4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………
4
1 Понятие налогов и налоговой системы……………………………………
7
1.1 Понятие, сущность и функции налога……………………………………
7
1.2 Характеристика и организационные принципы современной
российской налоговой системы………………………………………………
10
1.3 Сущность цели и принципы налоговой политики……………………..
13
2 Политика РФ в сфере налогообложения на современном этапе…………
21
2.1 Анализ налоговых доходов в РФ в 2014-2015 годах………………….
21
2.2 Анализ результатов налогового контроля в РФ в 2014-2015 году……
27
2.3 Направления политики РФ в сфере налогообложения на современном
этапе……………………………………………………………………………..
35
3 Совершенствование государственной политики в сфере
налогообложения……………………………………………………………..
49
3.1 Направления совершенствования налоговой политики в РФ…………
49
3.2 Пути повышения эффективности налогового контроля………………
61
Заключение……………………………………………………………………
66
Список использованных источников………………………………………..
69
Приложения……………………………………………………………………
72
5
ВВЕДЕНИЕ
Государственная политика в сфере налогообложения – это политика
взимания налогов, установления налоговых льгот, санкций, налоговое бремя в
стране, развитие ее налоговой системы. Становление налоговой системы
современной России происходило в условиях кардинальной трансформации
политического режима, изменения государственного устройства и радикальных
реформ практически во всех сферах жизни общества. Это вызвало
серьезнейшие изменения в институте института собственности и формах
экономической деятельности.
Современные политико-экономические реалии потребовали проведения
радикальных налоговых реформ для обеспечения государства необходимыми
доходами. Революционный характер происходивших в стране изменений,
отсутствие преемственности в реформах не позволяли последовательно и с
учетом времени, необходимого на адаптацию, формировать налоговую
систему. Причиной этого стала острая потребность в средствах для
финансирования государственных расходов, необходимых, чтобы сохранить
провозглашенные в Конституции Российской Федерации социальные гарантии
граждан. Единственным средством для этого явилось обеспечение
соответствующего уровня сбора налогов в бюджет, поскольку именно
налоговые поступления являются основным (порядка 70-80 %) источником
формирования доходной части консолидированного бюджета.
Основные проблемы, возникающие в любом государстве (Россия не стала
исключением) при смене социально-экономической системы, условно можно
разделить на три группы: 1) проблемы либерализации и макроэкономической
стабилизации; 2) институциональные проблемы (формирование развитой
системы отношений собственности, налоговой системы, законодательства и
других институтов); 3) перспективы экономического роста, определяющие
необходимость трансформации хозяйственной структуры. В связи с этим
процесс формирования налоговой системы как института, обеспечивающего
6
поступления значительной доли доходов бюджета, и, в то же время одного из
важнейших механизмов регулирования экономических процессов приобрел
особенно большое значение. Поэтому перед руководством нашей страны и
отечественными экономистами встала проблема поиска путей создания
эффективной модели налоговой системы.
Эффективность налоговой системы определяется следующими факто-
рами: 1) отсутствие противоречия между налоговой системой и эффективным
распределением ресурсов; 2) административная простота и относительная
«дешевизна» в применении; 3) гибкость и способность оперативно реагировать
на изменяющиеся экономические условия; 4) позитивное отношение
налогоплательщиков (базирующееся на их убежденности в том, что вносимые
ими налоги действительно обеспечивают более точное отражение и
удовлетворение их интересов государством); 5) справедливость по отношению
ко всем участникам экономических отношений.
В сущности, повышение эффективности налоговых систем означает
попытку достижения максимально возможного проявления
вышеперечисленных факторов. Совершенствование налоговой системы
безусловно, зависит и от роста эффективности работы налоговых органов,
улучшения их материально-технического оснащения и повышения
квалификации сотрудников. Важным направлением совершенствования
налоговой системы является улучшение нормативно-правовой базы
деятельности налоговых органов. К сожалению, до сих пор ликвидированы
далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов, не
перекрыты возможные каналы возникновения налоговых нарушений. Следует
работать также по повышению налоговой дисциплины и ответственности:
формировать у налогоплательщиков понимание неотвратимости выявления
нарушений и взыскания в бюджет полной суммы причитающихся к уплате
налогов, достигаемое за счет эффективного выбора объектов налогового аудита
и повышение качества проводимых документальных проверок.
7
Налоговые системы большинства стран складывались столетиями под
воздействием различных экономических, политических и социальных условий.
