54
Н (201
6) = (1243
4 – 827
4 - 247
7– 46
2) / (1243
4 – 827
4 - 247
7) × 10
0% =
7
2,5
5%;
Н (201
7) = (1482
4 – 1034
2 – 308
3-29
6) / (1482
4 – 1034
2 – 308
3) ×10
0% =
7
8,8
4%;
Н (201
8) = (1697
6 – 1224
3 – 318
2- 41
0) / (1697
6 – 1224
3 – 318
2) ×
10
0%=7
3,5
7%.
Построи
м диаграмм
у 2 дл
я наглядног
о пример
а динамик
и налогово
й
нагрузк
и И
П Прасолов
а З.
С. исход
я и
з полученны
х данны
х.
Таки
м образо
м, рассчита
в п
о формул
е М.
Н. Крейнино
й показател
ь
налогово
й нагрузк
и, можн
о заметит
ь рос
т налогово
й нагрузк
и п
о отношени
ю к
201
6 г.
Данны
й фак
т свидетельствуе
т о то
м, чт
о в 201
7 г. налогова
я нагрузк
а был
а
чрезмерно
й дл
я предприяти
я, чт
о связанн
о с превышение
м расходо
в на
д
доходам
и, а
в 201
8 год
у наблюдаетс
я е
е снижени
е н
а 5 %.
И хот
я п
о расчета
м,
проведенны
м п
о метод
у Департамент
а налогово
й политик
и Минфин
а Р
Ф
рассчитанна
я налогова
я нагрузк
а значительн
о ниж
е полученно
й п
о метод
у М.
Н.
Крейнино
й, н
о динамик
а снижени
я видн
а. Эт
о позволяе
т говорит
ь о метод
е и ег
о
практическо
м применени
и, даж
е пр
и таки
х отклонения
х.
Рисуно
к 2 – Изменени
е налогово
й нагрузк
и И
П Прасолов
а З.
С.
п
о метод
у М.
Н. Крейнино
й
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
2016 2017 2018
55
3. Подхо
д Е.
А. Кирово
й н
е учитывае
т показател
и фондоемкост
и,
материалоемкост
и, трудоемкост
и продукци
и и доходност
ь производств
а пр
и
определени
и налогово
й нагрузк
и.
Эт
а методик
а нужн
а на
м дл
я дальнейшег
о сравнительног
о анализ
а в
качеств
е элемент
а исследовани
я. Поэтом
у использу
я формул
у, произведе
м
необходимы
е вычислени
я.
Н (201
6) = 78
8 / (1243
4 – 827
4 - 247
7) × 10
0% = 4
6,8
2 %;
Н (201
7) = 104
0 / (1482
4 – 1034
2 – 308
3) × 10
0% = 7
4,3
4 %;
Н (201
8) = 117
2 / (1697
6 – 1224
3 – 318
2) ×10
0% = 7
5,5
6 %.
Произведенны
е расчет
ы налогово
й нагрузк
и п
о метод
у Е.
А. Кирово
й н
е
даю
т совпадени
я с методико
й М.
Н. Крейнино
й, в 201
8 г. налогово
е брем
я
возрастае
т.
4. Вычисли
м п
о формул
е М.
И. Литвин
а налогову
ю нагрузк
у н
а И
П
Прасолов
а З.
С. и построи
м н
а основ
е вычислени
й диаграмм
у (рисуно
к 3). В
данно
м случа
е результат
ы совпаду
т с показателям
и, рассчитанным
и п
о формул
е
Департамент
а налогово
й политик
и.
Н
(201
6) = (78
8/ 1243
4) × 10
0 % = 6,3
4 %;
Н(201
7) = (104
0 / 1482
4) × 10
0% = 7,0
2 %;
Н(201
8) = (117
2 / 1697
6) × 10
0% = 6,9
0 %.
56
Рисуно
к 3 – Изменени
е налогово
й нагрузк
и п
о метод
у М.
И.
Литвин
а
Примени
в мето
д М.
И. Литвин
а, м
ы такж
е получил
и совпадени
е
показателе
й налогово
й нагрузк
и с другим
и показателям
и налогово
й нагрузк
и,
полученны
м методо
м Департамент
а налогово
й политик
и.
Использу
я методик
у М.
И. Литвин
а, м
ы получил
и общи
й показател
ь
налогово
й нагрузк
и И
П Прасолов
а З.
С. з
а 201
6, 201
7 и 201
8 г
г.
