14
- гарантия судебной и административной защиты;
- отсутствие дифференциации налоговых ставок в зависимости от формы
собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала;
- запрет введения налогов и сборов, кроме установленных налоговым
кодексом;
- неустранимые противоречия, неясности, сомнения актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика;
- презумпция невиновности – лицо считается невиновным в совершении
налогового правонарушения до тех пор, пока его невиновность не будет
доказана в установленном законом порядке и подтверждена вступившим в
законную силу решением суда. Доказывать виновность должны налоговые
органы.[2]
Федеральные, региональные законы о налогах и сборах и нормативные
акты о налогах и сборах, изданные органами местного самоуправления,
вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их
официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового
периода по соответствующему налогу.
Акты о сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца
после их официального Законодательные акты, которые вводят новые налоги и
сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их
принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Налоговый кодекс предусматривает и применение принципа обратной
силы закона. Акты, устанавливающие новые налоги и сборы, ухудшающие
положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.[2]
1.3 Сущность цели и принципы налоговой политики
Во всех странах существует государственное регулирование экономики.
Это регулирование связано с выполнением государством экономических
функций:
15
- обеспечение законодательной базы;
- обеспечение конкурентоспособности экономики и защита
национального производства;
- обеспечение социально справедливого перераспределения доходов и
национального богатства;
- оптимизация структуры национальной экономики;
- сглаживание влияния экономических циклов на национальную
экономику.[5]
Все эти функции государства находят отражение в налоговой системе и
налоговой политике, реализуемой властью.
Методы государственного регулирования делятся на прямые и
косвенные. Прямые основываются на властно-распорядительных отношениях, а
косвенные (к которым относится и налогообложение) предполагают создание
заинтересованности или заинтересованности в определенных действиях и
именно они получили наиболее широкое распространение.[8]
Налоговая политика любого государства должна строиться во
взаимосвязи и под определенным влиянием налоговых реформ, проведенных
странами – крупными экономическими партнерами данного государства. Но
сущность налоговой политики каждой страны определяется
общенациональными целями государства, соотношениями между разными
формами собственности, политическим строем. Концепцию построения
национальной экономики и национальную налоговую политику разрабатывают
государственные органы власти и управления, то есть стоящие у власти
политические силы.[4]
Налоговая политика государства отражает тип, степень и цель
государственного вмешательства в экономику и изменяется в зависимости от
ситуации в ней. Она представляет собой систему мероприятий государства в
области налогов и является составной частью финансовой политики.
Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства
финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства
16
страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений
неравенства в уровнях доходов населения.
Экономическая или регулирующая задача налоговой политики
направлена на повышение уровня экономического развития государства,
оживление деловой и предпринимательской активности в стране и
международных экономических связей, содействие решению социальных
проблем.
Основная задача государственной налоговой политики на современном
этапе – создание благоприятных условий для активной
финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и
стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального
сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения
между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и
средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный
механизмы.[4]
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый
механизм, который представляет собой совокупность организационно-
правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает
этому механизму юридическую форму посредством налогового
законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной
налоговой политики надо поддерживать пропорции между прямыми и
косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны.
К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или
косвенные налоги существует два подхода. В основе первого лежит положение
о том, что физические лица с более высокими доходами, должны платить и
более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими
доходами, ни собственностью (принцип платежеспособности).[4]
Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен
платить, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг,
что рассматривается как реализация принципа справедливости, т.к. эта
17
категория населения и должна оплатить услуги, предоставляемые обществом за
счет бюджетных средств. Недостаток этих концепций в том, что во-первых,
определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают
от существования армии и органов охраны правопорядка, не предоставляется
возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов
для каждого налогоплательщика отсутствуют.
Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения
возникающих диспропорций функционирования налогового механизма,
государство использует различные инструменты и, в частности, как конкретные
виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки,
санкции.
Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов,
методиками расчета, целями их использования и странами их применения.
Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации
налогового регулирования. К ним относятся:
- применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
- инвестиционные льготы предоставляются исключительно
налогоплательщикам, обеспечивающим выполнение государственных
инвестиционных программ и заданные объемы производства;
- применение льгот не должно наносить существенного ущерба
государственным экономическим интересам;
- применение льгот не должно наносить существенного ущерба
государственным экономическим интересам;
- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит
существенным корректировкам на местном уровне.[7]
При разработке налоговой политики надо учитывать мнение всех сторон
налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики
к минимизации налогов, а с другой – интересы государства, которое исходит из
необходимости полной реализации своих функций. Важным моментом является
правильное определение оптимального размера налогового бремени. Для этого
18
необходимо провести серьезную аналитическую работу по достижению
компромисса между государством и налогоплательщиками.[10]
Роль финансов в реформировании российской экономики заключается в
экономической стабилизации, трансформации экономических отношений,
адаптации финансовой системы к рыночным преобразованиям,
стимулировании инвестиционной активности, решении социальных задач.
Финансы, как и налоговая система играют важную роль в решении
социально-экономических задач. Они заключаются в обеспечении
необходимыми источниками финансирования социально-экономической
сферы, достижении сбалансированности между экономической
эффективностью и социальной справедливости.
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области
налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым
звеном экономической политики и представляет собой инструмент
регламентирования макроэкономических пропорций.
Как, специфическая область человеческой деятельности, налоговая
политика относится к категории надстройки. Между нею и экономическим
базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая
политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в
выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С
другой стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса,
налоговая политика, как составная часть финансовой политики, обладает в
определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика
развития. В силу этого она может оказывать обратное влияние на экономику,
состояние финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях
посредством проведения политических мероприятий создаются благоприятные
условия для развития экономики, в других – оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает её
соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет
выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим
19
потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает
это.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы
происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы –
изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования
банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой
конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания
системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных
решений по другим направлениям реформы.
При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой
политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в
стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень
инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между
сферой производства, находящейся под государственным контролем, и
приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику, видимо полезно обратиться к опыту
стран с развитой рыночной экономикой. В теории и практики налогового
регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы
строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных
финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма
налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного
общественного спроса, который должен удерживаться на уровне,
обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при
сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие приносится в
жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-х годов, в связи со
снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и
уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого
вмешательства в экономику в основном через снижение государственных
расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующих
функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В условиях
20
развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового
бремени , ложащегося на производителей и физических лиц , а расширения
налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне
широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов .
Переход приднестровской экономики на рыночные основы предполагает
формирование принципиально иной, нежели это было в условиях
административно - командной системы, налоговой политики. Это, однако,
отнюдь не означает необходимости механического заимствования её западных
моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Ближе к нам
российская модель, но, опять же, необходимо учитывать приднестровскую
специфику. Теоретическая база и значительный практический опыт стран
Запада в области построения и использования налоговых систем должны быть
переосмыслены и адаптированы к нашим условиям. Причем с учетом как
сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так и тех
задач, которые предстоит решать, и в немалой степени с помощью налоговой
политики.
Если конкретизировать цели адекватной для РФ налоговой политики, то
прежде всего необходимо отметить, что главная цель налоговой политики
состоит не в наполнении казны любой ценой, а заключается в стимулировании
предпринимательской и инвестиционной деятельности.
Избыточный налоговый пресс приводит лишь к еще большему спаду
производства, уходу от уплаты налогов и расцвету “теневой экономики”.
Оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное
бремя на юридических и физических лиц, при котором налоги не оказывают
угнетающего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную
деятельность, а также на жизненный уровень населения, одновременно
обеспечивая в необходимом объеме поступления в бюджет. При этом
бюджетные ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими
и универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней
дифференциации) неконкурентно способных предприятий и отраслей,
21
закрепляющей существующую нерациональную структуру производства. С
другой стороны, необходимо использовать налоговые методы в качестве
рычага, влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и
стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.
Таким образом, в основе формирования налоговой политике лежат две
взаимно увязанные методологические посылки:
-использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
-использование налогового инструмента в качестве косвенного метода
регулирования экономической деятельности .
Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в
конечном счете, направлена на решение основной проблемы страны –
обеспечению экономического роста.