Поэтому вполне естественно, что налоговые системы разных стран отличаются
друг от друга, вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, по-
зволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку пе-
риод налоговая система является одним из важнейших экономических регуля-
торов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулиро-
вания экономики. От того, насколько правильно построена система налогооб-
ложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Политика в сфере налогообложения, определяемая экономической
политикой и имеющая свои собственные принципы, может быть эффективным
макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные
процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.
Целью исследования является анализ политики государства в сфере
налогообложения.
В работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть понятие и функции налогов, роль налоговой системы
государства;
- рассмотреть цели и принципы политики в сфере налогообложения;
- проанализировать налоговые доходы бюджетной системы РФ;
- рассмотреть совершенствование политики в сфере налогообложения.
Объектом исследования является налоговая система РФ. Предметом
исследования является государственная политика в сфере налогообложения.
8
1 Понятие налогов и налоговой системы
1.1 Понятие, сущность и функции налога
Ученые и общественные деятели постоянно предпринимали попытки дать
определение налога не только с экономических, но и с юридических позиций. А
Смит определял налог, как бремя, накладываемое государством в
законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок
уплаты. Он утверждал, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не
рабства, а свободы.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный
платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и муниципальных образований.[28]
Правоведы рассматривают налоги, как обязательные и индивидуально-
безвозмездные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Так по
определению, предложенному С. Пепеляевым, налог есть "единственно
законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на
началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности,
обеспечения государственным принуждением, не носящий характер наказания
или контрибуции с целью обеспечения платежеспособности субъектов
публичной власти".[11]
В данной юридической трактовке выделяют следующие основные
моменты, важные для понимания сути налогообложения:
- прерогатива законодательной власти утверждать налоги;
- главная черта налога – односторонний характер его установления;
- налог является индивидуально безвозмездным;
- уплата налога – обязанность налогоплательщика, которая не порождает
встречной обязанности государства;
9
- налог взыскивается на условиях безвозмездности;
- цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще,
а не какого-то конкретного расхода.
В области налогообложения выработаны два варианта решения проблемы
юридической трактовки налога:
1. К налогам относят любые изъятия средств для формирования
доходной части бюджета.
2. Налог есть одна из форм фискальных платежей, отвечающая
определенным требованиям.
Выбор одного из указанных вариантов зависит от особенности
национального законодательства.[9]
В качестве юридического критерия отличия налога от неналогового
платежа признак нормативно отраслевого регулирования, согласно которому
налоговые отношения регламентируются нормами налогового
законодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других
отраслей права. Используя этот юридический критерий разграничений, можно
выделить следующие виды налоговых изъятий:
1. Налоги – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно
входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового
законодательства (налог на прибыль, НДС, акцизы).
2. Неналоговые платежи (квазиналог) – обязательный платеж, который
не входит в налоговую систему государства и установлен не налоговым, а иным
законодательством, (сбор за регистрацию предприятия, платежи за выдачу
лицензий).
3. Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в
чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний (реквизиции,
конфискации, штрафы).[9]
Выделяют следующие виды налоговых платежей:
1. Налог – систематический взнос, уплачиваемый без всякого встречного
удовлетворения.
10
2. Сбор - плата государству за право пользования или право деятельности
(гербовый сбор, курортный сбор).
3. Пошлина – плата за совершение действий государственными органами
(государственная, регистрационная, таможенная пошлина).
4. Иной платеж – компенсационная плата за использование ресурсов
(плата за воду, лесной доход).[6]
Обязанность по уплате налога всегда возникает при наличии объекта
налогообложения. При уплате пошлины или сбора всегда присутствует
специальная цель и специальные интересы. Взимаются они только с тех, кто
обращается в соответствующие органы с просьбой оказания нужных ему услуг.
Роль налогов вытекает из их функций; под функцией понимается та
работа, которую они выполняют. Функции реализуют практическое назначение
налогов. Налоги формируют доходы посредством аккумулирования в бюджете
и внебюджетных фондах средств для реализации государственных программ.
Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды,
безопасность, поддержку внешней политики и т.д.
Налогообложение выполняет четыре важнейших функции, каждая из
которых реализует то или иное практическое назначение налогов:
1. Фискальная функция – основная; она означает формирование доходов
посредством аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах средств для
реализации государственных программ. Эти средства расходуются на
социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики,
безопасности, административно-управленческие расходы, платежи по
государственному долгу.
