53
Согласно действующих законодательных положений, распорядителем
бюджетных средств (РБС) выступает Департамент, в полномочия которого
включается распределение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных
обязательств между подведомственными получателями бюджетных средств.
Последние имеют право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за
счет средств соответствующего бюджета.
В стоимостном измерении представляется информация о судебных
решениях, вступивших в законную силу, по заявленным исковым требованиям
и взысканную судом. При этом информация по искам группируется следующим
образом: о возмещении ущерба от незаконных действий или бездействия РБС
(или его должностных лиц); к РБС, предъявленные в порядке субсидиарной
ответственности по денежным обязательствам подведомственных получателей
бюджетных средств; о взыскании с бюджетных учреждений, подведомственных
РБС, по принятым ими как получателями бюджетных средств денежным
обязательствам.
Согласно порядка проведения мониторинга качества финансового
менеджмента, осуществляемого РБС, концентрируются сведения об
исполнении бюджета Департамент по расходам и доходам по каждому
учреждению. Из совокупных показателей по кассовому исполнению бюджета
выделяются расходы, в том числе за счет безвозмездных поступлений.
Последовательно рассчитывается доля кассового исполнения расходов по
доход от кассового исполнения расходов бюджета Департамента. Причем
целесообразно деление по удельному весу: менее 10%; от 10% до 20%; более
20%.
Формированию нормативной правовой базы порядка проведения
мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого РБС,
служит концентрация информации о соответствующих актах по РБС.
Необходима регламентация области их применения. В частности, по
регулированию внутренних процедур подготовки бюджетных проектировок к
проекту бюджета Департамент на очередной финансовый год и плановый
54
период; по организации работы по предоставлению ГРБС сведений для
кассового плана; по порядку составления и ведения бюджетной росписи; по
порядку утверждения бюджетных смет подведомственных бюджетных
учреждений; по ведению реестра расходных обязательств; по
администрированию доходов; по порядку осуществления управленческого и
аналитического учета; по ведению мониторинга результатов деятельности
подведомственных учреждений; по внутреннему аудиту и осуществлению
внутреннего финансового контроля и аудита.
Высока зависимость реализации всех мероприятий по мониторингу
качества финансового менеджмента от кадрового состава специалистов.
Поэтому РБС предоставляется информация о квалификации сотрудников
финансового (экономического) подразделения по общей численности с
выделением количества специалистов, имеющих ученые степени,
профессиональное образование и своевременно проходивших повышение
квалификации в области экономики и финансов. Дополнительно
концентрируются сведения о сетевых ресурсах обмена информацией по
использованию программного обеспечения, по наличию удаленных рабочих
мест, наличии сайта и др.
Расчет показателей годового мониторинга качества финансового
менеджмента производится на основе целой совокупности показателей в части
исполнения бюджета Департамента. По каждому бюджетному учреждению
аккумулируются сведения об изменениях росписи расходов и лимитов
бюджетных обязательств за отчетный финансовый год. При этом сведения
фиксируются в количественном и стоимостном измерении по изменениям,
внесенным в роспись расходов и лимитов бюджетных обязательств.
Исключение составляют изменения в закон о бюджете поступление
дополнительных доходов из бюджета другого уровня, перераспределения
расходов. В таком же масштабе показываются изменения поквартального
распределения расходов бюджета Департамента на основании перераспреде-
55
ления квартальных назначений, не затрагивающих годовые объемы
финансирования и лимиты бюджетных обязательств.
Главный бухгалтер Департамента на основе аналитической обработки
сконцентрированной информации рассчитывает показатели годового
мониторинга качества финансового менеджмента за отчетный финансовый год.
Качество финансового менеджмента прямо пропорционально зависит от
совокупности действующих нормативных и правовых актов, так как этой
документальной базой регламентируются внутренние правила и процедуры
планирования потребностей в бюджетных средствах в целях осуществления их
полномочий.
