, систему
налогообложения, межбюджетные отношения и, в совокупности, на
систему государственных финансов. От уровня развития этого механизма
зависит своевременность и эффективность финансирования как
социальных, так и экономических бюджетных программ, результативность
и обоснованность оказания социальных услуг населению.
Механизм бюджетной политики постоянно трансформируется в
соответствии с требованиями и условиями социально-экономического
развития страны, изменением законодательной и нормативной базы в
области бюджета и налогообложения. На эффективность
функционирования механизма бюджетной политики оказывают влияние
совокупность как внутренних, так и внешних факторов. К внутренним
факторам, влияющим на бюджетную политику относятся экономические,
демографически, социальные, экологические, организационные, кадровые,
информационные. К внешним факторам относятся макроэкономические
14
показатели, эффективность рыночных механизмов, темпы социально-
экономического развития, политическая и финансовая ситуация в стране.
Поступление налоговых, неналоговых поступлений и займов в
бюджет определяются законами воспроизводства, которые зависят от
количества и качества совокупного дохода общества. Все это
характеризует непосредственную, тесную взаимосвязь между
производственным процессом, налоговой и бюджетной политикой страны.
Соответственно, из этого следует, что дефицит бюджета государства, это
следствие экономических проблем в производстве, которые влияют на
размер доходов, то есть состояние кредитных и налоговых отношений.
Очевидно, что любые кризисные процессы в производстве влекут за собой
кризисные явления в бюджете государства.
Государство, для реализации своих целей, регулирует экономические
процессы, используя различные инструменты. Значительную долю в
экономической структуре занимает государственный сектор, тем самым
обусловлена важная роль налогов и общественных расходов в
экономической политике России. Налоговая система играет ключевое
значение в формировании финансовых потоков и повышении
эффективности государственного регулирования экономики.
В итоге следует отметить, что бюджет исторически обусловлен
развитием государства и необходимостью выполнения задач и функций
органов власти. Количество бюджетов зависит от государственного
устройства, публично - правовых образований или административно -
территориального деления страны и в совокупности формирует ее
бюджетную систему. Однако такое место и роль бюджета в
государственном функционировании было не всегда. Это явилось плодом
долгого эволюционного процесса, который был связан с вехами
становления государства и его институтов, одним из которых и является
бюджет.
15
1.2. Социально-экономическая сущность и роль доходов федерального
бюджета
Федеральный бюджет РФ - это ведущее звено бюджетной системы
Российской Федерации, в котором объединены основные финансовые
категории (налоги, государственный кредит, государственные расходы).
Особенности управления формированием доходов федерального
бюджета наглядно иллюстрирует Приложение 1.
Значение бюджета в функционировании государства очень велико.
Он обеспечивает деятельность всех сфер как общественной, так и
политической жизни. Что касается бюджетной политики, то являясь
частью фискальной политики, она берет ориентир на достижение баланса
между доходными и расходными статьями бюджета. Бюджетная политика
России формируется на федеральном уровне.
Бюджеты образуются за счет трех видов доходов [1, с. 28]:
а) налоговых доходов;
б) неналоговых доходов;
в) безвозмездных перечислений.
Ст. 47 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) к собственным доходам
бюджетов относит все зачисляемые в бюджеты налоговые и неналоговые
доходы, а также безвозмездные поступления за исключением субвенций, т.
е. доход признается собственным доходом муниципального бюджета вне
зависимости от того, кем принимается решение о доходе.
Формирование основных характеристик проекта федерального
бюджета на определенный год, начиная с 2008-го года, осуществлялось в
рамках среднесрочного (трехлетнего) прогноза социально-экономического
развития Российской Федерации. Прогноз доходов проекта федерального
бюджета на среднесрочную перспективу основывается на сценарных
условиях функционирования экономики Российской Федерации и
16
основных параметрах прогноза социально-экономического развития
Российской Федерации на соответствующий год и дополнительно
двухлетний плановый период.
Проект бюджета и принятый Государственной Думой окончательный
его вариант не означает, что фактически принятые решения об объемах
доходов и расходов будут соответствовать результатам его исполнения.
Большую часть доходов, например, налоговые поступления,
невозможно точно определить заранее. Можно принять решение о
правилах налогообложения и ставках различных налогов, но налоговая
база, к которой они будут применяться, определяется в основном
общественно-экономическим развитием. Для российского бюджета это
связано еще и с мировыми ценами на углеводороды, так как значительная
часть доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений от
продажи нефтепродуктов и газа.
