25
информации не должны превышать ценность, полезность самой информации.
Принцип рациональности - это единственный из учетных принципов, который
носит не методологический, а организационный характер.
20
При этом, реальный
срок сбора и обработки информации не должен превышать период, в течение
которого эта информация действительно может быть полезной для принятия
решения заинтересованными пользователями. При выборе конкретных
способов ведения бухгалтерского учета необходимо находить своеобразный
баланс между потребностями производства и возможностями бухгалтерии, а
также учитывать, что в настоящее время значительную роль играет
автоматизация учетных процессов и оснащенность организации
соответствующей техникой и программными средствами.
По результатам предварительных экономических расчетов и экспертных
оценок организация должна принять решение, утвердив один из предлагаемых
способов ведения учета. Во избежание внутренних конфликтных ситуаций это
решение должно быть согласовано со всеми заинтересованными службами до
его окончательного утверждения.
Все решения, принятые организацией в отношении выбора способов
ведения бухгалтерского учета конкретных направлений, объектов и операций,
должны быть оформлены надлежащим образом путем включения в учетную
политику. После утверждения учетной политики главный бухгалтер становится
одновременно «гарантом» ее соблюдения и лицом, претворяющим ее
положения в практической деятельности .
21
В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в
налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс
предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма
самостоятельно решит, как вести налоговый учет. Можно организовать
отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового
20
Пятов М.Л. Принцип рациональности и организация учетной системы предприятия // «БУХ.1С», № 6, 2007
21
Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // «Бухгалтерский учет», № 23, 2004
26
учета, которая с бухгалтерским никак не связана. В этом случае придется
разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции.
Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в
регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.
22
Если организация ведет отдельный налоговый учет, то расчет налога на
прибыль должен основываться, прежде всего, на данных налогового, а не
бухгалтерского учета.
23
Разделение бухгалтерского и налогового учета открывает перед
предприятиями большие возможности именно в достижении цели влияния на
решения пользователей бухгалтерской информации и носит благоприятный
характер. Дело в том, что в случае, когда методы бухгалтерского учета
определяют и величины налогооблагаемых баз, формируя учетную политику,
всегда можно выбирать одну из двух ее целей:
- уменьшить налоговую нагрузку, при этом необходимо выбрать такие
методы учета, которые позволяют дать минимальную оценку активам, прибыли
и доходам;
- показать пользователям бухгалтерской отчетности (акционерам,
кредиторам, потенциальным инвесторам) огромные успехи деятельности
организации, и тогда необходимо стремиться максимизировать оценку активов,
прибыли и доходов.
Подводя итоги первой главы дипломной работы, хочется отметить,
одним из самых эффективных инструментов влияния на мнение пользователей
отчетности о финансовом положении предприятия остается учетная политика.
При этом всегда хочется уменьшить налоговые выплаты, и привлекательно
выглядеть перед инвесторами и кредиторами. Но если бухгалтерский и
налоговый учет одинаковы, то это становится невозможным.
22
Петров А.В. Налоговый учет. – «Бератор-паблишинг», СПС «Гарант», 2008
23
Пятов М.Л. Моделирование финансового положения организации // «БУХ.1С», № 7, 2004
27
Если же формировать отдельно учетную и налоговую политику как
совершенно независимые друг от друга: первая - для бухгалтерского учета;
вторая - для налогового, то одновременное достижение этих целей становится
возможным.
Учетную политику стоит воспринимать как возможность влияния на
показатели бухгалтерской отчетности и в то же время как один из эффективных
методов налогового планирования.
28
2. Анализ эффективности учетной политики организации на
примере ООО «Брянский Бройлер»
2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика
деятельности ООО «Брянский Бройлер»
Итак, в первой главе данной дипломной работы были проанализированы
такие понятия как «учетная политика», «налоговое планирование» и
определено место учетной политики в налоговом планировании. Также были
исследованы основные принципы формирования учетной политики
организаций для целей бухгалтерского и налогового учета.
В продолжение исследования темы дипломной работы рассмотрим
краткую характеристику хозяйственной деятельности ООО «Брянский
Бройлер».
Общество является крупнейшим производителем мяса птицы в Брянской
области, входит в структуру агропромышленного холдинга «Мираторг»,
который входит в топ-10 российских производителей мяса птицы. Холдинг
реализует долгосрочную стратегию по увеличению производства
высококачественного отечественного мяса. Производственная цепочка полного
цикла включает комбикормовый завод мощностью 360 тыс. тонн кормов в год,
инкубаторий на 75 млн яиц, 19 птицеводческих площадок и
мясоперерабатывающий завод. Общее поголовье птицы на площадках
"Брянского бройлера" превышает 7,5 млн голов. Предприятие аттестовано для
экспортных поставок в Европейский Союз, Сербию, ОАЭ, Иран и ряд других
стран.
Агрохолдинг системно инвестирует в передовые технологии
производства, разработку новых продуктов, логистику и контроль качества на
всех этапах производственной цепочки. Высокотехнологичный
мясоперерабатывающий комплекс соответствует лучшим мировым стандартам
по уровню автоматизации, экологической и промышленной безопасности,
29
уровню ветеринарного контроля. Компания выращивает птицу на собственных
кормах без использования генномодифицированных добавок и ускорителей
роста, а уникальные технологии переработки гарантируют потребителю
широкий ассортимент вкусного и полезного мяса.