2. Социальная функция реализуется посредством неравного
налогообложения разных сумм доходов. С помощью данной функции доходы
перераспределяются между различными категориями населения. Примерами
реализации распределительной (социальной) функции являются прогрессивная
шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы
на предметы роскоши.
11
3. Регулирующая функция нацелена на достижение посредством
налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства.
Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс,
спад или рост производства, а также его структуру. Суть регулирующей
функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на
потребление, а ресурсы, направляемые на накопление производственных
фондов, освобождаются от налогообложения.
4. Контрольная функция позволяет государству отслеживать
своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей,
сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах и в
конечном счете определить необходимость реформирования налоговой
системы и бюджетной политики.[9]
1.2 Характеристика и организационные принципы современной
российской налоговой системы
Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность действующих в
данный момент в конкретном государстве существенных условий
налогообложения; она обусловлена экономическими и политико-правовыми
характеристиками.
Основные характеристики налоговых систем включают в себя следующие
показатели. Налоговый гнет (налоговое время), т.е. отношение общей суммы
налоговых сборов к совокупному национальному продукту (какая часть
произведенного обществом продукта перераспределяется посредством
бюджета).
Полная ставка налогообложения (ПСН) (отношение общей суммы
налогов и платежей к величине добавленной стоимости в процессе
производства и реализации товаров и услуг). Расчеты ПСН показывают, что
общее бремя налогов в России составляет 53-60%, что на 10-16 пунктов выше,
чем в ряде зарубежных стран. И это намного выше уровня "налоговой
12
ловушки" (40%), когда инвестирование в развитие производства становится
невыгодным. [12]
Для гармонизации налоговой системы России и стимулирования
хозяйственной активности необходимо снизить ПСН до 40-45%. Соотношение
между налогами от внутренней и внешней торговли в странах ОЭСР составляет
12:1, в России 2:1.[12] В менее развитых странах доля косвенных налогов
высока, т.к. механизм их взимания и контроля более прост. Структура налогов в
России со времен распада СССР изменилась незначительно.
Для построения налоговой системы государство большое значение имеют
факторы политико-правового характера:
-пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей
между центральной администрацией и местной.
-роль налогов среди доходных источников бюджета различных уровней.
-степень контроля центральной администрацией за органами местной
власти.[11]
Решение этих факторов – во взаимоотношении бюджетов различных
уровней: а) "разные налоги", б) "разные ставки", в) "разные доходы".
Форма "разные налоги" подразумевает: центр устанавливает полный
перечень налогов и вводит федеральные налоги, а органы власти на местах –
местные налоги.
Форма взаимоотношения "разные ставки" состоит в том, что основные
условия взимания налога устанавливает центр, а местные органы определяют
ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный
местный бюджет.[9]
Для формы взаимоотношения бюджетов "разные доходы" характерна
ограниченность действий местных органов между бюджетами различных
уровней делятся суммы собранного налога.
Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую
систему РФ был принят в 1991 году. Закон "Об основах налоговой системы в
РФ", вступивший в силу в 01.01.1992 года, был призван реализовать основные
13
принципы построения налоговой системы, т.е. положения, в соответствии с
которыми осуществляются построение, развитие налоговой системы и
управление его.
Принцип единства налоговой системы. Не допускается установление
налогов, ограничивающих перемещение товаров и финансовых средств в
пределах страны и введение региональных налогов, позволяющих наполнять
бюджеты одних территорий за счет других.
Принцип подвижности (эластичности). Налоговое бремя и налоговые
отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными
нуждами государства. Реализация этого принципа затруднена из-за частого
изменения законодательства.
Принцип стабильности. Налоговая система должна функционировать в
течение многих лет, вплоть до налоговой реформы.
Принцип множественности налогов. Это обусловлено необходимостью
перераспределения налогового бремени по плательщикам; при едином налоге
нарушается принцип эластичности налоговой системы; этот принцип позволяет
реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная
минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.
Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Он
означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами
Федерации и органами местного самоуправления, а также запрет на повышение
ставок налоговых платежей.
Налоговый кодекс определяет приоритет интересов налогоплательщика
при исполнении им обязанностей по уплате налогов и содержит основные
принципы:
- учет потребностей налогоплательщика в информации о действующей
налоговой системе, основных положениях конкретных налогов;
- гарантия равноправия при налогообложении независимо от социального
статуса, национальных, религиозных и иных критериев;
- гарантия реализации конституционных прав граждан;