Таким образом, главный бухгалтер Департамента осуществляет
мероприятия по исполнительному и проектному мониторингу качества
финансового менеджмента. В рамках этого порядка в течение первого полуго-
дия текущего финансового года по представленным направлениям
рассчитываются показатели в части исполнения бюджета за отчетный
финансовый год и формируется отчет о результатах годового мониторинга
качества финансового менеджмента, осуществляемого главным бухгалтером. В
части проектных направлений главный бухгалтер Управления рассчитывает
представленные показатели годового мониторинга качества финансового
менеджмента по составлению проекта бюджета на очередной финансовый год и
плановый период.
3.2 Совершенствование оценки финансово-хозяйственной деятельности
Департамента лесного хозяйства Ярославской области
Теоретические и практические основы актуальности повышения
эффективности использования бюджетных ресурсов обусловили
необходимость разработки и внедрения методических положений оценки
качества управления хозяйственной деятельностью Департамента.
Цель разработки и реализации методики - определение порядка оценки
качества управления хозяйственной деятельности Департамента.
56
Критериальная база - совокупность показателей для расчета балльной
оценки качества финансового менеджмента. Определено значение каждого
критерия по балльной шкале - от 0 до 5 баллов. В случае выявления
объективной невозможности определения значения баллов по указанному
критерию допускается выставление условной оценки. Последняя соответствует
среднему арифметическому значению соответствующих оценок других
распорядителей бюджетных средств или не рассчитываются вообще (см.
таблицу).
Результат - формирование ежегодного рейтинга распорядителей
бюджетных средств. Результаты мониторинга оценки качества финансового ме-
неджмента распорядителя бюджетных средств учитываются при комплексном
анализе их деятельности.
Согласно методики оценки качества управления хозяйственной
деятельностью Департамента, критерии объединяются по групповому
назначению:
- исполнение бюджета в части доходов;
- исполнение бюджета в части расходов;
- исполнение судебных актов;
- учет и отчетность;
- контроль и аудит.
Каждый показатель в составе группы рассчитывается в соответствии с
совокупностью параметров, учитываемых в годовом мониторинге качества
финансового менеджмента.
По группе показателей по исполнению бюджета в части доходов отклоне-
ние от плана формирования доходов назначается целевой уровень, который не
должен превышать 5%. Наименьшее балльное значение присваивается при
отклонении от плана формирования доходов в размере свыше 30%; наибольшее
- при 1 отклонении в 5%, т.е. при достижении целевого ориентира.
Целевым ориентиром для Департамента при оценке эффективности
управления дебиторской задолженностью по расчетам с дебиторами по
57
доходам является значение в 5%. Накопление значительного объема
дебиторской задолженности снижает уровень качества финансового ме-
неджмента.
По группе показателей по исполнению бюджета в части расходов объем
неиспользованных на конец отчетного финансового года бюджетных
ассигнований целевым признается значение, не превышающее 0,5%. При его
достижении устанавливается наивысший балл - 5 баллов. Если объем
неиспользованных бюджетных ассигнований превышает 50%, балльное
значение не присваивается.
По показателю равномерности расходов целевой ориентир установлен в
20%.
Такое положение подтверждает ответственный подход Департамента в
расходовании средств в течение финансового года.
Далее последовательное этой группе представляется сравнение кассовых
расходов Департамента с планом расходов. Этот показатель, демонстрирует
рациональное распределение бюджетных средств в, части расходования на
основании плановых назначений. При этом целевое значение определяется в,
5%. Непревышение кассовых расходов в определенном квартале над
плановыми расходами в пределах целевого параметра оценивается на 5 баллов.
Соответственно определенный уровень превышения снижает балльный
показатель.
Полнота доведения Департаментом лимитов бюджетных обязательств до
бюджетных учреждений рассчитывается в поквартальном разрезе на основании
распределения в отчетном финансовом году.
Для характеристики деятельности Департамента по доведению объемов
лимитов бюджетных обязательств до бюджетных учреждений устанавливается
целевой ориентир в 100%.
Эффективность управления кредиторской задолженностью по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, по платежам в бюджеты оценивается в
аналогичном порядке. Максимальное количество баллов присваивается при
58
показателе ниже 0,5% - 5 баллов. Минимальная балльная оценка
предусматривается при превышении кредиторской задолженности 10% уровня.