5.Дале
е рассчитае
м налогово
е брем
я п
о методик
е Кадушин
а А.
и
Михайлово
й Н., которы
е предлагаю
т дв
а вид
а расчет
а налоговог
о бремен
и.
5.
1. Налогово
е брем
я з
а сче
т добавленно
й стоимост
и.
В
о-первы
х, необходим
о рассчитат
ь Д
С.
Д
С (201
6) = 6
3+(151
3+3+45
4+2
1)+120
5= 251
6 ты
с. ру
б.;
Д
С (201
7) = 8
9+(199
6+4+59
9+4
6)+75
0= 348
4 ты
с. ру
б.;
Д
С (201
8) = 11
5+(219
4+5+65
8+5
2)+83
6= 386
0 ты
с. ру
б.
Дале
е рассчитае
м значени
е следующи
х коэффициенто
в:
1. Коэффициен
т, показывающи
й удельны
й ве
с добавленно
й стоимост
и в
выручк
е о
т прода
ж.
К
0
(201
6) = 251
6 / 1243
4 = 0,2
6;
К
0
(201
7) = 348
4 / 1482
4 = 0,2
4;
6
6,2
6,4
6,6
6,8
7
7,2
2016 2017 2018
57
К
0
(201
8) = 386
0 / 1697
6 = 0,2
3.
2. Коэффициен
т, показывающи
й удельны
й ве
с отчислени
й н
а оплат
у труд
а
в добавленно
й стоимост
и.
К
з
п
(201
6) = 199
1 / 251
6 = 0,6
1;
К
з
п
(201
7) = 264
5 / 348
4 = 0,7
6;
К
з
п
(201
8) = 290
9 / 386
0 = 0,7
5.
3. Коэффициен
т, показывающи
й дол
ю амортизационны
х отчислени
й в
добавленно
й стоимост
и.
К
а
м
(201
6) = 6
3 / 251
6 = 0,0
2;
К
а
м
(201
7) = 8
9 / 348
4 = 0,0
3;
К
а
м
(201
8) = 11
5 / 386
0 = 0,0
3.
Перечисленны
е коэффициент
ы необходим
ы дл
я расчет
а
мультипликативног
о налоговог
о бремен
и.
Данна
я формул
а являетс
я довольн
о объемно
й, следовательн
о, напише
м
результа
т конечног
о расчет
а, с учето
м применени
я упрощенно
й систем
ы
налогообложени
я и отсутстви
я НД
С.
НБ
Д
С
(201
6) = 0,3
1;
НБ
Д
С
(201
7) = 0,3
2;
НБ
Д
С
(201
8) = 0,3
1.
Таки
м образо
м, можн
о сделат
ь выво
д о то
м, чт
о совокупна
я налогова
я
нагрузк
а, рассчитанна
я п
о данном
у метод
у, в конечно
м итог
е совпадае
т в
тенденци
и к сокращени
ю, эт
о произошл
о з
а сче
т тог
о, чт
о у И
П Прасолов
а З.
С.
увеличилис
ь расход
ы, а, следовательн
о, и сократилас
ь налогова
я баз
а.
5.
2. Рассчитае
м налогово
е брем
я относительн
о выручк
и – брутт
о.
НБ
В
Б
(201
6) = 0,3
1 × 0,2
6 = 0,0
8 = 8,
1%;
58
НБ
В
Б
(201
7) = 0,3
2 × 0,2
4 = 0,0
7 = 7,
4%;
НБ
В
Б
(201
8) = 0,3
1 × 0,2
3 = 0,0
7 = 7,
2%.
Дл
я сравнительног
о анализ
а показателе
й методи
к расчет
а налогово
й
нагрузк
и н
а организаци
ю построи
м сводну
ю таблиц
а 1
3.
Таблиц
а 1
3
Сводна
я таблиц
а методо
в налогово
й нагрузк
и
Показател
ь налогово
й нагрузк
и
201
6 г.
201
7 г.
201
8 г.
Н
1 (Департамен
т налогово
й
политик
и Минфин
а Р
Ф)
6,3
4
7,0
2
6,
9
Н
2 (мето
д Крейнино
й М.
Н.)
7
2,5
5
7
8,8
4
7
3,5
7
Н
3 (подхо
д Е.
А.Кирово
й)
4
6,8
2
7
4,3
4
7
5,5
6
Н (мето
д М.
И.Литвин
а)
6,3
4
7,0
2
6,
9
Н
5 (мето
д Кадушин
а А.
и
Михайлово
й Н.)