Законодательно обязанность плательщика (юридического и
физического лица) оплачивать установленные налоги и сборы определена
в Конституции и Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) [2, с.
9].
По мнению Черника Д. Г., «налог – это обязательный относительно
безвозмездный платеж в пользу государства. Термин «относительно
безвозмездный» означает, что реально налогоплательщик, осуществляя
свои налоговые платежи государству, получает взамен возможность
пользоваться некоторым набором социальных услуг» [42, с. 27].
Севрюкова Л.В. трактует налоги, как «общеобязательные платежи,
взимаемые с физических и юридических лиц, установленные органами
законодательной власти с определением размеров и сроков их уплаты,
предназначенные для финансового обеспечения деятельности государства
и органов местного самоуправления» [35, с. 49].
17
Налог является многоаспектным явлением, характеризуется
постоянством выплат в пользу государства и не подразумевает какого-либо
встречного предоставления плательщику.
Таким образом, индивидуально безвозмездное, относительно
регулярное изъятие государством в свою пользу части внутренней нормы
доходности в виде обязательного взноса для формирования денежных
фондов (доходов) и составляет экономическую сущность налога. В
современном обществе налоги представляют собой инструмент,
направленный на нивелирование социальных противоречий и на
уменьшение дифференциации в социально-экономическом развитии
регионов.
Экономическая сущность налогов отражается в их функциях.
Основные функции налогов представлены в табл. 1.
Таблица 1
Основные функции налогов, выделяемые различными авторами
Автор
Функции налогов
1
2
Барулин С. В. Теория и история
налогообложения : учеб. пособие / С.
В. Барулин. – М. : Экономист, 2006. –
С. 135.
1) Функция совокупного эквивалента
государственных услуг государства;
2) фискальная;
3) регулирующая;
4) контрольная.
Налоговая политика России :
проблемы и перспективы / под ред. И.
В. Горского. – М. : Финансы и
статистика, 2003. – С. 11.
Фискальная
Брызгалин, А.В. Виды налоговых
правонарушений [Текст] / А.В.
Брызгалин. - М.: Налоги и фин. право,
2013. - 352 с.
1) Фискальная;
2) распределительная (социальная);
3) регулирующая;
4) контрольная;
5) поощрительная.
Лыкова Л. Н. Налоги и
налогообложение в Рос- сии : учебник
/ Л. Н. Лыкова. – М. : Дело, 2004. – С.
12.
1) Фискальная;
2) распределительная
(перераспределительная);
3) контрольная;
4) стимулирующая (дестимулирующая).
18
Продолжение таблицы 1
1
2
Худяков А. И. Основы
налогообложения / А. И. Худяков, М.
Н. Бродский, Г. М. Бродский. – М. :
Европейский дом, 2002. – 432 с.
1) Распределительная;
2) контрольная.
Черник Д. Г. Налоги / Д. Г. Черник. –
М. : Финансы и статистика, 1996. – С.
51–53.
1) Фискальная;
2) распределительная;
3) контрольная;
4) внешнеэкономическая.
Юткина Т. Ф. Налоги и
налогообложение : учебник / Т. Ф.
Юткина. – М. : ИНФРА-М, 2002. – С.
34.
1) Фискальная;
2) регулирующая.
Становление налоговой системы происходило в течение довольно
длительного периода. Становление и развитие налоговой системы имеет
специфические черты. Многие современные экономисты (А. Починок, Д.
Черник, В Пушкарева, Д. Стиглиц, Л. Якобсон) и классики налоговых
теорий (Д. Локк, А. Смит, А. Вагнер, Дж. Милль и др.) становление
налоговой системы видят в перелагаемости налогов, способах обложения и
взимания, платежеспособности, формах обложения, преимуществах и
недостатках налогообложения. В каждый конкретный период становления
налоговой системы влияние этих факторов зависело от экономических и
социальных явлений, которые можно отнести к объективным процессам,
от политического строя, войн, природных явлений, составляющих
субъективные процессы.
Устойчивая система налогообложения СССР пошатнулась в
середине 1980-х годов, когда начались процессы, подавившие налоговые
поступления в бюджет, и они спровоцировали острый бюджетный кризис.