По группе показателей в части исполнения судебных актов по решениям
денежных обязательствах исчисление производится в процентном
соотношении.
Положительно оценивается снижение (или полное отсутствие) сумм, под-
лежащих взысканию по неисполненным исполнительным документам за счет
бюджетных средств. Присваивается максимальный балл - 5 баллов. С ростом
сумм взыскания количественный балльный показатель снижается.
С точки зрения качества финансового менеджмента отсутствие сумм,
взысканных по исполнительным документам, свидетельствует о высоком
уровне управления бюджетными ресурсами. Соответственно, присваивается,
высший балл - 5 баллов при нулевом значении показателя - это целевой,
ориентир. Наличие значительных сумм взыскания понижает оценку по
качеству.
По группе показателей по учету и отчетности оценивается, представление
в составе годовой бюджетной отчетности сведений о мерах по повышению-
эффективности расходования бюджетных средств. Соответственно,
представление совокупности мероприятий, имеющих такое целевое назначение
оценивается на наивысший, балл по качеству финансового менеджмента - 5
баллов; отсутствие - 0 баллов.
Аналогична позиция по представлению в составе годовой бюджетной от-
четности сведений о результатах деятельности.
Важное значение для оценки состояния материально-технической базы
имеет показатель накопленной амортизации. Именно он подтверждает
необходимость обновления основных средств при высоких показателях
изношенности элементов материально-технической базы.
По группе показателей по контролю и аудиту оценивается проведение ме-
роприятий внутреннего контроля. Внутренним контролем объединяются меро-
приятия, проводимые с целью определения результативности использования
59
бюджетных средств, достоверности информации, соблюдению норм
действующего законодательства и внутри отраслевых правовых актов,
выполнения целей и задач Департамента. Проведение контрольных
мероприятий оценивается в 5 баллов, их отсутствие - 0 баллов.
В процентном отношении представляется объем недостач и хищений
денежных средств и материальных ценностей как соотношение между суммой
недостач к кассовому исполнению расходов Департамента в отчетном
финансовом году.
Как было определено, наличие недостач и хищений денежных средств и
материальных ценностей подтверждает низкое качество финансового
менеджмента. Департаменту устанавливается целевое нулевое значение,
соответственно присваивается больший балл - 5 баллов. Наличие недостач
снижет балльный показатель.
Совокупность показателей годового мониторинга качества финансового
менеджмента, осуществляемого Департаментом, распределяется по двум
ведущим направлениям: в части исполнения бюджета за отчетный финансовый
год и в части документов, используемых при составлении проекта бюджета на
очередной финансовый год и на плановый период.
Сравнительная характеристика документарной базы, используемой для
мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого
Департмаентом, демонстрирует расширенный подход. Так, большая часть
сведений предполагается к получению по каждому получателю средств
бюджета. Этим обеспечивается конкретизация их участия в мероприятиях по
финансовому менеджменту. Тем самым необходимость качественного
финансового менеджмента экстраполируется на уровне потребителей средств
бюджета.
По группе показателей по среднесрочному финансовому планированию в
части качества планирования расходов выделяется количество изменений,
вносимых в связи с перераспределением квартальных назначений, которые не
затрагивают годовые объемы финансирования и лимиты бюджетных
60
обязательств. B качестве стандарта принимается ограничение поквартального
перераспределения, расходов в расчете на одного получателя, что подтверждает
качество функционирования Департамента в сфере бюджетного планирования.
Совершенствованию процесса среднесрочного финансового
планирования служит наличие нормативных правовых актов регионального
уровня по представлению сведений для кассового плана, по порядку ведения
бюджетной росписи, по порядку утверждения бюджетных смет
подведомственных бюджетных учреждений. Данный документальный набор
свидетельствует об активной позиции Департамента в бюджетном
планировании.
Новым по группе показателей по исполнению бюджета в части расходов
в оценке объема неисполненных на конец отчетного финансового года
бюджетных ассигнований является установка их допустимого уровня. Такое
установленное значение допустимо в пределах 0,5% , что представляется
оптимальным и достаточным для Департамента.