8,
1
7,
4
7,
2
П
о данны
м таблиц
ы видн
о совпадени
е данны
х расчет
а налогово
й нагрузк
и
п
о метод
у М.
И. Литвин
а с интервало
м показател
я налогово
й нагрузк
и,
представленно
й Департаменто
м налогово
й политик
и Минфин
а Р
Ф. Мето
д М.
И.
Литвин
а совпадае
т с методо
м расчет
а налогово
й нагрузк
и применяемы
м
государство
м.
Эт
о позволяе
т говорит
ь, чт
о данна
я организаци
я находитс
я в предела
х
налогово
й нагрузк
и рассчитанно
й государство
м. Н
о эт
о н
е означае
т, чт
о други
е
метод
ы н
е могу
т применятьс
я.
В заключени
и необходим
о отметит
ь, чт
о грамотн
о составленна
я учетна
я
политик
а позволяе
т предприяти
ю заниматьс
я текущи
м налоговы
м
планирование
м и влияе
т н
а финансовы
е результат
ы ег
о деятельност
и.
Известн
о, чт
о налоговы
е платеж
и в негативно
м план
е влияю
т н
а
конкурентоспособност
ь продукци
и (себестоимост
ь продукци
и и отпускну
ю
цен
у). Налоговы
е платеж
и увеличиваю
т себестоимост
ь продукци
и. В перву
ю
очеред
ь эт
о относитс
я к налоговы
м платежа
м, которы
е включаютс
я в
59
себестоимост
ь продукци
и: страховы
е взнос
ы, земельны
й нало
г, транспортны
й
нало
г и д
р. И
з все
х эти
х налого
в наибольше
е влияни
е н
а издержк
и производств
а
оказываю
т страховы
е взнос
ы. Эт
о связан
о с те
м, чт
о дол
я заработно
й плат
ы в
себестоимост
и продукци
и достаточн
о высока
я и имее
т тенденци
ю к
дальнейшем
у рост
у, а, следовательн
о, возрастае
т и налогова
я баз
а п
о страховы
м
взноса
м. Увеличени
е величин
ы страховы
х взносо
в веде
т к уменьшени
ю единог
о
налог
а УС
Н. И наоборо
т, снижени
е затра
т н
а оплат
у труд
а приводи
т к
уменьшени
ю страховы
х взносо
в и рост
у единог
о налог
а УС
Н.
Налоговы
е платеж
и влияю
т н
а структур
у себестоимост
и продукци
и.
Показател
ь налогово
й нагрузк
и н
а себестоимост
ь продукци
и можн
о определит
ь
п
о формул
е
С
НП
НН
С
С
, (3)
гд
е НН
С
– показател
ь налогово
й нагрузк
и н
а себестоимост
ь продукци
и;
НП
С
– сумм
а налоговы
х платеже
й, включаема
я в себестоимост
ь
продукци
и;
С – полна
я себестоимост
ь продукци
и.
Че
м больш
е величин
а налогово
й нагрузк
и, те
м больш
е влияни
е налоговы
х
платеже
й н
а себестоимост
ь продукци
и.
Показател
ь налогово
й нагрузк
и н
а себестоимост
ь продукци
и зависи
т н
е
тольк
о о
т изменени
я систем
ы налогообложени
я, н
о и о
т объем
а производств
а и
реализаци
и продукци
и, а такж
е о
т эффективност
и использовани
я все
х факторо
в
производств
а, в перву
ю очеред
ь рабоче
й сил
ы.
Рассчитае
м значени
е данног
о показател
я дл
я И
П Прасолов
а З.
С.:
НН
С
(201
6) = 47
8 / 1122
9 = 4,2
5%;
НН
С
(201
7) = 64
9 / 1407
4 = 4,6
1%;
НН
С
(201
8) = 71
5 / 1614
0 = 4,4
3%.
Таки
м образо
м, можн
о сделат
ь выво
д о то
м, чт
о че
м выш
е выручк
а о
т
реализаци
и рабо
т (услу
г), те
м выш
е налогова
я нагрузк
а н
а И
П Прасолов
а З.
С..
60
Основно
й конечны
й финансовы
й результа
т работ
ы любо
й коммерческо
й
организаци
и – чиста
я прибыл
ь, котора
я в совокупност
и с амортизационным
и
отчислениям
и представляе
т собо
й чисты
й финансовы
й денежны
й дохо
д,
являющийс
я в сво
ю очеред
ь предпосылко
й, ка
к дл
я простог
о воспроизводств
а
основны
х производственны
х фондо
в, та
к и дл
я возрастани
я стоимост
и малог
о
предприяти
я, увеличени
я ег
о потенциал
а.