Для выравнивания ситуации правительство приняло решение о
необходимости создания экономических стимулов для предприятий,
которые в свою очередь породили стимулы для увеличения прибыли и как
19
следствие увеличения налоговых сборов. Так же удалось повысить
экономическую устойчивость с помощью создания кооперативов и малых
предприятий.
Распад СССР в 1991 г. разрушил устоявшийся политический и
экономический строй. Необходимо было сформировать новую налоговую
систему, подходящую для страны с рыночной экономикой. Для этого было
принято решение о заимствовании опыта более развитых в этом вопросе
стран, а в частности Испании и Франции [40, с. 89].
Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап
начался с принятия в 1991 г. более полутора десятков налоговых законов,
которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия
второй части НК в 2000 г. Главной основой принципов налогообложения,
его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных
налогов стал ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991
г. В соответствии с ним источниками пополнения государственного
бюджета явились следующие налоги и сборы:
акцизы;
НДС;
таможенная пошлина;
налог на прибыль организации;
ЕСН;
налог на операции с ценными бумагами;
сбор за использование наименований «Россия», «Российская
Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или
наследования.
В результате реформы 1992 г. был заложен фундамент современной
налоговой системы. Основным содержанием этой системы стала замена
20
налогов, характерная для административно-командной экономики, на
налоги, более соответствующие рыночной экономике.
Второй этап налоговой реформы был связан с принятием
Конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была
трансформироваться для реализации на практике норм Конституции,
которые устанавливали права и свободы граждан. Так, например,
необходимо было создать нормативно-правовую базу, которая способна
защитить частную собственность при осуществлении различных
налоговых отношений. Так же на этом этапе 1 января 1994 г. были введены
новые федеральные налоги:
транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций
(кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда.
специальный налог с предприятий, учреждений и организаций
для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ
(отменен с 1 января 1996 г.).
Одним из центральных пунктов второго этапа реформирования
налоговой системы явилась закрепленная на конституционном уровне
норма, которая устанавливала права введения налогов только
законодательно. Формирование налоговой системы сопровождалось
огромным количеством нормативных документов. В результате чего
нормативно-правовая база, которая была создана на тот момент, была
перегружена нормообразующими актами, что приводило к разночтению
терминов и понятий. Таким образом, налоговое законодательство стало
утрачивать свою рациональность. Приоритетной задачей государства в
этот период стала разработка и утверждение Налогового кодекса. В
течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который
полностью обеспечивал управление налоговой системой. В 1998 г. была
принята его первая часть. В первой части были сформулированы
следующие понятия [2, с. 16]:
21
элементы налога;
налоговая декларация;
налоговые правонарушения;
ответственность за совершение налоговых правонарушений и
т.д.
Таким образом, сложившаяся ситуация показала необходимость
формирования стабильной налоговой системы в стране, создания
Налогового кодекса и развития налогового федерализма. Создание первой
части Налогового кодекса положило начало балансировке
общегосударственных и частных интересов:
сформировалось четкое определение понятий и терминов;
определен перечень действующих на территории Российской
Федерации налогов и сборов;
определены права и обязанности всех участников налоговых
отношений.
Все вышеперечисленные условия являются гарантом стабильной
налоговой системы. Налоговый кодекс, принятый 31 июня 1998 г.,
ознаменовал начало третьего этапа налоговой реформы в РФ. Появились
новые виды налогов, что привело к пополнению государственного
бюджета. 5 августа 2000 г. принимаются первые главы части второй
налогового кодекса РФ (118-ФЗ), а в 2002 г. вторая часть налогового
кодекса насчитывает уже 11 глав.
В данный момент налоговый кодекс закрепляет 13 существующих
налогов и сборов на всей территории РФ и подразделяет их на
федеральные, региональные и местные. Согласно принципу
иерархичности, налоговую систему можно представить в виде следующей
схемы (рисунок 2).
22
Рис. 2. Структура налоговой системы
Большинство положений второй части Кодекса отличается
несомненной новизной. Вторая часть Налогового кодекса РФ вобрала в
себя нормы, регулирующие конкретные виды налогов, более подробно
раскрыла понятия, представленные в первой его части.
Третий этап налоговой реформы внес принципиальные изменения в
систему законодательства в рамках налогов и сборов. Правовое
регулирование налоговой системы пошло по пути объединения и
упрощения. К примеру, вторая часть налогового кодекса Российской
Федерации во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней
более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая
база, объект налогообложения и т. п.
На рисунке 3 представлена модель взаимосвязи теории с практикой
налогообложения.