Равномерность расходов оценивается в пределах 20% уровня кассовых
расходов. Данный стандарт существенно строже российского, допускающего
1/3 годовых расходов в IV квартале отчетного финансового года. Тем самым
закрепляются основы бюджетной дисциплины.
Трансляция предлагаемого целевого ориентира (на уровне 20%)
осуществляется при сравнении кассовых расходов с планом расходов, им
установленным сводной росписью расходов бюджета в IV квартале отчетного
финансового года. Такое сравнение кассовых расходов с плановыми
показателями свидетельствует об ответственном подходе Департамента при
осуществлении расходов бюджета в соответствии с планом.
Более строгим принимается целевой ориентир по распределению лимитов
бюджетных обязательств между подведомственными бюджетными
учреждениями - 100% уровень.
Для Департамента вводится показатель эффективности управления кре-
диторской задолженностью по расчетам по платежам в бюджеты. Этим
61
подтверждается полная заинтересованность Департамента в сдерживании
накопления и реальном снижении такого вида задолженности в отчетном
финансовом году.
Исполнение бюджета по доходам в части отклонения от плана
формирования доходов по Департаменту предлагается рассчитать, принимая во
внимание высокую зависимость формирования бюджета от поступлений из
регионального бюджета. Ставится задача поступательного снижения такой
зависимости и в результате реализации интенсивного сценария социально-
экономического развития района полновесное формирование доходной базы
бюджета. Одновременно устанавливается более строгое соотношение (в
пределах 10%) с учетом корректировки прогноза поступления доходов в
отчетном финансовом году в отличие от национального уровня (в пределах
15%).
Такой же более жесткий формат предусматривается применять по
исполнению судебных актов. Так, по российскому уровню допускается
значение показателя меньшее или равное 50%, в Департаменте должен
применяться целевой ориентир в 100%.
По группе показателей по учету и отчетности в части подготовки и
внедрения управленческого учета, в рамках которого активы, обязательства,
доходы и расходы отражаются, контролируются и обрабатываются в
аналитическом порядке по основным направлениям деятельности,
предусматривается триединая позиция. Она включает: закрепление в
нормативном правовом акте Департамента и полное внедрение в практику
управленческого и аналитического учета; перспективы внедрения
предусмотрены названным документом и частичное применение;
управленческим и аналитический учет не ведется и его внедрение, не
планируется. Предусматриваемая поэтапное отражение не только самого факта
принятия нормативного правового акта об управленческом и аналитическом
учете, но и помогает отслеживать процедуру его внедрения. Это способствует
определению стандартов и процедур внутреннего контроля и управления рис-
62
ками; особенно касающихся расходов бюджета. Аналогична позиция, по
сведениям о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных
средств.
Отдельным предложением является введение мониторинга результатов
деятельности подведомственных бюджетных учреждений. Производится
закрепление указанного порядка в нормативном правовом акте Департамента. В
состав отслеживаемых параметров включаются оценка результативности
расходов бюджета и качества предоставляемых услуг. Мониторинг результатов
деятельности демонстрирует формирование комплексных результатов
деятельности Департамента с учетом достижений подведомственных
бюджетных учреждений. Одновременно формируется совокупная
ответственность за результативность деятельности и рациональность
расходования бюджетных средств.
Общеизвестна проблема национального масштаба по изношенности
основных фондов, включая, и социальную сферу. На этой основе
предусматривается включение в совокупность показателей, отражающих
качество финансового менеджмента Департамента, содержащих аналитические
данные по материально-технической базе собственно и подведомственных
бюджетных учреждениях. В частности, рассчитывается отношение
накопленной амортизации и расходов на ремонт и техническое обслуживание к
балансовой стоимости основных средств. Целесообразно наблюдение за
объемами материальных запасов в течение финансового года. Превышение
роста стоимости материальных запасов над темпом инфляции может
расцениваться как снижение эффективности расходов бюджета.
Мероприятия по контролю и аудиту первоначально предлагается
оценивать по наличию подразделения внутреннего аудита, не участвующее в
выполнении основных функций, а представляющее независимое и объективное
мнение с рекомендациями по контролю и управлению рисками.
Отдельно предлагается выделение группы показателей по
подведомственной сети. При этом предусматривается дифференциация