22
2 Политика РФ в сфере налогообложения на современном этапе
2.1 Анализ налоговых доходов в РФ в 2014-2015 годах
Анализ уровня налоговой нагрузки показывает, что налоговые доходы
бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и
сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное
государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле
ВВП снизились по сравнению с 2009 годом, однако на протяжении последних 4
лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 31% - 32%
ВВП). При этом показатели уровня налоговой нагрузки с 2011 года были
обновлены в связи с изменением Росстатом методологии оценки ВВП. Данные
результаты достигнуты, в том числе за счет реализации мер по
совершенствованию законодательства о налогах и сборах в последние годы.
(Таблица 1)
Таблица 1
Доходы бюджета расширенного правительства Российской
Федерации в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)
Показатели
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Доходы всего
35,04
34,62
37,26
35,02
34,42
34,34
33,32
Налоговые доходы и платежи
30,88
31,12
34,50
32,49
31,80
31,90
30,17
в том числе
Налог на прибыль организаций
3,26
3,83
4,06
3,52
2,92
3,05
3,22
Налог на доходы физических
лиц
4,29
3,87
3,57
3,38
3,52
3,47
3,47
Налог на добавленную
стоимость
5,28
5,40
5,81
5,30
4,98
5,06
5,24
Акцизы
0,89
1,02
1,16
1,25
1,43
1,38
1,32
Таможенные пошлины
6,52
6,74
8,25
7,62
7,00
7,09
4,16
Налог на добычу полезных
ископаемых
2,72
3,04
3,65
3,67
3,63
3,73
3,99
Единый социальный налог и
страховые взносы
5,93
5,35
6,30
6,13
6,61
6,46
6,98
Прочие налоги и сборы
1,99
1,88
1,71
1,62
1,71
1,67
1,78
При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в
Российской Федерации традиционно выделяют нефтегазовые доходы -НДПИ и
23
вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в
Российской Федерации по-прежнему существенную долю доходов бюджета
составляют доходы, получаемые из этих источников (Таблица 2).
Таблица 2
Доходы бюджета расширенного правительства от
налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и
нефтепродуктов в 2009 - 2015 гг. (% к ВВП)
Показатели
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Налоговые доходы и платежи
30,88
31,12
34,50
32,49
31,80
31,90
30,17
Доходы от налогов и пошлин,
связанных с обложением
нефти, газа и нефтепродуктов
8,19
8,64
10,75
10,37
9,94
10,18
7,63
из них:
НДПИ на нефть
2,41
2,74
3,30
3,19
3,08
3,16
3,35
НДПИ на газ
0,21
0,20
0,25
0,40
0,46
0,48
0,53
Акцизы на нефтепродукты
0,38
0,37
0,51
0,55
0,59
0,50
0,37
Вывозные таможенные пошлины
на нефть
3,10
3,61
4,17
3,72
3,29
3,36
1,77
Вывозные таможенные пошлины
на газ
1,12
0,42
0,69
0,65
0,67
0,63
0,68
Вывозные таможенные пошлины
на нефтепродукты
0,98
1,30
1,67
1,69
1,70
1,91
0,93
Таможенная пошлина (при
вывозе из РБ за пределы ТС
нефти сырой и отдельных
категорий товаров,
выработанных из нефти)
0,00
0,00
0,16
0,18
0,15
0,14
0,00
Доходы от налогов и прочих
платежей, не связанных с
обложением нефти, газа и
нефтепродуктов
22,69
22,48
23,75
22,12
21,86
21,72
22,54
Средний уровень прочих сборов, таких как государственная пошлина, и
неналоговых платежей, уплачиваемых организациями и предпринимателями в
бюджеты бюджетной системы страны, составляет менее 1 % к ВВП. В 2015
году совокупный уровень указанных доходов составил 0,61% к ВВП, и, таким
образом, фискальная нагрузка на экономику суммарно составила 30,77% к ВВП
(таблица 3).
Расчетный уровень налоговой нагрузки на экономику в Российской
Федерации сопоставим с аналогичными расчетами по странам-членам
Организации экономического сотрудничества и развития (далее - ОЭСР)