В обще
м план
е величин
у недополученно
й прибыл
и (∆П) вследстви
е
уплат
ы налоговы
х платеже
й н
а предприяти
и можн
о определит
ь и
з выражени
я
∆П =
П – П
Ч
, (4)
гд
е П – сумм
а прибыл
и предприяти
я, котора
я могл
а б
ы остатьс
я в ег
о
распоряжени
и, есл
и б
ы он
о н
е облагалос
ь никаким
и налогам
и и сборам
и;
П
Ч
– чиста
я прибыл
ь, остающаяс
я в распоряжени
и предприяти
я
посл
е уплат
ы все
х налого
в и сборо
в.
Рассчитае
м величин
у недополученно
й прибыл
и дл
я исследуемог
о малог
о
предприяти
я:
∆П (201
6) = 106
6-46
2= 60
4 ты
с. ру
б.;
∆П (201
7) = 108
5 - 29
6 = 78
9 ты
с. ру
б.;
∆П (201
8) = 130
4 – 41
0 = 89
4 ты
с. ру
б.
Че
м больш
е налогова
я нагрузк
а н
а организаци
ю, те
м больш
е величин
а
недополученно
й прибыл
и.
О
т величин
ы чисто
й прибыл
и, остающейс
я в распоряжени
и малог
о
предприряти
я, завися
т е
е финансова
я устойчивост
ь, а такж
е рентабельност
ь
продукци
и и производств
а.
Дале
е рассчитае
м показател
ь рентабельност
и, те
м самы
м определи
м
влияни
е недополученно
й прибыл
и н
а показател
и рентабельност
и.
∆R = ∆
П / В, (
5)
∆R (201
6) = – 60
4 / 1243
4 = – 4,8
6%;
∆R (201
7) = – 78
9 / 1482
4 = – 5,3
2%;
61
∆R (201
8) = – 89
4 / 1697
6 = – 5,2
7%.
Данны
й показател
ь, снижаетс
я, эт
о происходи
т з
а сче
т тог
о, чт
о
недополученна
я прибыл
ь имее
т значительну
ю дол
ю в показател
е
рентабельност
и.
Таки
м образо
м, можн
о сделат
ь выво
д о то
м, чт
о расче
т различны
х
показателе
й н
а влияни
е финансовы
х результато
в деятельност
и И
П Прасолов
а
З.
С. показа
л одинаковы
е данны
е. Н
о выво
д оди
н, чт
о данны
е имею
т тенденци
ю
к увеличени
ю, т
о ест
ь, увеличива
я прибыл
ь, увеличиваетс
я и налогова
я нагрузк
а
предприяти
я.
3.
2 Оценк
а эффективност
и мероприяти
й п
о оптимизаци
и
налогообложени
я И
П Прасолов
а З.
С.
Выбо
р систем
ы налогообложени
я, минимизирующе
й налогово
е брем
я И
П
Прасолов
а З.
С., следуе
т проводит
ь с учето
м предложенны
х альтернативны
х
варианто
в реализаци
и налоговы
х систе
м.
Дл
я первог
о вариант
а реализаци
и бизне
с – концепци
и, основанног
о н
а
развити
и бизнес
а, необходим
о составит
ь нескольк
о возможны
х варианто
в
налоговог
о план
а (план
а предстоящи
х налоговы
х платеже
й) н
а 201
9 г.
и
провест
и сравнительны
й анали
з полученны
х результато
в.
Первы
й вариан
т.
Организаци
я буде
т применят
ь общи
й порядо
к налогообложени
я бе
з
использовани
я каки
х-либ
о инструменто
в налогово
й оптимизаци
и.
Налоговы
й пла
н, соответствующи
й данном
у вариант
у налогообложени
я,
отраже
н в таблиц
е 1
4. Предположи
м, чт
о выручк
а и расход
ы предприяти
я буду
т
соответствоват
ь уровн
ю 201
8 г.
62
Таблиц
а 1
4
Налоговы
й пла
н И
П Прасолов
а З.
С. н
а 201
9 г. бе
з применени
я
варианто
в оптимизаци
и (традиционны
й)
№ п/
п
Показател
и
Сумм
а (ты
с. ру
б.)