Как юридическое лицо ООО «Брянский Бройлер» было
зарегистрировано в 2010 году. На настоящий момент общество открыло 16
обособленных подразделений в регионе, среднесписочная численность
работников составляет 2494 человека. Основными потребителями является г.
Москва и Московская область, а также большое количество продукции идет на
экспорт.
ООО «Брянский Бройлер» действует на принципах полного хозрасчета,
несет имущественную ответственность по результатам своей хозяйственной
деятельности, обеспечивает самоокупаемость, финансирует затраты на
производство сельскохозяйственной продукции. Общество является
собственником произведенной продукции, средств производства и другого
имущества, необходимого для осуществления его производственной и иной, не
запрещенной законом деятельности.
Проект по производству мяса птицы входит в число приоритетных
инвестпроектов по Брянской области, что дает Обществу дополнительные
субсидии, а также льготы по налогам.
ООО «Брянский Бройлер» обязано вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность. Ответственность за организацию,
состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление
ежегодного отчета и другой финансовой отчетности несет исполнительный
орган общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете и
другой финансовой отчетности должна быть подтверждена аудиторским
заключением.
30
Основной вид деятельности ООО «Брянский Бройлер» – Разведение
сельскохозяйственной птицы, основные дополнительные виды деятельности –
производство продуктов из мяса птицы, а также производство готовых кормов
для животных (Приложение 1 – выдержка из выписки из ЕГРЮЛ).
Основные виды выпускаемой продукции и услуг представлены:
- мясо птицы;
- корма;
- яйца товарные и инкубационные;
- производство премиксов.
Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011
N 402-ФЗ ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор и
главный бухгалтер.
24
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Брянский Бройлер» возложено на
главного бухгалтера, решающего все вопросы, связанные с учетом,
последующим контролем, своевременностью оформления документов и сдачей
их в архив, сводом затрат, ведением Главной книги, составлением
бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Кроме того, главный бухгалтер сдает отчетность по начислению налогов
и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых
взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
Бухгалтерский учет в ООО «Брянский Бройлер» автоматизирован,
используются программы Navision и «1С:Предприятие». Для составления
учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета используются
стандартные офисные программы Microsoft.
24
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ (с изменениями от 28.11.2018 N 444-ФЗ)
31
В конце каждого отчетного периода бухгалтерией формируется
бухгалтерская отчетность, которая отражает итоги деятельности организации.
Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменении
капитала, Отчет о движении денежных средств, а также Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2018 год являются
информационной базой для анализа финансово-хозяйственной деятельности
ООО «Брянский Бройлер» (Приложение 2).
Рассмотрим структуру баланса ООО «Брянский Бройлер» (Таблица 2.
Структура баланса ООО «Брянский Бройлер»).
Таблица 2
Структура баланса ООО «Брянский Бройлер»
Раздел баланса (тыс.
руб)/год
2018
2017
2016
внеоборотные активы
17 525 491
19 295 072
20 776 803
оборотные активы
6 961 813
5 030 787
5 626 789
собственный капитал
9 509 230
6 309 408
4 659 307
долгосрочные
обязательства
7 402 496
11 557 875
13 548 229
краткосрочные
обязательства
7 575 778
6 438 576
8 196 056
На основании Таблицы 2 построим диаграммы, на основании которых
можно будет проанализировать финансовое состояние компании (Диаграмма 1.
Структура бухгалтерского баланса за 2016 год, Диаграмма 2. Структура
бухгалтерского баланса за 2017 год, Диаграмма 3. Структура бухгалтерского
баланса за 2018 год).
32
Диаграмма 1. Структура бухгалтерского баланса за 2016 год
Диаграмма 2. Структура бухгалтерского баланса за 2017 год
39%
11%
9%
26%
15%
2016
внеоборотные активы
оборотные активы
собственный капитал
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства
40%
10%
13%
24%
13%
2017
внеоборотные активы
оборотные активы
собственный капитал
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства
33
Диаграмма 3. Структура бухгалтерского баланса за 2018 год
Сравнительный анализ диаграмм 1-3 показывает, что доля собственного
капитала выросла с 9% до 19% за три года, доля краткосрочных и
долгосрочных обязательств значительно снизилась с 41% до 31%. Это говорит
о том, что деятельность компании направлена на увеличение стоимости
собственности владельцев.
Анализ бухгалтерской отчетности за 2017-2018 годы показал, что
внеоборотные активы у ООО «Брянский Бройлер» за два анализируемых года
снизились на 4 % и составили в 2018 году 36 %. Снижение произошло за счет
амортизации основных средств, которые в составе внеоборотных активов в
2018 году составляют 96 %.
Рассмотрим структуру оборотных активов по состоянию на конец 2018
года (Диаграмма 4. Структура оборотных активов ООО «Брянский Бройлер» за
2018 год).
36%
14%
19%
15%
16%
2018
внеоборотные активы
оборотные активы
собственный капитал
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства
34
Диаграмма 4. Структура оборотных активов ООО «Брянский
Бройлер» за 2018 год
В структуре оборотных активов на конец 2018 года значительный
удельный вес занимают запасы 42,62 % и дебиторская задолженность – 56,61
%.
В структуре кредиторской задолженности (Диаграмма 5. Структура
кредиторской задолженности ООО «Брянский Бройлер» по состоянию на конец
2018 года) преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками –
80,70 %, задолженность по налогам и сборам составляет 0,40%, во
внебюджетные фонды – 0,20%.
42,62%
0,48%
56,61%
0,29%
0,01%
Запасы
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Прочие оборотные активы