1
Выручк
а бе
з НД
С
1697
6
2
Себестоимост
ь
1614
0
3
Страховы
е взнос
ы
71
5
4
Валова
я прибыл
ь
83
6
5
НД
С (1
8%)
305
6
6
Нало
г н
а имуществ
о (2,
2%)
1
9
7
Нало
г н
а прибыл
ь (2
0 %)
16
3
8
Всег
о налоговы
х платеже
й
395
3
9
Чиста
я прибыл
ь
65
4
И
П Прасолов
а З.
С. имее
т прав
о н
а применени
е упрощенно
й систем
ы
налогообложени
я. Пр
и это
м налогоплательщи
к може
т выбрат
ь оди
н и
з дву
х
возможны
х объекто
в налогообложени
я: «доход
ы» либ
о «доход
ы, уменьшенны
е
н
а величин
у расходо
в».
Второ
й вариан
т.
Налоговы
й пла
н, соответствующи
й налоговом
у режим
у «Упрощенна
я
систем
а налогообложени
я» с использование
м объект
а налогообложени
я
«доход
ы», представле
н в таблиц
е 1
5.
Таблиц
а 1
5
Налоговы
й пла
н И
П Прасолов
а З.
С. н
а 201
9 г.
с учето
м применени
я
упрощенно
й систем
ы налогообложени
я (объек
т налогообложени
я
– доход
ы)
№ п/
п
Показател
и
Сумм
а (ру
б.)
1
Доход
ы
1697
6
2
Расход
ы
1614
0
3
Страховы
е взнос
ы
71
5
4
Едины
й нало
г в связ
и с применени
е УС
Н
50
9
5
Всег
о налоговы
х платеже
й
122
4
6
Прибыл
ь
32
7
В соответстви
и с
о с
т.34
6.2
1 Н
К Р
Ф налогоплательщик
и, выбравши
е в
качеств
е объект
а налогообложени
я доход
ы, уменьшаю
т сумм
у налог
а
(авансовы
х платеже
й п
о налог
у), исчисленну
ю з
а налоговы
й (отчетны
й) перио
д,
н
а сумм
у страховы
х взносо
в н
а обязательно
е пенсионно
е страховани
е,
обязательно
е социально
е страховани
е н
а случа
й временно
й нетрудоспособност
и
63
и
в связ
и с материнство
м, обязательно
е медицинско
е страховани
е, обязательно
е
социально
е страховани
е о
т несчастны
х случае
в н
а производств
е и
профессиональны
х заболевани
й, уплаченны
х (в предела
х исчисленны
х сум
м) в
данно
м налогово
м (отчетно
м) период
е в соответстви
и с законодательство
м
Российско
й Федераци
и.
Пр
и это
м сумм
а единог
о налог
а н
е може
т быт
ь уменьшен
а н
а сумм
у
указанны
х расходо
в боле
е че
м н
а 5
0 проценто
в.
Трети
й вариан
т.
Налоговы
й пла
н, соответствующи
й налоговом
у режим
у «Упрощенна
я
систем
а налогообложени
я» с использование
м объект
а налогообложени
я
«доход
ы, уменьшенны
е н
а величин
у расходо
в», представле
н в таб
л. 1
6.
Таблиц
а 1
6
Налоговы
й пла
н И
П Прасолов
а З.
С. н
а 201
9 го
д с учето
м
применени
я упрощенно
й систем
ы налогообложени
я (объек
т
налогообложени
я: доход
ы – расход
ы)
№ п/
п
Показател
и
Сумм
а (ру
б.)
1
Доход
ы
1697
6
2
Расход
ы
1614
0
3
Страховы
е взнос
ы
71
5
4
Едины
й нало
г в связ
и с применени
е УС
Н
(минимальны
й нало
г 1%)
17
0
5
Всег
о налоговы
х платеже
й
88
5
6
Прибыл
ь
66
6
В соответстви
и с
о с
т. 34
6.1
8 Н
К Р
Ф сумм
а минимальног
о налог
а
исчисляетс
я з
а налоговы
й перио
д в размер
е 1 процент
а налогово
й баз
ы, которо
й
являютс
я доход
ы, определяемы
е в соответстви
и с
о статье
й 34
6.1
5 настоящег
о
Кодекс
а.
Минимальны
й нало
г уплачиваетс
я в случа
е, есл
и з
а налоговы
й перио
д
сумм
а исчисленног
о в обще
м порядк
е налог
а меньш
е сумм
ы исчисленног
о
минимальног
о налог
а.
Вариант
ы налогообложени
я:
1.Традиционны
й.